論新會計準(zhǔn)則視角下企業(yè)會計核算工作的創(chuàng)新優(yōu)化對策

齊聰俐

（長春工業(yè)大學(xué)人文信息學(xué)院，長春 130000）

0 引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)速度的不斷加快，我國企業(yè)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也變得越來越多，傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)全球化發(fā)展的根本需求，為了更好地適應(yīng)國際市場的會計準(zhǔn)則趨同要求，我國在國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上推行了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則。在新會計準(zhǔn)則視角下，新收入準(zhǔn)則以及新金融工具準(zhǔn)則在概念的闡述上給我國企業(yè)會計核算工作帶來較大的影響，對企業(yè)財務(wù)管理工作提出了全新的要求，為了適應(yīng)全新的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)必須基于新會計準(zhǔn)則對會計核算工作進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化改革。

1 新會計準(zhǔn)則給企業(yè)會計核算工作帶來的變化

1.1 新收入準(zhǔn)則的變化

新收入準(zhǔn)則是以合同為基礎(chǔ)，企業(yè)確認(rèn)“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”的權(quán)益來自企業(yè)對客戶享有的合同履約義務(wù)以及對價收取權(quán)利。首先，新收入準(zhǔn)則采用了“統(tǒng)一收入確認(rèn)模式”，企業(yè)按照新收入準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算可以有效避免相似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用差異性的計量方法或收入確認(rèn)而帶來的信息質(zhì)量降低問題，這種全新核算模式可以為不同企業(yè)或不同交易方式下所運用的一系列財務(wù)指標(biāo)提供可比性保障，決策者獲取的財務(wù)數(shù)據(jù)信息更具嚴(yán)謹(jǐn)性和可靠性；其次，新收入準(zhǔn)則為“收入確認(rèn)”明確了“以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”為判斷標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地減少了財務(wù)人員的職業(yè)判斷，杜絕了不同企業(yè)面對相似業(yè)務(wù)采用差異性的收入確認(rèn)方法，全面提升了會計核算信息的質(zhì)量和可比性；最后，新收入準(zhǔn)則針對合同中的收入如何在履行義務(wù)中進(jìn)行分配和幾項需要履行的義務(wù)做出了明確規(guī)定，為企業(yè)提供了明確指導(dǎo)。

1.2 新金融工具準(zhǔn)則的變化

新金融工具準(zhǔn)則的變化，具體表現(xiàn)在部分金融工具核算的變化，同時也帶來了從四分類到三分類的類別變化。企業(yè)的其他綜合收益金融資產(chǎn)中納入了融資性質(zhì)的應(yīng)收款項部分，與貸款不再視作同一類別的單獨金融工具，“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”中納入了其他普通的應(yīng)收款項部分。新會計準(zhǔn)則對一些分類不是很明確的金融資產(chǎn)核算進(jìn)行了針對性調(diào)整，主要表現(xiàn)在公允價值變動從影響其他綜合收益，轉(zhuǎn)變成為影響當(dāng)前損益，以及以留存收益的方式轉(zhuǎn)入非交易性金融工具。此外，新金融工具準(zhǔn)則還將金融工具模型由減值模型轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)期損失模型。

1.3 引入公允價值計量模式

新會計準(zhǔn)則將公允價值計量模式引入企業(yè)會計核算當(dāng)中，該模式也是國際會計在常規(guī)情況下應(yīng)用的計量模式，企業(yè)會計核算工作應(yīng)用公允價值計量模式主要是幫助企業(yè)指導(dǎo)開展國際貿(mào)易具體業(yè)務(wù)，該部分并不是強制執(zhí)行，國際業(yè)務(wù)發(fā)展成熟的企業(yè)可以先行應(yīng)用公允價值計量模式，國際業(yè)務(wù)發(fā)展不成熟或者尚處于起步階段的企業(yè)可以依照自身實際發(fā)展情況進(jìn)行適度的應(yīng)用，新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)會計核算應(yīng)用公允價值計量模式過程中相應(yīng)的會計要素計量必須基于歷史成本模式，避免濫用公允價值計量模式而引起會計核算環(huán)境混亂，按照公允價值計量模式應(yīng)用的規(guī)范性，使計量會計要素能夠達(dá)到準(zhǔn)確計量和可靠計量的要求。

1.4 存貨計價方法的變化

由于傳統(tǒng)存貨計價方法不具備使用普遍性，新會計準(zhǔn)則針對原來企業(yè)會計核算過程中不能夠真實反映存貨情況的計價方法進(jìn)行了取締，采用了實物流或者成本流的動態(tài)銜接方式，使存貨計價方法變得更加簡易，提升了企業(yè)存貨計量成本的合理性和準(zhǔn)確性。同時，存貨計價方法的變化還有效避免了公允價值低估問題，降低了企業(yè)不同時期的利潤，幫助企業(yè)規(guī)避了部分所得稅，提升了成本控制能力。

1.5 企業(yè)合并方面的變化

新會計準(zhǔn)則的全面實施使企業(yè)在合并過程中的會計核算具體內(nèi)容上產(chǎn)生了顯著的變化。一方面，新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)在合并過程中，在同一控制下的企業(yè)資產(chǎn)核算條件下，需要以被合并方企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值為會計核算基礎(chǔ)，而在非同一控制下的企業(yè)資產(chǎn)核算條件下，則需要依照合并企業(yè)雙方達(dá)成的協(xié)議，合并企業(yè)均認(rèn)可的公允價值進(jìn)行核算，新會計準(zhǔn)則在企業(yè)合并方面帶來的轉(zhuǎn)變可以切實提升非同一控制下的企業(yè)商業(yè)信譽；另一方面，新會計準(zhǔn)則給企業(yè)合并之后的企業(yè)報表理論也帶來了變化，若企業(yè)完成合并，其對應(yīng)的子公司需同步納入母公司的合并范圍，若對應(yīng)子公司所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)且繼續(xù)經(jīng)營，也需要同步納入核算和合并范疇，可以說，新會計準(zhǔn)則更加明確了企業(yè)合并過程中相應(yīng)母公司的權(quán)益，特別是對母公司存在的負(fù)債情況或者銀行財務(wù)進(jìn)行了明確的規(guī)定及要求。

1.6 所得稅核算方面的變化

新會計準(zhǔn)則的全面實施使企業(yè)會計核算工作在所得稅核算方面實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則接軌，所得稅核算方法基本與國際會計準(zhǔn)則保持一致。同時，新會計準(zhǔn)則在金融工具方面的相關(guān)規(guī)定為我國填補了會計管理方面存在的空白，特別是針對衍生金融工具的應(yīng)用和規(guī)定，可以說，新會計準(zhǔn)則推動了企業(yè)會計核算工作，使其在會計管理和所得稅核算方面更加適應(yīng)當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)形勢，變化更加滿足企業(yè)國際化發(fā)展的形勢需求。

2 新會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計核算工作的影響

2.1 新收入準(zhǔn)則對企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響

首先，新收入準(zhǔn)則的優(yōu)化和調(diào)整對企業(yè)償債能力有較大影響，與舊的會計準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、科目或者項目變得日益復(fù)雜，“合同負(fù)債”“合同資產(chǎn)”等核算科目將直接以報表的方式在流動資產(chǎn)項目中進(jìn)行解決，變更性的企業(yè)會計核算需要基于核算項目的流動性而進(jìn)行進(jìn)一步的區(qū)分處理，并以當(dāng)下企業(yè)的實際業(yè)務(wù)為核算標(biāo)準(zhǔn)。

其次，新收入準(zhǔn)則的優(yōu)化和調(diào)整對企業(yè)運營能力產(chǎn)生較大影響。在收入準(zhǔn)則變更方面，企業(yè)會計核算業(yè)務(wù)中的一些“應(yīng)收款賬”科目依然采用舊適用原則，只有在特殊業(yè)務(wù)基礎(chǔ)之上完成的才會劃歸到“合同資產(chǎn)”。當(dāng)然，在新會計準(zhǔn)則變更要求下，企業(yè)會計核算會存在“預(yù)收賬款”的大部分核算內(nèi)容被“合同負(fù)債”所替代的問題，這種影響是一種負(fù)面影響，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成一定的阻礙和制約，企業(yè)會計核算工作如果過于集中在“預(yù)收賬款”就會降低企業(yè)的賬面價值，浪費企業(yè)的發(fā)展時間。

最后，新收入準(zhǔn)則的優(yōu)化和調(diào)整對企業(yè)盈利能力產(chǎn)生較大影響。舊會計準(zhǔn)則一般會將取得合同發(fā)生的增量成本確認(rèn)為當(dāng)期損益，而在新收入準(zhǔn)則的調(diào)整下，企業(yè)會計核算工作會進(jìn)行資本化處理，依據(jù)企業(yè)資本化確認(rèn)的進(jìn)度進(jìn)行撤銷。依照新收入準(zhǔn)則對企業(yè)盈利能力進(jìn)行分析時，要求會計核算人員必須充分考量會計核算變化所引起的可比期間的費用波動，因為針對整個收入的確認(rèn)時期而言，短期內(nèi)是有利的，而從長遠(yuǎn)角度看會對企業(yè)利潤造成調(diào)減。

2.2 新金融工具準(zhǔn)則對企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響

首先，新金融工具準(zhǔn)則的優(yōu)化和調(diào)整對企業(yè)償債能力產(chǎn)生較大的影響。作為“兜底”核算項目的交易性金融資產(chǎn)在新金融工具準(zhǔn)則要求下已經(jīng)被逐漸淡化和取代，失去了“流動性最強的現(xiàn)金資產(chǎn)”稱謂，新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)會計核算過程中在一定程度上增加該報表的項目，這種調(diào)整對企業(yè)短期償債能力指標(biāo)產(chǎn)生十分有利的影響。

其次，新金融工具準(zhǔn)則的優(yōu)化和調(diào)整對企業(yè)運營能力產(chǎn)生較大的影響。在進(jìn)行企業(yè)運營能力分析時，新金融工具準(zhǔn)則要求企業(yè)必須注意避開“應(yīng)收賬款”重分類到“應(yīng)收款項金融”報表引起的誤區(qū)。企業(yè)出現(xiàn)這種重分類問題在一定程度上也映射出企業(yè)存在兩方面問題，一方面體現(xiàn)出企業(yè)出現(xiàn)資金鏈緊張的問題，另一方面體現(xiàn)出企業(yè)“應(yīng)收賬款”表現(xiàn)能力差的問題。

最后，新金融工具準(zhǔn)則的優(yōu)化和調(diào)整對企業(yè)盈利能力產(chǎn)生較大的影響。新金融工具準(zhǔn)則的全面實施會在短期內(nèi)給企業(yè)盈利能力帶來不利的影響，具有交易性的金融資產(chǎn)已經(jīng)不能對其核算內(nèi)容產(chǎn)生局限，而是可以在公允價值變動項目中的其他權(quán)益工具投資、其他債權(quán)投資以及具備交易性金融資產(chǎn)之間進(jìn)行靈活的選擇。

3 新會計準(zhǔn)則視角下企業(yè)會計核算工作的創(chuàng)新優(yōu)化方案

3.1 完善內(nèi)部控制與內(nèi)部審計建設(shè)工作

企業(yè)在新會計準(zhǔn)則視角下開展會計核算工作必須通過科學(xué)有效的手段來完善內(nèi)部控制與內(nèi)部審計建設(shè)工作，通過制定企業(yè)內(nèi)部控制制度與內(nèi)部審計制度為企業(yè)的財務(wù)管理工作提供保障，并對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行改善，不斷增強企業(yè)管理的規(guī)范性和合理性。企業(yè)管理層在完善內(nèi)部審計建設(shè)工作過程中，必須秉承嚴(yán)謹(jǐn)性、獨立性、科學(xué)性以及責(zé)任性的基本原則，成立獨立于財務(wù)管理工作之外的審計部門，在編制上與其他部門進(jìn)行有效區(qū)分，直接對董事會和審計委員會負(fù)責(zé)。同時，內(nèi)部審計控制建設(shè)要深度結(jié)合新會計準(zhǔn)則的全新調(diào)整內(nèi)容，由單一式財務(wù)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合類財務(wù)內(nèi)部審計，并確保內(nèi)部審計工作的及時性和有效性。

3.2 強化財務(wù)成本核算認(rèn)知工作

一方面，企業(yè)會計核算工作人員需要摒棄傳統(tǒng)財務(wù)會計思維，基于成本核算工作的瑣碎性和嚴(yán)謹(jǐn)性特點，利用新會計準(zhǔn)則的優(yōu)化內(nèi)容來管控企業(yè)，從根源上解決財務(wù)成本核算的內(nèi)部控制問題，以多部門整體協(xié)作的理念和方式推行成本控制工作；另一方面，企業(yè)會計核算工作人員要充分了解和認(rèn)知財務(wù)成本核算的意義和重要性，依照企業(yè)財務(wù)成本控制的現(xiàn)狀，制訂有針對性的成本控制方案，并做好成本管控方案執(zhí)行的宣傳工作，進(jìn)而強化企業(yè)財務(wù)成本核算的認(rèn)知工作，提升企業(yè)整體的財務(wù)成本核算意識。

3.3 會計工作系統(tǒng)實現(xiàn)精細(xì)化發(fā)展

首先，在新會計準(zhǔn)則的具體要求下，企業(yè)會計核算人員要對具體會計核算工作進(jìn)行精細(xì)化處理，構(gòu)建更加完備的會計管理工作系統(tǒng)，針對新會計準(zhǔn)則提出的財務(wù)管理會計和預(yù)算管理會計進(jìn)行體系化和信息化建設(shè)，細(xì)分相關(guān)會計費用種類，完善會計核算工作，形成標(biāo)準(zhǔn)化工作體系；其次，在新會計準(zhǔn)則的具體要求下，企業(yè)會計核算人員還需要對財務(wù)計量進(jìn)行科學(xué)規(guī)范建設(shè)，企業(yè)管理層借助新會計準(zhǔn)則的責(zé)任劃分機制來明確企業(yè)運行期間的成本支出和經(jīng)濟(jì)收入，找到財務(wù)成果數(shù)據(jù)與會計核算系統(tǒng)的關(guān)系，進(jìn)而更加精細(xì)地完成資產(chǎn)消耗成本核算工作。

3.4 提高財務(wù)管理工作人員專業(yè)素養(yǎng)

首先，管理層要充分認(rèn)識到加強人才管理對提升企業(yè)財務(wù)計劃與管理質(zhì)量的重要意義，推動企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理人員樹立現(xiàn)代財務(wù)管控意識，通過強化專業(yè)培訓(xùn)提高財務(wù)人員的財務(wù)管理技能和會計核算素養(yǎng)，并對現(xiàn)有資源進(jìn)行重新配置，提升財務(wù)管控工作在企業(yè)管理中的地位；其次，在新會計準(zhǔn)則的要求下，企業(yè)管理者和財務(wù)管理人員必須加強對新會計準(zhǔn)則內(nèi)容的全面研究，對新會計準(zhǔn)則給企業(yè)會計核算工作帶來的影響進(jìn)行深入了解，使財務(wù)人員盡快適應(yīng)新會計準(zhǔn)則環(huán)境下的財務(wù)具體工作。

3.5 規(guī)劃和設(shè)計財務(wù)管控體系

新會計準(zhǔn)則優(yōu)化和調(diào)整的內(nèi)容對企業(yè)會計核算工作提出了更高的要求，使財務(wù)管理相關(guān)業(yè)務(wù)變得更具專業(yè)性和復(fù)雜性，企業(yè)財務(wù)工作不再是財務(wù)部門能夠獨立完成的，需要企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)多部門的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。因此，在新會計準(zhǔn)則視角下，企業(yè)會計核算工作需要規(guī)劃和設(shè)計財務(wù)管控體系，借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和計算機技術(shù)打造財務(wù)信息一體化工作平臺，借助大數(shù)據(jù)分析技術(shù)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部信息共享數(shù)據(jù)服務(wù)管控模塊，不僅能全面提升企業(yè)各類資料數(shù)據(jù)傳遞的有效性，還能實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的高度共享，在極大縮減財務(wù)管理工作人員工作量的同時，切實提升會計核算信息的準(zhǔn)確性、全面性、時效性和有效性，進(jìn)而推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。