論成本預(yù)算管理在生產(chǎn)型企業(yè)的實施路徑

張博文

（山西省晉能控股煤業(yè)集團有限公司 財務(wù)部，山西 大同 037003）

0 引言

科學(xué)合理的成本預(yù)算管理，有助于生產(chǎn)型企業(yè)合理預(yù)測材料采購和生產(chǎn)活動所需的費用支出，促進成本量化控制，為成本管控提供強有力的標(biāo)準(zhǔn)，有效平衡投入與產(chǎn)出的關(guān)系，降低采購成本、人工成本和生產(chǎn)制造費用，提高經(jīng)營質(zhì)量和效率。而目前部分生產(chǎn)型企業(yè)在成本預(yù)算管理方面存在成本預(yù)算管理方法落后、成本預(yù)算指標(biāo)缺乏科學(xué)性、成本預(yù)算的執(zhí)行力度不足等問題，影響了公司的長期發(fā)展?；诖?，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化成本預(yù)算管理方法，合理應(yīng)用經(jīng)濟訂貨批量、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法等先進的成本預(yù)算管理方式，提升成本預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性，提高成本預(yù)算管理的執(zhí)行力度，從而獲取更大的價格優(yōu)勢。

1 生產(chǎn)型企業(yè)在成本預(yù)算方面存在的問題

1.1 生產(chǎn)成本要素預(yù)算控制水平不到位

部分生產(chǎn)型企業(yè)的原材料、人工成本和制造費用等生產(chǎn)成本要素預(yù)算控制水平不到位，預(yù)算調(diào)整缺乏動態(tài)性。具體來說，部分生產(chǎn)型企業(yè)所需的原材料較為稀缺，使公司在與上游供應(yīng)商的議價和談判中處于劣勢地位，難以管控原材料的采購成本。生產(chǎn)部門與采購部門的溝通交流不夠及時和深入，使材料物資的采購數(shù)量和批次與實際生產(chǎn)需要有較大的出入，或者由于采購、生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)存在時間差，期初定價與實際支付的價格存在差異，影響了公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。同時，生產(chǎn)型企業(yè)的成本核算方式較為落后，無法獲取全面和準(zhǔn)確的成本信息數(shù)據(jù)，成本評估分析較為簡單，難以滿足多變的生產(chǎn)制造需要。

1.2 成本預(yù)算管理方法落后

目前，部分生產(chǎn)型企業(yè)的成本預(yù)算管理方式較為粗放，多采用目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、計劃成本法等，這些成本預(yù)算管理方式未能考慮現(xiàn)階段的市場環(huán)境，忽略市場多元化的需求，缺乏適應(yīng)性。部分生產(chǎn)型企業(yè)的信息化水平差，未能實時收集外部的市場信息數(shù)據(jù)來準(zhǔn)確預(yù)測分析成本預(yù)算。此外，還有部分生產(chǎn)型企業(yè)的成本預(yù)算較為片面，僅關(guān)注產(chǎn)量成本的預(yù)算，而忽視了質(zhì)量成本、安全成本、環(huán)保成本等預(yù)算，僅關(guān)注本期間、生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的成本費用支出情況，而忽視了全生命周期的成本預(yù)算，未考慮設(shè)計和規(guī)劃環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本，也未考慮檢驗和售后環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本，容易出現(xiàn)成本失控的狀況［1］。

1.3 成本預(yù)算指標(biāo)缺乏科學(xué)性

現(xiàn)階段，由于生產(chǎn)型企業(yè)的生產(chǎn)過程較為復(fù)雜，涉及的職能部門較多，因此，難以設(shè)置合理的考核指標(biāo)，編制的成本預(yù)算指標(biāo)缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性和可執(zhí)行性，后續(xù)實施環(huán)節(jié)也未能結(jié)合市場變化狀況合理調(diào)整，無法有效落實預(yù)算指標(biāo)。例如，將大部分生產(chǎn)資源投入到其他部門中，極大地浪費了資源；財務(wù)部門和生產(chǎn)部門的信息數(shù)據(jù)不一致，有價值的信息數(shù)據(jù)較少。制定的成本預(yù)算管控標(biāo)準(zhǔn)過于寬泛，影響了成本預(yù)算的差異分析。部分生產(chǎn)型企業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行結(jié)果未與公司的績效管理相掛鉤，考核和獎罰策略未能落實到位，挫傷了員工管控成本預(yù)算的積極性。

1.4 成本預(yù)算的執(zhí)行力度不足

目前，部分生產(chǎn)型企業(yè)成本預(yù)算的執(zhí)行力度不足，成本控制責(zé)任不明確，未能將各項職責(zé)嚴(yán)格落實到個人身上，員工成本節(jié)約意識缺乏，各個職能部門之間缺乏溝通和合作，財務(wù)部門缺乏足夠的支持，成本預(yù)算管理相關(guān)信息溝通不順暢，業(yè)財融合程度較低，成本使用效率有待提升。同時，生產(chǎn)型企業(yè)的成本預(yù)算缺乏有效的監(jiān)督管理，監(jiān)督手段匱乏，使成本預(yù)算無法達(dá)到預(yù)期執(zhí)行效果。

1.5 成本管理預(yù)算重點不突出，管理不到位

大多數(shù)生產(chǎn)型企業(yè)缺乏規(guī)范的成本預(yù)算管理組織機構(gòu)，組織的成本預(yù)算管理活動在執(zhí)行過程當(dāng)中具備明顯的機械性，未能突出成本管理預(yù)算的重點，監(jiān)督管理也缺乏重點，管理不到位。同時，生產(chǎn)型企業(yè)的生產(chǎn)制造部門大多數(shù)以完成生產(chǎn)任務(wù)為導(dǎo)向，缺乏一定的成本預(yù)算管理意識和知識儲備，估算和預(yù)測成本不準(zhǔn)確，財務(wù)部門雖然掌握成本預(yù)算的判斷，但是缺乏對生產(chǎn)加工流程、手段和資金耗費點的把控，不具備單獨完成生產(chǎn)部門和業(yè)務(wù)部門成本預(yù)算的能力［2］。

2 成本預(yù)算管理在生產(chǎn)型企業(yè)的實施路徑

2.1 加強生產(chǎn)成本要素的預(yù)算管理，提升核算水平

第一，加強采購階段的成本預(yù)算管控。生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升成本預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性，靈活應(yīng)用經(jīng)濟訂貨批量以有效降低損耗率。對于某些價格波動較大的原材料，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)巧妙應(yīng)用原材料套期保值、期貨等手段，來降低采購價格變動頻繁的風(fēng)險，使采購價格更加準(zhǔn)確，并且可與經(jīng)常合作的供應(yīng)商簽署年度意向采購合同協(xié)議，提前鎖定單價，要求供應(yīng)商批次送貨，使其滿足公司產(chǎn)品的生產(chǎn)需求［3］。

第二，科學(xué)規(guī)劃人工成本和制造費用。生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化精細(xì)化成本性態(tài)評估分析，準(zhǔn)確劃分變動成本和固定成本、生產(chǎn)成本和間接成本以及機物料費用屬性。科學(xué)分?jǐn)側(cè)斯こ杀竞椭圃熨M用，通過變動成本法，顯著提升公司成本核算的準(zhǔn)確性。

第三，合理編制并切實執(zhí)行生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確劃分處于不同生命周期的產(chǎn)品，根據(jù)實際產(chǎn)能飽和率、市場占有率、產(chǎn)品市場替換等因素，通過合理的成本預(yù)算方式，對不同類型、不同環(huán)節(jié)的產(chǎn)品進行準(zhǔn)確的成本預(yù)算。同時，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強本量利分析、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等成本預(yù)算管理方法在預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的應(yīng)用，盡可能地降低生產(chǎn)消耗，有效提升生產(chǎn)水平。

第四，提高預(yù)算調(diào)整的動態(tài)性。生產(chǎn)型企業(yè)在編制生產(chǎn)預(yù)算時應(yīng)當(dāng)全面考慮產(chǎn)量效益，在外界條件發(fā)生變化時及時調(diào)整匹配度不高的原材料預(yù)算、人工預(yù)算和制造費用預(yù)算等，使銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算符合公司的實際情況，有效保證預(yù)算的指導(dǎo)性，有助于公司管理層做出正確的決策。例如，對于煤炭工業(yè)企業(yè)來說，其生產(chǎn)處于時刻變化的地理環(huán)境和政策環(huán)境，地質(zhì)條件、國家政策、開采支護方式等會對成本造成較大的影響，因此，在外部環(huán)境發(fā)生變化時，煤炭工業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)動態(tài)調(diào)整預(yù)算，合理管控成本。

2.2 優(yōu)化成本預(yù)算管理方法

生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化成本預(yù)算管理方法，包括作業(yè)成本管理法、責(zé)任成本管理法、成本規(guī)劃法等，實行精細(xì)化和全生命周期的成本預(yù)算管理，實現(xiàn)成本預(yù)算的橫向分析和縱向分析，總結(jié)出最佳的成本預(yù)算管理辦法，提升成本預(yù)算管理的科學(xué)性、規(guī)范性和系統(tǒng)性。生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時歸檔和儲存從原材料采購到產(chǎn)成品入庫的各個階段信息，從而在出現(xiàn)實際支出與成本預(yù)算不一致的狀況時，有效借助信息管理平臺，及時發(fā)現(xiàn)和彌補存在的漏洞。

同時，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建全生命周期的成本管控方式，充分重視籌劃、研發(fā)設(shè)計、市場調(diào)研、生產(chǎn)制造、庫存管理、產(chǎn)品營銷、售后等各個環(huán)節(jié)的成本預(yù)算管控，并且通過準(zhǔn)確計算各期的成本預(yù)算來有效地管控相關(guān)成本，確保成本最優(yōu)化［4］。具體來說，首先，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)熟練掌握各項成本費用類型與產(chǎn)品生命周期的關(guān)聯(lián)，準(zhǔn)確剖析成本偏差產(chǎn)生的原因，有針對性地提出相應(yīng)的整改辦法。其次，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面研讀全生命周期理論，將理論知識應(yīng)用到實踐當(dāng)中，確保各個環(huán)節(jié)成本相關(guān)信息數(shù)據(jù)實時共享，簡化公司的生產(chǎn)經(jīng)營流程，縮減生產(chǎn)經(jīng)營成本。最后，生產(chǎn)型企業(yè)在管控售后服務(wù)成本時，應(yīng)當(dāng)充分利用數(shù)據(jù)庫資源，全面收集、分析和總結(jié)相應(yīng)的售后服務(wù)信息數(shù)據(jù)，剔除不必要的成本支出。

2.3 提升成本預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性，構(gòu)建合理的考核機制

為了達(dá)到既定的成本目標(biāo)，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升成本預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性，提高各個部門成本預(yù)算管理的參與性，及時調(diào)整公司的成本預(yù)算指標(biāo)，并且構(gòu)建合理的考核機制，充分展現(xiàn)約束和鼓勵作用。

一方面，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格考核評價成本預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和隨時性，評估預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是否符合實際，細(xì)化成本預(yù)算指標(biāo)、具體環(huán)節(jié)、具體部門和具體責(zé)任人，擴大成本預(yù)算指標(biāo)的范圍，包括公司實際生產(chǎn)訂單的承接量、業(yè)績水平、產(chǎn)品滿意度等。通過細(xì)化各項成本預(yù)算指標(biāo)，生產(chǎn)型企業(yè)可按照當(dāng)前的生產(chǎn)規(guī)模和市場價格變動狀況，準(zhǔn)確預(yù)測計算生產(chǎn)預(yù)算，及時掌握更為全面和細(xì)致的成本信息數(shù)據(jù)，提升預(yù)算編制的精準(zhǔn)性。例如：煤炭工業(yè)企業(yè)可將目標(biāo)成本和重點成本進行分級管理，實施分級考核制度，使公司在一定的市場條件和生產(chǎn)水平下，仍能保持相對穩(wěn)定的生產(chǎn)成本。當(dāng)內(nèi)外部條件均已穩(wěn)定的時候，煤炭工業(yè)企業(yè)可及時計算產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本，明確目標(biāo)水平，把相應(yīng)的目標(biāo)作為各個被考核部門的成本剛性指標(biāo)的考核標(biāo)準(zhǔn)，單獨考核評價政策性成本支出，有效控制各生產(chǎn)礦井的日常成本支出。

另一方面，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對具體情況，建立完善的成本預(yù)算激勵制度和懲罰制度，實行嚴(yán)格的成本預(yù)算管理績效考核，鼓勵員工通過多種方式來降低成本。針對成本預(yù)算指標(biāo)完成率低、偏差較大的情況，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為反面教材，向全公司通報批評，并且尋找問題發(fā)生的原因，加以整改。而針對成本預(yù)算指標(biāo)完成質(zhì)量佳、偏差較小的情況，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以相應(yīng)的獎勵，從而激發(fā)各個預(yù)算部門和員工的主觀能動性。

2.4 提高成本預(yù)算管理的執(zhí)行力度

為了謀求長遠(yuǎn)的發(fā)展，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化內(nèi)部成本預(yù)算管理的執(zhí)行力度，把成本預(yù)算管理責(zé)任與公司面臨的經(jīng)濟責(zé)任機制全方位銜接起來，完善成本預(yù)算管理的經(jīng)濟責(zé)任制，加強員工執(zhí)行成本預(yù)算管理工作的意識，充分挖掘出基層員工成本預(yù)算控制潛力，及時糾偏，實現(xiàn)資源配置的最優(yōu)化，促進利潤目標(biāo)的達(dá)成。

一方面，按照“權(quán)責(zé)相依”的理念，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的經(jīng)濟責(zé)任制度，公司管理層需要承擔(dān)相應(yīng)的成本管控責(zé)任，需要提升自身成本預(yù)算管控的能力，以身作則，帶動員工參與成本預(yù)算管理工作，促使成本預(yù)算順利執(zhí)行。

另一方面，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的監(jiān)督管理機制，隨時監(jiān)督檢驗生產(chǎn)情況，采取有效的審計監(jiān)督管理方式，確保成本預(yù)算發(fā)揮自身職能作用，在規(guī)定的時間內(nèi)得到效益。

2.5 完善成本預(yù)算內(nèi)部管理

生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本預(yù)算管理組織機構(gòu)，構(gòu)建完善的成本預(yù)算管理體系，加強公司內(nèi)部成本預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系，突出成本預(yù)算監(jiān)督管理的重點。從內(nèi)部管理的角度上看，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)以利潤目標(biāo)和盈虧目標(biāo)為導(dǎo)向，制定合理的成本預(yù)算管理目標(biāo)，構(gòu)建上下聯(lián)動的積極性預(yù)算編制過程，明確成本預(yù)算在每個部門和各個班組的具體分配，有針對性地體現(xiàn)監(jiān)督管理的重點［5］。在公司常態(tài)化經(jīng)營發(fā)展的內(nèi)部控制活動正常組織下，按照產(chǎn)量變化規(guī)律和成本消耗情況，實行有彈性的成本預(yù)算，動態(tài)調(diào)整成本預(yù)算指標(biāo)，并且加強整個流程的成本控制，多維度多方位進行成本分析，確保成本預(yù)算管理更加準(zhǔn)確。

同時，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建并完善反饋機制，加強各個部門的溝通交流。生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建必要的溝通機制，對各項流程和內(nèi)容做出解釋，加強財務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門的協(xié)作，讓生產(chǎn)部門和業(yè)務(wù)部門參與生產(chǎn)工作的判斷和預(yù)估工作，有助于精確計算各個環(huán)節(jié)和工藝流程的成本，有效提高各項流程的規(guī)范性和運營效率，有助于正確處理成本與質(zhì)量、安全等方面的關(guān)系，保證目標(biāo)的順利完成。

此外，由于生產(chǎn)車間各項工序復(fù)雜，零部件繁多，生產(chǎn)人員應(yīng)當(dāng)及時、詳細(xì)地記錄生產(chǎn)過程耗費內(nèi)容和相應(yīng)的流程，有助于財務(wù)人員預(yù)估計算和判斷成本，使成本預(yù)算數(shù)據(jù)來源具有可靠性。

3 結(jié)語

綜上所述，成本預(yù)算管理是現(xiàn)代生產(chǎn)型企業(yè)管理工作的核心內(nèi)容之一，對公司抵御風(fēng)險的能力和利潤空間有很大影響。生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化成本預(yù)算管控，構(gòu)建符合公司自身生產(chǎn)經(jīng)營特征的成本預(yù)算管理體系，加強生產(chǎn)成本要素的預(yù)算管理，提升核算水平，并且完善成本預(yù)算內(nèi)部管理和考核機制，以提升自身的成本預(yù)算管理水平，有效降低原材料成本和生產(chǎn)成本，實現(xiàn)資金的合理利用，實現(xiàn)更大的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。