提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量及效果的思考

郭勇

摘要：隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展和提高，內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越受到企事業(yè)單位的重視。雖然部分企事業(yè)單位設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審部門(mén)，但是其作用依然得不到有效發(fā)揮，如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，是需要思考和關(guān)注的重點(diǎn)。文章從當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作職能設(shè)立、審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效果、審計(jì)整改的現(xiàn)狀入手，分析如何有效提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量及效果。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)效果；審計(jì)整改

近年來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)生了較大變化，一方面，審計(jì)價(jià)值發(fā)生了變化，要以實(shí)現(xiàn)組織效益最大化、提升組織運(yùn)營(yíng)管理水平作為主要目標(biāo)；另一方面，審計(jì)領(lǐng)域的覆蓋范圍更廣。在這種情況下，無(wú)論是對(duì)組織內(nèi)審機(jī)構(gòu)還是對(duì)從業(yè)人員而言，都提出了更高要求。然而，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作還在摸索階段，企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度也處于轉(zhuǎn)變之中，這就造成了一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量達(dá)不到最初設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能所期望的要求，甚至有些單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隨著國(guó)家政策、上級(jí)要求應(yīng)運(yùn)而生，卻始終無(wú)法準(zhǔn)確定位、發(fā)揮自身應(yīng)有的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量及效果不佳的成因分析

（一）內(nèi)部審計(jì)職能定位不夠明確

首先，內(nèi)部審計(jì)是為公司管理服務(wù)的，不直接參與管理。理想的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受公司董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，但現(xiàn)實(shí)是大部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于高級(jí)管理層。部分企業(yè)更傾向于將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和政府部門(mén)結(jié)合起來(lái)開(kāi)展監(jiān)督工作，這會(huì)導(dǎo)致大量的資源浪費(fèi)及功能交叉重疊，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

其次，為了更好保持獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)理論上要堅(jiān)持部門(mén)組織地位和審計(jì)人員的客觀(guān)性。這樣的獨(dú)立和客觀(guān)需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)費(fèi)、人事調(diào)動(dòng)、薪酬待遇等來(lái)自企業(yè)外部而不是企業(yè)內(nèi)部。實(shí)際情況是，作為企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的一部分，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、人員工資等都列支在企業(yè)的預(yù)算內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的開(kāi)展往往受到企業(yè)高管主觀(guān)意識(shí)影響，這使得內(nèi)審部門(mén)逐步失去了獨(dú)立性和權(quán)威性，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)常浮于表面，內(nèi)部審計(jì)職能難以在企業(yè)內(nèi)得以體現(xiàn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)不夠科學(xué)

任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，總有一個(gè)或多個(gè)具體的審計(jì)對(duì)象，一系列的審計(jì)對(duì)象構(gòu)成了一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)對(duì)象是審計(jì)項(xiàng)目的客體，是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)需要開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合同審計(jì)、制度審計(jì)、管理審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目決算審計(jì)等，但在選取審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)對(duì)象時(shí)，主要存在兩個(gè)主要問(wèn)題：

一是沒(méi)有將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要點(diǎn)和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行結(jié)合，不同部門(mén)“各自為政”的現(xiàn)象十分普遍。內(nèi)部審計(jì)除了基本的防弊糾錯(cuò)功能之外，還能夠第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提升單位效益，有助于更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。但是內(nèi)審部門(mén)在平時(shí)工作中往往從已發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出發(fā)，信息來(lái)源渠道不夠豐富，難以抓住熱點(diǎn)和亮點(diǎn)項(xiàng)目，審計(jì)質(zhì)量可想而知。

二是并未立足于審計(jì)人員能力。在年度計(jì)劃中安排了林林總總的審計(jì)項(xiàng)目，但沒(méi)有考慮到審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力、知識(shí)結(jié)構(gòu)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等。當(dāng)個(gè)人能力無(wú)法滿(mǎn)足工作要求時(shí)，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。

（三）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施存在質(zhì)量偏差

審計(jì)項(xiàng)目的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告書(shū)，它凝結(jié)了審計(jì)人員一個(gè)階段的勞動(dòng)成果和精髓。然而，一篇內(nèi)部審計(jì)報(bào)告從初稿到最后成文，經(jīng)過(guò)了幾番的討論，看似描述很全面，實(shí)則漏洞百出。主要原因如下：

一是審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的時(shí)間節(jié)點(diǎn)控制引發(fā)的審計(jì)質(zhì)量低下。審計(jì)時(shí)間有限，但工作量巨大，審計(jì)深度和審計(jì)進(jìn)度往往無(wú)法兼顧。往往保住了進(jìn)度，忽略了深度；發(fā)現(xiàn)了現(xiàn)象，未探究本質(zhì)。

二是審計(jì)實(shí)施過(guò)程中質(zhì)量控制不夠完善引發(fā)的審計(jì)質(zhì)量低下。很多企業(yè)并未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，或是質(zhì)量控制制度體系沒(méi)有落到實(shí)處，很多工作難以順利開(kāi)展，內(nèi)審的標(biāo)準(zhǔn)化、制度化、規(guī)范化得不到保障，審計(jì)質(zhì)量復(fù)核落實(shí)不到位。

三是審計(jì)實(shí)施過(guò)程中證據(jù)鏈不充分引發(fā)的審計(jì)質(zhì)量低下。充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)應(yīng)具備的基本特點(diǎn)。然而，由于內(nèi)部審計(jì)獲取證據(jù)的方式具有局限性，往往只能通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、審核等方式獲取審計(jì)證據(jù)，獲取外部證據(jù)能力有限、應(yīng)用不普遍，從而導(dǎo)致得出的審計(jì)結(jié)論存在質(zhì)量偏差風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)整改存在形式主義

近幾年，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)整改意見(jiàn)的落實(shí)和執(zhí)行雖然較以前有了明顯進(jìn)步，但仍然存在著一些值得我們思考的問(wèn)題。首先，整改建議繁多復(fù)雜，導(dǎo)致意見(jiàn)執(zhí)行過(guò)程中牽扯部門(mén)較多，容易出現(xiàn)避重就輕的現(xiàn)象。其次，整改時(shí)間安排有序明確，但跟蹤落實(shí)并不到位。往往以被審計(jì)部門(mén)提出的書(shū)面材料作為整改依據(jù)，并未實(shí)際檢測(cè)整改效果。第三，被問(wèn)責(zé)問(wèn)題整改措施單一，整改流于形式，責(zé)任制度落實(shí)不到位。

二、提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量及效果的幾個(gè)途徑

（一）重新定義內(nèi)部審計(jì)職能，明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

一是要轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，將其作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化的重要手段。目前，部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足，主要是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上來(lái)看是一種監(jiān)督手段，很難在短時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)直觀(guān)的經(jīng)濟(jì)收益；不僅如此，很多領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)審職能的認(rèn)識(shí)并不明確，不知曉其對(duì)企業(yè)發(fā)展的意義所在。這也是內(nèi)部審計(jì)在日常經(jīng)營(yíng)管理中容易被忽略的主要原因之一。因此，想要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用價(jià)值，要完成思想上的轉(zhuǎn)變，正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)審在企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)防控中的重要意義，明確內(nèi)部審計(jì)的工作流程，確保其朝著規(guī)范、科學(xué)的方向發(fā)展。此外，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求來(lái)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，清晰劃分其職責(zé)及工作內(nèi)容，完善工作細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二是在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，應(yīng)充分保證其獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)管理水平、實(shí)現(xiàn)良好內(nèi)部控制的重要手段，想要充分發(fā)揮其功能，應(yīng)避免受到來(lái)自企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的干預(yù)，使其獨(dú)立性和權(quán)威性得到保障。董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式地位比較高，通常來(lái)說(shuō)其獨(dú)立性和權(quán)威性也最強(qiáng)；可在董事會(huì)下單獨(dú)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行管理，確保內(nèi)審部門(mén)不會(huì)被財(cái)務(wù)、人事、業(yè)務(wù)部門(mén)等負(fù)責(zé)人影響。想要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，一方面應(yīng)在制度中提出相應(yīng)的要求，明確指出內(nèi)部審計(jì)部門(mén)由企業(yè)董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，其他任何部門(mén)不得干預(yù)內(nèi)審的正常開(kāi)展。另一方面，在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際操作中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的人事任免、經(jīng)費(fèi)劃撥和支出等，應(yīng)獨(dú)立于其他部門(mén)，由企業(yè)董事會(huì)直接決定，而不受企業(yè)管理者的限制。只有從上述兩個(gè)方面出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性才能夠得到充分展現(xiàn)，審計(jì)結(jié)果的客觀(guān)性、真實(shí)性也有保障。

三是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，為內(nèi)部審計(jì)的順利開(kāi)展制訂明確目標(biāo)。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入全新階段，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)面臨著更為嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要不斷提升內(nèi)部管理水平，以強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)力。基于此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變，除了要具備基本的糾錯(cuò)防弊功能之外，還應(yīng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化、提升整體經(jīng)營(yíng)管理能力作為主要目標(biāo)。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展工作時(shí)，可將經(jīng)濟(jì)效益作為重點(diǎn)內(nèi)容，達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)，逐漸引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)職能向管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域發(fā)展。除了經(jīng)濟(jì)效益之外，內(nèi)部控制也是內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展時(shí)不可忽視的重點(diǎn)內(nèi)容，“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、服務(wù)為主”已經(jīng)成為越來(lái)越多企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的主要職能。審計(jì)人員也要端正工作態(tài)度，實(shí)現(xiàn)從事后審計(jì)向事中審計(jì)、事前準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)變，并加強(qiáng)靜態(tài)審計(jì)和動(dòng)態(tài)審計(jì)之間的結(jié)合，從而為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員制定關(guān)鍵決策提供更為可靠、有價(jià)值的信息。

（二）做好審計(jì)立項(xiàng)，找到關(guān)注焦點(diǎn)

在制訂年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，對(duì)于立項(xiàng)應(yīng)從以下幾點(diǎn)著手：

一是要確定必做項(xiàng)目，做好受托性立項(xiàng)。受托性立項(xiàng)屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受公司其他部門(mén)委托的年度例行審計(jì)項(xiàng)目，各企業(yè)在項(xiàng)目選擇上略有差異。如年度黨、工、團(tuán)費(fèi)收支審計(jì)，進(jìn)出口業(yè)務(wù)審計(jì)等，是審計(jì)部門(mén)的剛性任務(wù)。上級(jí)單位指定的審計(jì)項(xiàng)目，也是剛性審計(jì)任務(wù)，必須貫徹落實(shí)到位。此外，還要對(duì)可預(yù)見(jiàn)的項(xiàng)目留好計(jì)劃余量，適時(shí)增補(bǔ)立項(xiàng)實(shí)施。

二是要根據(jù)上級(jí)單位審計(jì)計(jì)劃安排做好迎審性立項(xiàng)。各單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)國(guó)家審計(jì)、政府監(jiān)管和上級(jí)公司審計(jì)等高度重視，制訂年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)及時(shí)了解上級(jí)單位的監(jiān)管導(dǎo)向，選擇重點(diǎn)領(lǐng)域做好審計(jì)調(diào)查和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，使審計(jì)重點(diǎn)與監(jiān)管導(dǎo)向吻合，未雨綢繆促進(jìn)自查自糾，既發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在迎審方面的獨(dú)特作用，又能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)以外審視角做好經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。

三是要梳理經(jīng)營(yíng)管理需求，做好管理性審計(jì)立項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)公司運(yùn)營(yíng)時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，搜集重點(diǎn)信息，結(jié)合審計(jì)全覆蓋和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向要求，做好管理性審計(jì)立項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可建立審計(jì)立項(xiàng)評(píng)估分析框架模型（如借助安全管理上的“LEC評(píng)價(jià)法”），幫助審計(jì)立項(xiàng)逐步由模糊變清晰，明確審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)和預(yù)期成果，評(píng)估分析范圍或?qū)ο?，初定審?jì)重點(diǎn)內(nèi)容，確立審計(jì)主要技術(shù)方法、人員安排和重難點(diǎn)，結(jié)合優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查要求初步開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目預(yù)評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可采用“頭腦風(fēng)暴”等方式發(fā)揮審計(jì)人員主觀(guān)能動(dòng)性，引導(dǎo)審計(jì)人員積極為立項(xiàng)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，并集思廣益，運(yùn)用職業(yè)判斷初步建立備選項(xiàng)目。

四是編制審計(jì)立項(xiàng)總需求框架，確定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。綜合上述幾個(gè)方面的審計(jì)立項(xiàng)需求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)集中討論，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量和質(zhì)量要求，防范遺漏或過(guò)度審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，融合提煉，確定審計(jì)立項(xiàng)初選的總需求。然后根據(jù)輕重緩急、審計(jì)供給能力和審計(jì)勝任能力分清主次，確定高等級(jí)重要審計(jì)項(xiàng)目，研究審計(jì)項(xiàng)目重難點(diǎn)問(wèn)題和解決辦法。

通過(guò)系統(tǒng)化思維開(kāi)展審計(jì)立項(xiàng)，集思廣益、披沙揀金，豐富審計(jì)計(jì)劃立項(xiàng)依據(jù)，科學(xué)合理評(píng)估立項(xiàng)，確定公司審計(jì)工作計(jì)劃初稿，報(bào)公司主管領(lǐng)導(dǎo)審閱批準(zhǔn)后，作為公司年度審計(jì)計(jì)劃安排實(shí)施。同時(shí)，還應(yīng)指引審計(jì)工作高質(zhì)高效率發(fā)揮監(jiān)督服務(wù)職能；通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的積累，還可利用信息化持續(xù)審計(jì)方式，建立審計(jì)項(xiàng)目?jī)?chǔ)備庫(kù)，形成儲(chǔ)備立項(xiàng)機(jī)制，更好地保障審計(jì)立項(xiàng)的科學(xué)性。

（三）建立質(zhì)量控制體系，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

在對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)提前做好調(diào)查和分析工作，遵循實(shí)事求是、具體問(wèn)題具體分析的原則，提升自身工作的客觀(guān)性和獨(dú)立性，以免受到領(lǐng)導(dǎo)層的干預(yù)和影響，最大程度保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、可靠。可遵循審計(jì)前、審計(jì)中、審計(jì)后的原則，根據(jù)不同階段的結(jié)果，應(yīng)用合適的手段，完善內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度體系，以保證內(nèi)部審計(jì)的全面性和規(guī)范性，確保該工作有章可循。

一是從制度層面加強(qiáng)管控，完善各種質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作細(xì)節(jié)的把控，保證審計(jì)的科學(xué)性。企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提升工作地位的同時(shí)保證其獨(dú)立性。建立制度的主要目的在于對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行正確的引導(dǎo)，并明確審計(jì)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)部門(mén)的責(zé)任。可將制度控制作為提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要手段，規(guī)范審計(jì)流程和方式方法，推動(dòng)其朝著制度化、規(guī)范化、現(xiàn)代化的方向發(fā)展，從而形成長(zhǎng)效機(jī)制。近些年隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化推進(jìn)，也有越來(lái)越先進(jìn)的管理工作模式被應(yīng)用到企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中。在內(nèi)部審計(jì)時(shí)可參考PDCA循環(huán)法的工作原理，提前規(guī)劃，將內(nèi)審工作嚴(yán)格按照要求實(shí)施到位，做好各階段的檢查工作，并采取相應(yīng)的行動(dòng)。在閉環(huán)管理機(jī)制的應(yīng)用下，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量可得到有效保障。此外，還可借鑒國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和政策，參考本單位的實(shí)際發(fā)展情況，使內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度能夠更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，營(yíng)造良好的內(nèi)部工作氛圍，強(qiáng)化工作成效。

二是應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)質(zhì)量復(fù)核工作方式，在建立了健全的質(zhì)量控制制度后，質(zhì)量復(fù)核的主要目的在于確保各項(xiàng)制度能夠有效落實(shí)到位，對(duì)其執(zhí)行情況、執(zhí)行質(zhì)量等進(jìn)行二次檢驗(yàn)，確保萬(wàn)無(wú)一失。要通過(guò)一定的程序，進(jìn)行多次的復(fù)核和檢驗(yàn)，抓住項(xiàng)目審計(jì)的重難點(diǎn)，使審計(jì)質(zhì)量復(fù)核具有更豐富的層次?？尚纬扇?jí)復(fù)核制度，以?xún)?nèi)部審計(jì)小組、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)分管領(lǐng)導(dǎo)為主體，開(kāi)展分階段、多個(gè)側(cè)重點(diǎn)多維度復(fù)核。即便得出了最終的審計(jì)結(jié)果，也要對(duì)結(jié)果的客觀(guān)性進(jìn)行評(píng)估，從頭到尾嚴(yán)格把控內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

三是充分發(fā)揮自查與互查的作用。自查、互查主要適用于內(nèi)部審計(jì)小組，用于檢查自身工作中是否存在問(wèn)題，如何采取針對(duì)性的手段解決。很多單位內(nèi)部審計(jì)自查工作落實(shí)不到位，認(rèn)為自查沒(méi)有太大必要，而且浪費(fèi)時(shí)間。這種想法是十分片面的，在自查中審計(jì)人員能夠發(fā)現(xiàn)工作中存在的不足，尤其是在長(zhǎng)期慣性思維影響下，工作更容易出現(xiàn)失誤。自查的有效開(kāi)展，能夠改變審計(jì)人員的不良工作習(xí)慣，顯著提升工作質(zhì)量。部分單位互查難以開(kāi)展，主要原因在于審計(jì)人員礙于情面，即便發(fā)現(xiàn)兄弟單位存在問(wèn)題，或有著明顯違規(guī)行為也不向上級(jí)部門(mén)匯報(bào)，這種做法十分危險(xiǎn)，既無(wú)法發(fā)揮復(fù)查的作用，還會(huì)為單位發(fā)展帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)制訂完善的管理制度，針對(duì)自查互查提出明確要求，不得包庇縱容，應(yīng)做到實(shí)事求是，以促進(jìn)單位穩(wěn)定發(fā)展作為目標(biāo)，明確自查和互查責(zé)任。對(duì)違規(guī)審計(jì)人員按照要求進(jìn)行懲治，營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)工作氛圍。

（四）強(qiáng)化審計(jì)整改的落實(shí)，加強(qiáng)審計(jì)整改的跟蹤

一是要強(qiáng)化整改建議的落實(shí)。一方面，應(yīng)該不斷加強(qiáng)整改建議在內(nèi)容上的針對(duì)性與可行性；另一方面，要就整改建議進(jìn)行有效落實(shí)。在整改建議落實(shí)工作中，首先，針對(duì)整改意見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)在執(zhí)行上的力度與準(zhǔn)度。其次，要做好宣傳教育工作，宣傳教育的內(nèi)容不僅包括如何有效配合整改工作開(kāi)展的思想政治教育，更要強(qiáng)化工作人員及執(zhí)行人員的法律意識(shí)，避免在整改執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)入灰色地帶。

二是要加強(qiáng)整改責(zé)任的落實(shí)。整改意見(jiàn)的執(zhí)行必須將責(zé)任制落實(shí)到位，從而提升管理者與執(zhí)行者的主動(dòng)性和自覺(jué)性。尤其是單位的主要責(zé)任人要認(rèn)真履行自身責(zé)任，要嚴(yán)格按照整改意見(jiàn)逐條進(jìn)行管理與監(jiān)督，同時(shí)還要牽頭進(jìn)行審計(jì)問(wèn)題的研究與分析工作，以及主動(dòng)對(duì)整改工作的進(jìn)程和效果向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)進(jìn)行規(guī)范化匯報(bào)。此外，還要用制度的形式將責(zé)任制固定下來(lái)，對(duì)每一項(xiàng)整改工作都進(jìn)行一對(duì)一的跟蹤管理，從而實(shí)現(xiàn)整改工作的成效最大化。

三是要建立整改工作落實(shí)長(zhǎng)效機(jī)制。既要做到立足當(dāng)下，又要著眼于未來(lái)，應(yīng)結(jié)合單位實(shí)際情況，建立核查及監(jiān)督機(jī)制。核查及監(jiān)督機(jī)制不僅要對(duì)整改意見(jiàn)及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行長(zhǎng)期跟蹤記錄以確保問(wèn)題不復(fù)發(fā)，同時(shí)還要與責(zé)任人保持良好的溝通與交流，促使其不斷提升自己的工作能力、端正工作態(tài)度，落實(shí)及執(zhí)行整改意見(jiàn)。

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（作者單位：沈陽(yáng)航天三菱汽車(chē)發(fā)動(dòng)機(jī)制造有限公司）