淺談新時代國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計面臨的難點及解決途徑

黃雪群

（北京金輝錦江物業(yè)服務(wù)有限公司福州分公司，福州 350028）

0 引言

國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計，指的是依照法律法規(guī)以及相關(guān)制度規(guī)范對國有法定代表人或者不擔任法定代表人但實際行使相應(yīng)職權(quán)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間內(nèi)經(jīng)濟責任的履行情況進行評價、監(jiān)督和鑒證的行為。經(jīng)濟責任審計具有政策性強的特點，且對專業(yè)性要求相對較高?！饵h政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱新《規(guī)定》）于2019 年7 月由中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳聯(lián)合正式頒布，該新《規(guī)定》對經(jīng)濟責任審計進行了新的規(guī)范并提出了更高標準的要求，所以很有必要對經(jīng)濟責任審計中面臨的一些問題及相應(yīng)的解決途徑進行深入研究，旨在為相關(guān)方面的研究人員提供一些參考，以推動新時代背景下企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作更好地適應(yīng)新形勢、新要求。

1 經(jīng)濟責任審計的主要依據(jù)及意義

1.1 經(jīng)濟責任審計的主要依據(jù)

2011 年7 月，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部審計實務(wù)指南第5 號——企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計指南》，目的在于規(guī)范經(jīng)濟責任審計行為，提高審計工作質(zhì)量和水平；2014 年7 月，中央七部委聯(lián)合印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》，對國企經(jīng)濟責任的審計對象、審計報告、審計評價和審計結(jié)果運用等相關(guān)內(nèi)容進行了進一步的細化和完善；2016 年2 月，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《第2205 號內(nèi)部審計具體準則——經(jīng)濟責任審計》，更深一步對經(jīng)濟責任審計工作進行了規(guī)范，同時也是審計人員進行國企領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計所依據(jù)的指南和標準，具有很強的指導(dǎo)意義和實踐意義；2019 年7月，為了經(jīng)濟責任審計更加適應(yīng)新形勢新要求，進一步推動其深化發(fā)展，新《規(guī)定》正式出臺，進一步強化了對黨政、國企及事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟管理監(jiān)督，促使領(lǐng)導(dǎo)人員恪盡職守、盡職盡責、勇于擔當，從而確保黨中央令行禁止。

1.2 經(jīng)濟責任審計的意義

通過經(jīng)濟責任審計，對國企領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)經(jīng)營成果的真實性、財務(wù)收支的合規(guī)性、資產(chǎn)管理的合理性、內(nèi)部控制的有效性、執(zhí)行國家相關(guān)法律法規(guī)以及上級主管部門規(guī)定等情況，以及任期內(nèi)對企業(yè)重大經(jīng)營決策以及相關(guān)經(jīng)營管理活動決策負有的經(jīng)濟責任和經(jīng)營績效等履行情況做出客觀公正、實事求是的評價，為有關(guān)部門對重要領(lǐng)導(dǎo)干部的考核、獎懲和任免等提供重要的參考依據(jù)。與此同時，通過經(jīng)濟責任審計還有助于促進國企領(lǐng)導(dǎo)人員預(yù)防和治理腐敗。在懲治與預(yù)防腐敗體系之中，經(jīng)濟責任審計是非常重要的一個環(huán)節(jié)，有助于引導(dǎo)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部正確行使黨與人民所賦予的權(quán)利，嚴肅財經(jīng)法紀，進一步推進黨風廉政建設(shè)。更為重要的是經(jīng)濟責任審計作為一種常規(guī)性的審計監(jiān)督，能夠及時發(fā)現(xiàn)一些傾向性和苗頭性問題，并予以立即糾正和處置。同時，也能夠阻止問題的繼續(xù)擴散和蔓延，能夠促進相關(guān)制度、機制與管理的完善，進而有效預(yù)防腐敗。

2 經(jīng)濟責任審計面臨的問題和困難

2.1 審計力量薄弱

從目前情況來看，大部分國企內(nèi)部審計人員相對缺乏，但很多審計工作往往任務(wù)繁重，時間緊迫，特別是有些領(lǐng)導(dǎo)人員的任期比較長，有些領(lǐng)導(dǎo)人員崗位變動比較頻繁，也有些領(lǐng)導(dǎo)人員同時管理多家單位等，造成經(jīng)濟責任審計工作量大，審計任務(wù)越來越繁重，這與審計力量不足之間的矛盾日益嚴重。另外，國企經(jīng)營模式多樣化，涉及行業(yè)廣，業(yè)務(wù)復(fù)雜，這也增加了審計工作的難度。再者，國企經(jīng)濟責任審計一般涉及的范圍較廣、內(nèi)容較多、且政策性要求較強，這就要求審計人員除了具備專業(yè)能力外，還應(yīng)當熟悉相關(guān)政策、行業(yè)狀況及具體業(yè)務(wù)流程，同時還要有較強的綜合分析能力，而目前大部分國企審計人員相對擅長的領(lǐng)域仍主要體現(xiàn)在財務(wù)資料真實性核查和財務(wù)數(shù)據(jù)校對上，對宏觀經(jīng)濟形勢和相關(guān)國家政策把握仍存在不足，以及對運營管理效能方面的專業(yè)知識相對較欠缺，對法律、計算機、工程等多方面的知識更是了解得不夠，綜合分析能力不強，導(dǎo)致經(jīng)濟責任審計質(zhì)量不高。

2.2 經(jīng)濟責任界定不清

根據(jù)新《規(guī)定》可知，國企領(lǐng)導(dǎo)干部對其任期內(nèi)履職過程中存在的問題，應(yīng)承擔的責任分為領(lǐng)導(dǎo)責任和直接責任。然而，由于國有企業(yè)日常經(jīng)濟活動和組織結(jié)構(gòu)較復(fù)雜，很難做到客觀、公正界定內(nèi)部經(jīng)濟責任，特別是對直接責任和領(lǐng)導(dǎo)責任的區(qū)分更是難以明確，且經(jīng)濟活動從決策、執(zhí)行到造成后果周期較長，前后任工作存在交叉，難以明確前后任領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當承擔的責任。此外，目前國企“三重一大”事項雖然都是由集體共同決策的，并需要通過正規(guī)的集體決策程序，但事實上領(lǐng)導(dǎo)人員往往在集體決策中的影響力很大，導(dǎo)致集體決策很多時候就是一個形式，而領(lǐng)導(dǎo)人員恰恰可以借助集體決策的幌子規(guī)避所應(yīng)承擔的責任處罰，這種表面與實際不符，集體決策與個人主導(dǎo)意見交叉的情況，也給審計人員區(qū)分集體責任和個人責任增加了難度。

2.3 審計評價標準和評價指標體系不夠健全

對領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)的履職情況進行審計評價是國企經(jīng)濟責任審計中至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)，審計評價的主要內(nèi)容包括對領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間內(nèi)的財務(wù)活動、經(jīng)濟效益、經(jīng)營管理水平和內(nèi)部控制的有效性作出評價，以及對領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間存在的問題和應(yīng)承擔的責任等作出評價。對經(jīng)濟責任審計的評價恰當與否直接決定了經(jīng)濟責任審計的工作質(zhì)量，也與被審計領(lǐng)導(dǎo)人員的功過得失息息相關(guān)。由于國有企業(yè)具有業(yè)務(wù)板塊多、經(jīng)營活動多元化等特點，為了更加科學(xué)合理地進行審計評價，需要國有企業(yè)在進行經(jīng)濟責任審計時結(jié)合本單位實際情況建立適用的評價體系，制定更加豐富的評價指標，采用更加有效的評價方法。但在現(xiàn)實工作中，大部分國有企業(yè)尚未建立經(jīng)濟責任審計具體的評價標準和評價指標體系或者建立的評價標準和評價指標體系過于寬泛、籠統(tǒng)，導(dǎo)致審計人員在進行審計評價時無明確的標準可遵循，不便于實際操作，可能會出現(xiàn)不同的審計人員對同一經(jīng)濟事項作出不同的審計評價，影響審計評價的準確性、客觀公正性以及審計的權(quán)威性。此外，部分國有企業(yè)往往采用定性的評價方法對領(lǐng)導(dǎo)人員進行經(jīng)濟責任審計，這種定性的評價方法往往主觀性較強，缺乏數(shù)據(jù)信息的支撐，增加了審計風險。

2.4 審計結(jié)果的運用效果不夠理想

現(xiàn)階段部分國企經(jīng)濟責任審計結(jié)果的利用率不高，審計成果的運用效果不夠理想。一是對審計結(jié)果運用的重要性認識不到位，在一定程度上存在重審計、輕整改的現(xiàn)象；二是對一些重要且復(fù)雜的問題未能做到深入檢查，以及所提的審計建議較空泛、籠統(tǒng)且針對性較弱，未能充分揭露問題根源及有效評估潛在的風險隱患，這在一定程度上限制了審計結(jié)果運用層次的提升；三是被審計單位在審計問題整改上較被動，往往就事論事整改多，而深入挖掘?qū)徲媶栴}背后的內(nèi)部控制缺陷并系統(tǒng)整改少，造成審計問題屢查屢犯；四是未對審計結(jié)果進行公告，對領(lǐng)導(dǎo)人員的履職缺乏民主監(jiān)督，削弱了審計影響力。

3 加強經(jīng)濟責任審計的解決途徑

3.1 增強審計力量，保證審計質(zhì)量

面對審計人員不足的問題，最根本的解決途徑是增加審計人員數(shù)量，但國有企業(yè)受限于人員編制，大規(guī)模招聘審計人員不太現(xiàn)實，因此，在審計任務(wù)較重的情況下，可以合理利用社會審計力量，聘請中介服務(wù)機構(gòu)協(xié)助審計，也可根據(jù)審計特別項目需求，考慮借調(diào)其他相關(guān)部門業(yè)務(wù)骨干參與審計，既能充分發(fā)揮其業(yè)務(wù)專業(yè)技能，又能補充審計力量。與此同時，作為經(jīng)濟責任審計人員，不但要不斷地加強自身的學(xué)習(xí)，以全面提升綜合分析能力，發(fā)現(xiàn)問題、提出相應(yīng)解決問題對策建議的能力，還要能融會貫通各方面政策法規(guī)制度，以確保審計工作順利進行，從而更好地保障審計質(zhì)量。此外，通過網(wǎng)絡(luò)教育平臺進行學(xué)習(xí)，微信公眾號有關(guān)審計實操經(jīng)驗方面的推文學(xué)習(xí)，以及邀請有豐富審計經(jīng)驗的專家進行現(xiàn)場授課等方式加強對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)力度，同時不定期組織稅務(wù)、法律、計算機和工程等業(yè)務(wù)專業(yè)人士，開展業(yè)務(wù)交流和溝通會，可在一定程度上開拓審計人員的視野，提升審計人員的綜合技能和素質(zhì)，從而提高審計工作效率和水平［1］。

3.2 準確界定和劃分經(jīng)濟責任

準確界定和劃分經(jīng)濟責任對推動國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計工作具有重要的作用，要準確界定和劃分經(jīng)濟責任就要明確劃清經(jīng)濟責任主體和經(jīng)濟責任類型。在界定經(jīng)濟責任主體方面，要按照權(quán)責一致原則，對審計發(fā)現(xiàn)的問題要明確是屬于前任還是后任領(lǐng)導(dǎo)人員的責任，明確是集體還是個人應(yīng)負的責任。做到既不能將前任領(lǐng)導(dǎo)人員所應(yīng)承擔的責任歸到現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)身上，也不能將個人所應(yīng)承擔的責任轉(zhuǎn)嫁給集體，或者將集體功勞歸入個人業(yè)績。在界定經(jīng)濟責任類型方面，審計人員要根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)人員的職責分工，在充分了解相關(guān)審計經(jīng)濟事項歷史背景的基礎(chǔ)上，綜合考慮審計問題的決策過程，以及領(lǐng)導(dǎo)干部對特定或重大經(jīng)濟活動事項的分管或參與管理程度等情況，認定其應(yīng)當承擔領(lǐng)導(dǎo)責任或者直接責任。此外，審計人員應(yīng)當保持審慎態(tài)度，在審計過程中不能為了減少矛盾而拈輕怕重、弱化責任意識。

3.3 建立健全審計評價標準和評價指標體系

新時代背景下，建立健全經(jīng)濟責任審計評價標準和評價指標體系對提高國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量和水平至關(guān)重要。國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況，通過簽訂“目標經(jīng)濟責任書”等形式明確領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)所應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任，以便審計人員對被審計領(lǐng)導(dǎo)人員實際履職情況進行審計評價時有可遵循的依據(jù)和標準。同時為了更精準、更客觀地進行審計評價，審計部門可以結(jié)合本文所述的經(jīng)濟責任審計的主要依據(jù)，以及本單位具體情況，積極構(gòu)建更加豐富的評價指標和更加有效的評價方法。在構(gòu)建評價指標時，不但要關(guān)注指標數(shù)量，而且更應(yīng)注重對指標質(zhì)量的考察，與此同時，所選擇的評價指標除了要符合上級主管部門的需求外，還應(yīng)當能夠確切反映領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)經(jīng)濟責任的履行情況［2］。同時，審計人員還應(yīng)盡可能將經(jīng)濟責任審計評價指標具體化、定量化，此外，審計人員在進行經(jīng)濟責任審計時，應(yīng)當結(jié)合被審計單位實際情況，對經(jīng)濟責任審計方法和評價指標進行創(chuàng)新，同時充分利用現(xiàn)代化信息和軟件操作系統(tǒng)，盡可能實現(xiàn)國企領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價指標的定量化，從而進一步提高國企領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的工作效率和效果［3］。

3.4 推動審計結(jié)果運用

能夠?qū)徲嫿Y(jié)果運用起到推動作用的關(guān)鍵因素之一在于國企領(lǐng)導(dǎo)對審計結(jié)果運用的重視和支持。實踐證明，國企領(lǐng)導(dǎo)有對審計結(jié)果進行明確批示和要求的，相關(guān)責任部門就會遵照執(zhí)行、認真整改［4］。同時國企應(yīng)當結(jié)合本單位實際情況，建立健全審計結(jié)果運用的相關(guān)制度規(guī)范，特別是審計問題整改落實的相關(guān)運用制度，推動建立審計整改閉環(huán)長效機制，包括審計問題移交處理機制和審計問題整改的聯(lián)動機制、監(jiān)督反饋機制以及考核獎罰機制等。此外，在遵循保密性和重要性原則的基礎(chǔ)上，對審計結(jié)果進行適時公開，可充分發(fā)揮民主監(jiān)督作用，從而可以進一步推動被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部認真履行職責、積極主動進行整改。與此同時，也可以警示其他領(lǐng)導(dǎo)干部。通過民主監(jiān)督，還可以督促審計部門提高審計質(zhì)量，從而提高審計結(jié)果的公正性和權(quán)威性［5］。

4 結(jié)語

新時代背景下，國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計對促進領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責，提升國企內(nèi)部管理水平，提高經(jīng)營效率，降低運營成本，以及實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟價值增值起著越來越重要的作用。綜上所述，雖然目前國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計還存在諸多問題，但通過增強審計力量，準確劃清經(jīng)濟責任主體和經(jīng)濟責任類型，建立健全審計評價標準和評價指標體系，推動審計結(jié)果運用，可不斷提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，推動新時代國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計更好地適應(yīng)新形勢、新要求，從而為國有企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。