任期經(jīng)濟責任審計規(guī)范與優(yōu)化策略

劉展新

摘要：任期經(jīng)濟責任審計是審計工作的重要內(nèi)容之一，文章分析了任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵，強調(diào)了其審計必要性，提出了審計重點，并結(jié)合相關(guān)國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計管理規(guī)定，制訂了審計規(guī)范，并針對經(jīng)濟責任審計中的部分問題，提出了完善對策。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任；審計；領(lǐng)導干部；任期

一、任期經(jīng)濟責任審計的必要性

要分析任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵，一是要明確審計主體，審計一般是指開展審計活動、行使監(jiān)督權(quán)的個人或?qū)徲媶挝唬欢潜仨氂幸欢ǖ囊罁?jù)開展審計，就是國家法律法規(guī)或制度，內(nèi)部審計協(xié)會的審計準則及公司管理制度；三是審計對象是黨政干部或企業(yè)負責人管理下企業(yè)的財務(wù)收支情況、經(jīng)營活動等的真實性、合規(guī)性，從而評價企業(yè)的發(fā)展狀況及黨政干部或企業(yè)負責人履職狀況，國有企業(yè)的任期經(jīng)濟責任審計評價主要是針對企業(yè)的主要負責人的直接責任和領(lǐng)導責任。由此可以總結(jié)出任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵。

為了實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，促進企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展，對他們開展任期經(jīng)濟責任審計，主要有如下兩個主要目的：

一是對領(lǐng)導干部和企業(yè)負責人進行客觀、全面的評價，有利于培養(yǎng)和提拔優(yōu)秀干部；

二是能夠摸清企業(yè)經(jīng)營發(fā)展狀況，及時發(fā)現(xiàn)問題，便于采取措施，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營，保障企業(yè)所有者權(quán)益，避免因管理人員的失誤給企業(yè)帶來損失；

三是任期經(jīng)濟責任審計可以增強企業(yè)管理者的守法經(jīng)營和風險管理意識，促使他們加強內(nèi)外部經(jīng)營管理，提升內(nèi)控管理水平，健全并強化國有企業(yè)經(jīng)營管理制度，提高企業(yè)的競爭力和經(jīng)營收益。

二、任期經(jīng)濟責任審計重點

企業(yè)任期經(jīng)濟責任的審計項目較多，企業(yè)因為行業(yè)和發(fā)展特點不同，審計重點會有所側(cè)重，但是總會以任期為界限，以審計經(jīng)濟活動為中心，體現(xiàn)直接責任或間接責任。審計內(nèi)容主要有既定經(jīng)濟目標是否完成，財務(wù)報表真實性，經(jīng)營管理合規(guī)合法性及內(nèi)控制度的建立健全等。審計重點為貫徹落實國家、國資委和集團公司有關(guān)決策部署，履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理、督促職責和國有資本保值增值情況，企業(yè)重大決策及執(zhí)行效果，財務(wù)狀況等。

（一）內(nèi)控審計

根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》等文件，內(nèi)控審計是任期經(jīng)濟責任審計的重點內(nèi)容之一。首先，通過關(guān)注內(nèi)控，了解企業(yè)內(nèi)部制度和執(zhí)行情況，可以推斷企業(yè)的經(jīng)營狀況，潛在的風險，風險存在于哪些管理環(huán)節(jié)，也便于后期審計把可能存在風險的環(huán)節(jié)作為重點關(guān)注內(nèi)容；其次，充分了解企業(yè)內(nèi)控制度能夠為后期審計范圍、程序和方案的確定提供指導，提高審計效率，關(guān)注存在風險的重點環(huán)節(jié)，提高審計質(zhì)量；再次，黨政干部或企業(yè)負責人的任期經(jīng)濟責任領(lǐng)域出現(xiàn)的問題大多與企業(yè)內(nèi)控制度不完善、制度執(zhí)行不嚴格有一定的關(guān)系，要快速發(fā)現(xiàn)問題，找到問題的根源，必須從內(nèi)控審計著手。

（二）財務(wù)審計

財務(wù)審計包括一般性財務(wù)內(nèi)容和是否遵守財經(jīng)法紀內(nèi)容。通過查閱會計賬目、憑證、報表等相關(guān)財務(wù)信息資料，了解企業(yè)的真實財務(wù)狀況，凸顯企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和經(jīng)營管理者的經(jīng)營成效。首先，任期經(jīng)濟責任審計可以明晰領(lǐng)導干部或企業(yè)法人管理下企業(yè)資金的收支情況，清楚每一筆資金收支合法性；其次，了解在經(jīng)濟活動中領(lǐng)導干部或企業(yè)負責人是否存在違規(guī)違紀行為或貪污行為，如果存在不合規(guī)行為，經(jīng)過審計能夠及時采取整改措施，制止損害企業(yè)利益甚至是違法的行為。

三、任期經(jīng)濟責任審計規(guī)范

審計規(guī)范是指在審計過程中應(yīng)當遵循的準則，本文以筆者在多年實際審計工作中的經(jīng)驗，總結(jié)歸納出任期經(jīng)濟責任審計過程中應(yīng)當遵守的規(guī)范。

（一）審計方案規(guī)范

在任期經(jīng)濟責任審計工作開展之前，審計單位應(yīng)對被審計單位進行充分調(diào)研，并在此基礎(chǔ)上對總體審計工作的流程、時間和重點進行總體規(guī)劃與安排。審計方案是審計計劃階段的重要工作，是開展審計工作的必要前提。審計方案制作階段應(yīng)當達到的目標是充分了解清楚被審計企業(yè)的經(jīng)營狀況，明確后期審計工作重點，合理調(diào)配審計工作資源力量。審計方案的制訂，具有內(nèi)容全面、審計有重點及操作性強的特點。

審計方案包括準備、調(diào)查、方案擬定和優(yōu)化等環(huán)節(jié)。 審計項目從立項至進入被審計企業(yè)實施審前調(diào)查的籌備過程，主要包括項目委派、人員選擇、時間擬定等環(huán)節(jié)；審前調(diào)查應(yīng)覆蓋審計方案中涉及的審計范圍、方式和重點等內(nèi)容，到被審計單位調(diào)研等，主要通過查閱資料、分析性復(fù)核、分層訪談、內(nèi)部控制測試等方法，了解企業(yè)所處的行業(yè)發(fā)展前景、環(huán)境，宏觀經(jīng)濟形勢、國家產(chǎn)業(yè)政策等因素對被審計企業(yè)產(chǎn)生的影響，審計期間重大的決策事項及主要的經(jīng)濟活動，財務(wù)狀況，以及企業(yè)的管理和組織架構(gòu)、人資薪酬，內(nèi)部控制執(zhí)行情況，是否存在風險，審計后的整改情況等。

同時，分析性復(fù)核是調(diào)查階段之后的一個重要工作，通過對財務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)復(fù)核完善，能夠發(fā)現(xiàn)問題、確定審計重點，控制審計風險，提高工作效率。

（二）審計底稿規(guī)范

經(jīng)濟責任審計工作底稿是審計人員在審計實施中形成的、反映審計事項和獲取證據(jù)的書面記錄，經(jīng)被審計單位簽字確認后的審計工作底稿，是編寫審計報告的依據(jù)。審計底稿的編制要遵循完整性、全面性、核準性、交換意見原則。所謂交換意見原則是指審計工作底稿要征求被審計單位的書面意見。審計工作底稿要真實可靠、內(nèi)容完整、突出重點、繁簡得當、要素齊全、格式規(guī)范、記錄清晰。

審計工作底稿分為基本情況類、重大事項類和會計科目類。基本情況類工作底稿應(yīng)包括被審計企業(yè)歷史沿革、治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人員狀況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營情況、發(fā)展情況、內(nèi)控制度建設(shè)、內(nèi)部審計等進行概括描述的核實材料；重大事項類工作底稿應(yīng)包含的內(nèi)容相對較多，還包括企業(yè)負責人的薪酬、未決訴訟、重大擔保、改組改制、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、重要投資等重大經(jīng)營管理事項實施審計形成的核實材料。內(nèi)容包括重大事項背景、決策方式、實施過程、實施結(jié)果、存在問題、有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)等；會計科目類工作底稿應(yīng)包含描述分析會計報表科目核算內(nèi)容、內(nèi)部控制、增減變動情況的核實材料和反映審計中發(fā)現(xiàn)的會計科目核算問題的核實材料。

（三）審計小結(jié)規(guī)范

審計小結(jié)是分項目審計組在對被審計單位實施審計工作之后，形成的審計工作書面報告。提交審計小結(jié)是為了匯總被審計企業(yè)審計情況，落實單個企業(yè)審計方案的要求，為編制總報告奠定基礎(chǔ)。審計小結(jié)編制要點主要有：首先，審計小結(jié)的依據(jù)是審核后的材料，要以審計小組的意見為準；其次，在編制審計小結(jié)時，應(yīng)當以單戶企業(yè)審計方案為基礎(chǔ)，提煉審計核實材料中的重點內(nèi)容，并編制“單戶企業(yè)相關(guān)問題、重要事項核實材料索引”；再次，審計小結(jié)的篇幅不取決于企業(yè)的規(guī)模大小，而是取決于企業(yè)內(nèi)部控制風險的高低、經(jīng)營管理情況和審計問題的復(fù)雜性；最后，審計小結(jié)是審計項目組內(nèi)部溝通的重要結(jié)果，不需要征求被審計企業(yè)的意見。

（四）審計報告規(guī)范

審計報告是審計項目組在實施企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計后向?qū)嵤徲嫻ぷ鞯臋C構(gòu)或?qū)徲嫏?quán)利人提交的總結(jié)性文字材料。對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，一般應(yīng)包括是否存在重大經(jīng)營決策、企業(yè)董事會決策程序是否存在因不規(guī)范導致的重大經(jīng)營決策失誤、國有資產(chǎn)損失、是否存在違反集團公司相關(guān)規(guī)定、是否存在企業(yè)經(jīng)營管理、子公司管控、財務(wù)管理等方面的問題。

審計報告包含的要素，還需要對企業(yè)負責人任職期間的經(jīng)濟責任進行全面、客觀、公正地評價，并明確其應(yīng)當承擔的經(jīng)濟責任。首先，簡要評價企業(yè)負責人任職期間取得的主要成績，被審計企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值情況、完成集團公司考核指標情況；其次，界定企業(yè)負責人對審計問題承擔的經(jīng)濟責任，分為直接責任和領(lǐng)導責任；在對審計結(jié)果進行定性的問題上，要把探索性改革、先行先試中出現(xiàn)的問題與違紀違法相區(qū)分，從而公正客觀評價領(lǐng)導干部的工作情況。

四、任期經(jīng)濟責任審計優(yōu)化策略

（一）重視審計工作規(guī)劃與規(guī)范

國有企業(yè)的發(fā)展，要充分重視任期經(jīng)濟責任審計工作，把任期經(jīng)濟責任審計作為企業(yè)發(fā)展、選人用人及糾正企業(yè)發(fā)展問題的重要手段，被審計單位領(lǐng)導干部應(yīng)認真對待迎審工作，為審計工作提供有力的支持保障，配合做好前期的審計工作規(guī)劃，同時積極配合現(xiàn)場審計各項工作的開展，在此基礎(chǔ)之上，上級部門在審計項目開展時，應(yīng)確保審計工作順利、有效開展。

當前，全球經(jīng)濟形勢發(fā)生重大變化，我國的經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展環(huán)境也隨之發(fā)生了較大的變化，部分審計機制和規(guī)范已不能完全適應(yīng)當前經(jīng)濟發(fā)展形勢，必須進行更新和完善。建議從以下幾個方面構(gòu)建和完善任期經(jīng)濟責任審計機制，適應(yīng)外部不斷變化的環(huán)境要求：首先，對新形勢下經(jīng)濟常態(tài)化的定義和特點進行合理化解釋，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維方式，健全和完善相應(yīng)的應(yīng)對機制；其次，加強縱向及橫向的溝通協(xié)調(diào)，建立有效的信息共享途徑，構(gòu)建科學合理的合作機制，盡可能減少信息不對稱帶來的弊端，提升審計效果和審計質(zhì)量。同時，為了保障審計規(guī)劃和規(guī)范的前瞻性和可行性，審計工作人員必須深入基層，了解與被審計企業(yè)相關(guān)的社會經(jīng)濟發(fā)展狀況等外部環(huán)境，知曉企業(yè)發(fā)展的一般情況和特殊情況，積累行業(yè)基礎(chǔ)知識，在此基礎(chǔ)上形成科學合理的審計規(guī)劃。

（二）明晰經(jīng)濟責任審計內(nèi)容

任期經(jīng)濟責任審計為企業(yè)健康發(fā)展、選人用人提供了公平合理的衡量手段，發(fā)揮了重要作用。但在審計過程中，仍然存在很多不足，如審計范圍、審計內(nèi)容不確定、不合理等。

國有企業(yè)的任期經(jīng)濟責任審計內(nèi)容應(yīng)牢牢抓住主要為貫徹落實國家、國資委和集團公司有關(guān)決策部署情況，履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理、監(jiān)察職責等情況，企業(yè)重大決策及執(zhí)行效果，企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，企業(yè)內(nèi)部控制、風控合規(guī)體系建立和執(zhí)行情況，遵守法律法規(guī)、廉潔從業(yè)情況等這幾個主要方面的問題。因此，任期經(jīng)濟責任審計工作開展前，必須明確經(jīng)濟責任審計的具體范圍，避免受到第三方因素的干擾，影響審計獨立性、客觀性和公正性，為審計工作帶來風險。

（三）完善任期經(jīng)濟責任審計流程與方法

信息化技術(shù)提供了快速的信息傳遞通道和便捷的技術(shù)手段，改變了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式及理念。審計工作必須適應(yīng)變化，與時俱進同步改變審計理念和方式，轉(zhuǎn)換工作思路和工作方法。任期經(jīng)濟責任審計過程中涉及數(shù)據(jù)收集與整理、指標體系的建立與完善，可以充分利用當前的大數(shù)據(jù)技術(shù)，提高任期經(jīng)濟責任審計的工作效率，減少失誤，提高審計工作的準確性。發(fā)揮大數(shù)據(jù)、信息化技術(shù)在審計監(jiān)督、審計線索收集過程中的作用，增強任期經(jīng)濟責任審計的獨立性、客觀性。

（四）選拔和培養(yǎng)審計人才

與一般的審計工作相比，任期經(jīng)濟責任審計有一定的特殊性，要針對領(lǐng)導干部的管理和經(jīng)濟行為開展審計工作，對履職情況進行科學合理準確地判斷，這對審計人員的素質(zhì)和能力要求高。當前，我國這方面的人才較為缺乏，要求審計專業(yè)人員不僅要具備審計專業(yè)知識，還需了解企業(yè)的經(jīng)營特點與管理常識。

要從宏觀層面上解決這個問題，有如下幾個途徑：首先，高等學校應(yīng)注重具備審計和管理知識結(jié)合的復(fù)合型人才培養(yǎng)，完善審計這門學科的綜合專業(yè)素養(yǎng)教育培訓；其次，加強審計專業(yè)人員的繼續(xù)教育培訓，適時更新專業(yè)理論知識，提升綜合分析能力，如開展經(jīng)濟責任審計技能培訓、到企業(yè)基層掛職鍛煉等，建立科學合理的培訓與自我學習提升激勵機制，鼓勵審計人員深入企業(yè)生產(chǎn)一線，學習掌握企業(yè)主要的生產(chǎn)流程及與之相關(guān)的專業(yè)知識，建立定期考核獎懲機制。

五、結(jié)語

經(jīng)濟責任審計制度和規(guī)范是開展任期審計的重要基礎(chǔ)，審計方對審計工作的重視程度和對審計結(jié)果的應(yīng)用是決定審計效果的重要因素，本文從理論上分析了任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、規(guī)范及優(yōu)化策略，以期對審計工作有一定的指導和借鑒之義，還要結(jié)合不同的企業(yè)在審計實踐中進行完善。

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（作者單位：中國能源建設(shè)集團湖南省電力設(shè)計院有限公司）