企業(yè)會計金融工具的應(yīng)用與發(fā)展探討

朱燦茹

(山東科技大學(xué) 山東泰安 271000)

我國企業(yè)會計金融工具的發(fā)展滯后于西方發(fā)達(dá)國家，與國際水平具有一定差距，但近年來發(fā)展勢頭迅猛，金融工具應(yīng)用愈發(fā)廣泛，對企業(yè)現(xiàn)行會計理論體系造成巨大沖擊，從而使應(yīng)用中存在的漏洞與缺陷暴露出來，使企業(yè)會計工作面臨巨大挑戰(zhàn)。由于目前會計準(zhǔn)則并不完善，無法全面展開會計金融工具應(yīng)用的監(jiān)管，因此，還需要深入探究企業(yè)會計金融工具的應(yīng)用與發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)會計工作規(guī)范、減少風(fēng)險。

1 企業(yè)會計金融工具概述

1.1 內(nèi)涵

金融工具又被稱作交易工具、信用工具，是金融市場上的交易對象，當(dāng)資金匱乏部門通過向資金盈余部門借入資金，發(fā)行者通過向投資者籌措資金時根據(jù)法律規(guī)定格式形成書面文件，對債務(wù)人、債權(quán)人的權(quán)利與義務(wù)進(jìn)行明確規(guī)定而形成的具有法律效力的契約。其隨著信用關(guān)系的發(fā)展出現(xiàn)，現(xiàn)代金融市場中由于資金融通關(guān)系復(fù)雜，通過金融工具能夠避免口頭協(xié)議辦事所致爭議與糾紛。目前主要的金融工具有商業(yè)票據(jù)、股票、債券等，其具有雙重性能，對于債務(wù)人來講是債務(wù)，對于債權(quán)人來講是金融資產(chǎn)，而且每種金融工具都伴有不同程度的風(fēng)險[1]。

而從企業(yè)角度來講，金融工具是會計測量的新基礎(chǔ)，由于不再以真實資金作為測量基礎(chǔ)，應(yīng)按照金融工具的權(quán)益合約開展會計測量工作，即在未產(chǎn)生真實交易時，不存在真實資金。

1.2 特征

1.2.1 歸還期不同

歸還期是指從借款產(chǎn)生開始直至借款全部歸還所需時間，由于金融工具種類不同，設(shè)定的歸還期也存在差異，而且某些金融工具也可以為永久性債務(wù)，此類債務(wù)經(jīng)過債務(wù)人確認(rèn)后需要在后期無限期地進(jìn)行債務(wù)利息支付，但無需歸還本金，債務(wù)人也可在銀行即時完成存款換取，歸還無任何期限限制。

1.2.2 流動性

流動性是指金融工具具有通過適宜價格完成變現(xiàn)的能力，作為金融資產(chǎn)在變成貨幣時價值無任何損失產(chǎn)生。目前，在多種金融財產(chǎn)中，只有貨幣本身具有徹底流動性，其余均具有非徹底流動性，而且一些金融財產(chǎn)如果想要在非規(guī)定時間內(nèi)實現(xiàn)自身流動性，則要具備交易開支。從流動性的內(nèi)涵與性質(zhì)來看，金融工具具備以下特征則能夠使流動性明顯增強(qiáng)：金融工具中債務(wù)人一方應(yīng)具備良好的信用，以往無債務(wù)逾期歸還記錄，而且對債務(wù)人的職責(zé)與義務(wù)有準(zhǔn)確了解；金融工具合約中規(guī)定對債務(wù)本身的限定時間較短，可以避免債權(quán)人一方承擔(dān)市場利率產(chǎn)生的較大影響與作用，在提現(xiàn)環(huán)節(jié)能夠有效減少債權(quán)人損失[2]。

1.2.3 風(fēng)險性

從上述內(nèi)容可知，所有金融工具都伴有不同程度的風(fēng)險，而這里的風(fēng)險是指本金發(fā)生虧損后帶來的風(fēng)險。風(fēng)險主要由兩方面因素所致，一是債務(wù)人未能履行金融工具合約中規(guī)定的職責(zé)導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生，此類風(fēng)險中債務(wù)人的信用等級可以判斷風(fēng)險程度的高低；二是市場風(fēng)險，或市場發(fā)展變化下導(dǎo)致金融工具本身市場價值發(fā)生變化，即市場利率提升、金融工具價值下降而發(fā)生的風(fēng)險。

2 企業(yè)會計金融工具的應(yīng)用

2.1 企業(yè)會計金融工具的應(yīng)用情況

在應(yīng)用金融工具進(jìn)行交易時，金融工具產(chǎn)生的酬勞及自身需要承擔(dān)的風(fēng)險均無法進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)估，充滿不確定性，因此，在不同情況下需要按照不同準(zhǔn)則應(yīng)用金融工具。在初步確定階段，企業(yè)承擔(dān)了財產(chǎn)、債務(wù)相關(guān)的全部實際風(fēng)險；需準(zhǔn)確對企業(yè)欠債額度或逾期獲得財產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)；在合約后發(fā)生交易，準(zhǔn)則也有所變化：在向其他企業(yè)轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、欠債所要承擔(dān)的關(guān)于酬勞或風(fēng)險時，要以量化指標(biāo)形式對公允價值進(jìn)行記載；并具備執(zhí)行、消除或廢除基礎(chǔ)業(yè)務(wù)權(quán)利[3]。

2.2 企業(yè)會計金融工具應(yīng)用中的問題

2.2.1 對企業(yè)會計22號準(zhǔn)則缺乏重視

企業(yè)會計22號準(zhǔn)則對金融工具相關(guān)會計事項做出明確規(guī)定，包括分類、確認(rèn)、計量等多個層面，涉及債券投資、交易性金融負(fù)債與資產(chǎn)、其他債券投資等諸多會計科目，可為諸多大型企業(yè)開展金融工具交易提供指導(dǎo)，規(guī)范會計工作。但從22號準(zhǔn)則的實際價值與作用來看，其與對外金融投資業(yè)務(wù)少、業(yè)務(wù)模式單一、經(jīng)營規(guī)模小的企業(yè)的會計工作缺乏關(guān)聯(lián)性，而近年來我國中小型企業(yè)發(fā)展更快、活躍度更高，其普遍出現(xiàn)會計工作不規(guī)范情況，加之開展會計工作中無法從22號準(zhǔn)則中獲得有力的指導(dǎo)，從而對22號準(zhǔn)則的重視度不足，準(zhǔn)則內(nèi)容更新后也未能深入學(xué)校會計工作新思路、業(yè)務(wù)規(guī)范新要求，甚至諸多會計人員對準(zhǔn)則內(nèi)容不了解，導(dǎo)致會計工作中未能嚴(yán)格執(zhí)行要求[4]。

2.2.2 對企業(yè)會計22號準(zhǔn)則理解不深

企業(yè)會計22號準(zhǔn)則是財政部于2017年頒發(fā)的指導(dǎo)金融工具交易確認(rèn)與計量的文件，并且同年也頒布了37號準(zhǔn)則，針對金融工具列報有關(guān)工作進(jìn)行規(guī)定，而且也對22號準(zhǔn)則中關(guān)于金融工具列示、披露等方面的規(guī)定做出更新，2017年完成更新后，于2018年正式實施，其中關(guān)于金融工具會計工作的規(guī)定有了較多變化。因此，開展會計工作前，需對準(zhǔn)則內(nèi)容中的新規(guī)定、新變化展開更深入的理解，掌握準(zhǔn)則中給出的會計邏輯與開展工作思路，并結(jié)合會計工作實際內(nèi)容加以規(guī)范。通過對多家企業(yè)會計工作開展的實際情況進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，在金融工具有關(guān)工作上，對22號準(zhǔn)則的理解并不深刻，如未能理解準(zhǔn)則中對權(quán)益工具范圍及界定條件的要求，導(dǎo)致與金融負(fù)債發(fā)生混淆，容易在企業(yè)會計分錄的編寫上出現(xiàn)問題，導(dǎo)致會計分錄內(nèi)容與企業(yè)經(jīng)營活動實際情況不符，從而導(dǎo)致企業(yè)會計工作中有關(guān)金融工具的內(nèi)容不規(guī)范[5]。

3 企業(yè)會計金融工具應(yīng)用建議

3.1 定期開展知識培訓(xùn)

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷提升，資本市場的發(fā)展日趨成熟，金融工具的種類不斷豐富、交易方法日益創(chuàng)新，因此，金融市場活躍度有所提高，需要企業(yè)內(nèi)部會計從業(yè)人員時刻保持警惕、不斷強(qiáng)化風(fēng)險意識，并始終樹立學(xué)習(xí)意識，及時掌握會計業(yè)務(wù)新知識、新規(guī)范、新標(biāo)準(zhǔn)、新準(zhǔn)則，從而指導(dǎo)會計工作更規(guī)范、更標(biāo)準(zhǔn)地落實?；谠摫尘?，企業(yè)應(yīng)自覺承擔(dān)起會計業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)的責(zé)任，根據(jù)開展會計工作的切實需要定期組織培訓(xùn)活動，加強(qiáng)新知識的普及，對會計人員的錯誤理解與錯誤認(rèn)識進(jìn)行糾正；并且高度重視地方稅務(wù)部門組織的企業(yè)事業(yè)單位會計人員培訓(xùn)活動，以期提高會計人員接收新知識的時效性，進(jìn)而不斷提高其專業(yè)知識水平與業(yè)務(wù)能力[6]。

3.2 完善會計隊伍建設(shè)

金融工具相關(guān)會計工作詳細(xì)進(jìn)行交易中各項活動過程及核算經(jīng)營結(jié)果等內(nèi)容的記錄，對于企業(yè)了解自身發(fā)展實際情況、制定未來經(jīng)營戰(zhàn)略有著重要作用，因此，需要保持會計隊伍的穩(wěn)定性，并努力打造高水平工作隊伍。但有些企業(yè)會計隊伍過于穩(wěn)定，會計人員組織結(jié)構(gòu)多年未發(fā)生改變，諸多會計人員在同一個崗位上工作數(shù)年，年齡逐漸偏大，并不利于打造現(xiàn)代化會計隊伍。因此，針對金融工具相關(guān)會計工作企業(yè)應(yīng)投入更多的精力培養(yǎng)會計工作人員，深入學(xué)習(xí)與了解，并且積極引進(jìn)專業(yè)人才，更新會計團(tuán)隊的知識結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)，使團(tuán)隊的整體工作經(jīng)驗更加豐富，有更多關(guān)于金融工具工作的認(rèn)知與體會，進(jìn)而使會計團(tuán)隊整體能力得以提升。

4 企業(yè)會計金融工具應(yīng)用案例

本文以施工建筑企業(yè)為例，對金融工具應(yīng)用中會計工作的開展展開分析。

4.1 融資租賃的應(yīng)用

施工建筑企業(yè)發(fā)展過程中應(yīng)用頻率最高的金融工具是融資租賃，又可稱為現(xiàn)代租賃，租賃的主要對象是設(shè)備。融資租賃是近年來金融市場上興起的產(chǎn)業(yè)形式，在施工建筑企業(yè)中是指通過將資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)部分轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)移所有報酬與風(fēng)險的一種租賃方式，在租賃期間承租人僅享有資產(chǎn)的使用權(quán)。由于施工建筑企業(yè)開展經(jīng)營活動期間涉及諸多大型機(jī)械設(shè)備的使用，投入過多資金購買則使企業(yè)短期內(nèi)投資規(guī)模被縮小，降低資金周轉(zhuǎn)利用率，融資租賃可以對企業(yè)流動負(fù)債比例做出改變，幫助企業(yè)合理減少對資金的占用、降低長期性負(fù)債比重、減少財務(wù)風(fēng)險。而針對融資租賃，企業(yè)會計人員需要考慮通貨膨脹導(dǎo)致的資金費用增加情況，一旦此類問題出現(xiàn)，作為出租方可以通過處理租賃物降低自身受市場風(fēng)險的影響，承租方則可通過其他渠道繼續(xù)以融資租賃方式獲取設(shè)備，此類型金融工具適用于規(guī)模較小、基礎(chǔ)薄弱的施工建筑企業(yè)。

4.2 商業(yè)信用票據(jù)的應(yīng)用

為在施工建筑企業(yè)發(fā)展中有效應(yīng)用金融工具，掌握商業(yè)信用票據(jù)的應(yīng)用與操作方法，能夠切實提高企業(yè)應(yīng)用金融工具的效果與作用。例如，想要推遲進(jìn)行工程款支付，并且不影響后續(xù)順利完成貨物結(jié)算支付，就需要合理應(yīng)用銀行承兌匯票，通過向銀行繳納一定比例保證金，提升企業(yè)的信用額度，可在貸款支付方面享受更多待遇，幫助企業(yè)科學(xué)分配所需支付工程款項，提高資金利用效率，從而緩解企業(yè)施工中資金緊張問題，也可以解決拖欠銀行貸款問題。該方法雖然能充分利用銀行承兌匯票的價值，但過多地占用企業(yè)銀行信用，若想避免資金緊張、減少占用銀行信用情況，可以通過繳納全額保證金的方式，即將銀行存款全部置換為銀行承兌匯票，并以銀行承兌匯票方式進(jìn)行支付，在未進(jìn)行承兌前企業(yè)可以始終獲取銀行利息收入，也是應(yīng)用金融工具的重要手段，需要會計人員結(jié)合實際需要加以思考與分析。

4.3 短期融資券的應(yīng)用

大部分施工建筑企業(yè)均對短期融資券有著較強(qiáng)的需求，其作為國內(nèi)一種非金融企業(yè)的金融工具，要求應(yīng)用企業(yè)必須具備法人資格，并基于國家法律規(guī)定以向銀行間債券金融市場發(fā)行有價證券的形式，要求應(yīng)用短期融資券企業(yè)在規(guī)定期間歸還本金與利息。其具備銀行貸款不具備的獨特優(yōu)勢，如靈活性、利率低等，因此，對施工建筑企業(yè)有著更強(qiáng)的吸引力。從運作時間角度分析可知，其時間與企業(yè)上市融資相比更短；從可籌資數(shù)據(jù)角度來講，比其他金融工具所獲籌資數(shù)額更大。但在實際應(yīng)用過程中，會計人員需要認(rèn)識到短期融資券會使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率升高，也正是因期限短問題，容易導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，甚至對其他經(jīng)濟(jì)活動的開展造成影響，因此，需要在應(yīng)用短期融資券前對資金的流動與使用做好規(guī)劃，避免在規(guī)定期限內(nèi)無法償還本金。

5 企業(yè)會計金融工具未來發(fā)展方向

5.1 豐富金融貨幣市場產(chǎn)品類型

進(jìn)入中國特色社會主義新時代后，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度與質(zhì)量不斷提升，金融市場中金融工具的種類也日益完善，更新速度有所加快，越來越多的金融工具受到企業(yè)的需要與歡迎，促使產(chǎn)品類型愈發(fā)豐富。但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的調(diào)整及國內(nèi)外金融市場局勢的改變，只有始終堅持創(chuàng)新、堅持可持續(xù)原則，加大金融工具革新力度，才能促使金融貨幣市場更具活力，從而實現(xiàn)長足、穩(wěn)健發(fā)展。

5.2 增強(qiáng)主體避險能力

金融工具類型不同性能也存在明顯差異，從而滿足金融貨幣市場上不同企業(yè)提出的需求。未來的發(fā)展中金融工具種類將更加豐富，企業(yè)有著相對多樣的選擇，如何選擇風(fēng)險最低、保證自身財產(chǎn)結(jié)構(gòu)最合理的金融工具最為關(guān)鍵，因此，還需要企業(yè)不斷提高風(fēng)險防控能力、應(yīng)對能力，進(jìn)而提高金融貨幣市場的整體避險能力，確保金融工具交易能夠順利完成，并且開辟更多的投資與收益途徑，為金融貨幣試產(chǎn)吸引更多資金，逐步壯大市場規(guī)模；而且從實現(xiàn)國際化發(fā)展角度來講，我國貨幣金融市場避險能力的提升，也能夠更好地應(yīng)對國際金融貨幣市場發(fā)展變化帶來的沖擊。

6 結(jié)語

綜上所述，目前我國金融市場上存在大量金融工具，均朝著良好方向發(fā)展，但在企業(yè)實際應(yīng)用中會計工作暴露出諸多弊端，諸多企業(yè)對金融工具的認(rèn)識并不深刻，極易在應(yīng)用過程中導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難；而且財產(chǎn)多性能之間存在的聯(lián)系并未能縷清，導(dǎo)致諸多會計工作開展中未能嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則要求。因此，未來發(fā)展中需以更科學(xué)、健全的會計準(zhǔn)則指導(dǎo)企業(yè)善用金融工具，并加速金融工具革新、完善基礎(chǔ)建設(shè)，提高金融貨幣市場發(fā)展水平，從而為企業(yè)的穩(wěn)定長足發(fā)展提供強(qiáng)有力的支持。