煤炭企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理應用探究

趙曉萌

（晉能控股煤業(yè)集團有限公司煤峪口礦，山西 大同 037041）

0 引言

煤炭企業(yè)一度成為我國工業(yè)化發(fā)展的主要支柱，為我國社會經(jīng)濟發(fā)展做出了重要貢獻。隨著世界能源結(jié)構(gòu)的調(diào)整，我國煤炭企業(yè)迎來了新的挑戰(zhàn)與機遇。目前，煤炭企業(yè)以內(nèi)部控制及風險防控作為風險管理的主要手段，具體通過優(yōu)化內(nèi)部控制模式，科學利用風險防控手段等，有效提升企業(yè)整體管控水平。但值得注意的是，仍有部分企業(yè)相關(guān)工作推進受阻。經(jīng)過分析可發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制體系，未建立全面風險防控機制，企業(yè)內(nèi)控、風險控制工作缺少有效的監(jiān)督，致使執(zhí)行效果參差不齊。這些問題都給企業(yè)生存帶來不利影響，為企業(yè)未來發(fā)展埋下隱患。

1 內(nèi)部控制與風險管理的關(guān)系與實施的必要性

1.1 內(nèi)部控制與風險管理的關(guān)系

首先，內(nèi)部控制與風險管理都是通過科學有效的手段，對企業(yè)業(yè)務、管理等工作進行控制、監(jiān)督，最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，因此，二者的核心目標是一致的。其次，二者在具體工作中呈現(xiàn)出深度融合的特性。即風險防范是內(nèi)部控制的一項重要目標，而內(nèi)部控制是風險防控的具體實施手段。

1.2 實施內(nèi)部控制與風險管理的必要性

一方面，保障企業(yè)資金財產(chǎn)安全。煤炭企業(yè)作為資金密集型企業(yè)，其生產(chǎn)周期長，投資額度大，資金周轉(zhuǎn)慢，因此，資源的高效利用對于企業(yè)的運轉(zhuǎn)十分重要。通過綜合應用多種內(nèi)部控制及風險防控手段，可以有效幫助企業(yè)規(guī)范資金來源，為企業(yè)各環(huán)節(jié)提供充足動力。

另一方面，提升煤炭企業(yè)風險防范能力。煤炭企業(yè)是重要的生產(chǎn)型、貿(mào)易型企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營中極易出現(xiàn)安全事故、投資失敗、融資遇阻等問題，同時煤炭企業(yè)受政府宏觀調(diào)控影響較大，因此，通過內(nèi)部控制及風險管理可以幫助企業(yè)規(guī)避風險，從而提升企業(yè)內(nèi)在核心競爭力。

2 煤炭企業(yè)實施內(nèi)部控制與風險管理的現(xiàn)狀與問題

2.1 缺乏完善的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系是企業(yè)通過制定科學有效的標準，使內(nèi)部控制工作得以規(guī)范化、流程化實施，并確保內(nèi)部控制效能的發(fā)揮。當前，我國煤炭企業(yè)仍存在制度規(guī)范不健全、管理粗放、結(jié)構(gòu)松散等問題，致使內(nèi)部控制效果差強人意，具體表現(xiàn)如下。

首先，雖然大部分煤炭企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部控制體系，但缺乏全面性、適宜性、高效性。例如，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)仍不明晰，企業(yè)機構(gòu)設置不夠科學，尤其是國內(nèi)大型煤炭企業(yè)都是國有企業(yè)，或經(jīng)過國有企業(yè)改制重組而來，因此受傳統(tǒng)管理模式影響，企業(yè)內(nèi)各職能機構(gòu)中管理架構(gòu)不清，機構(gòu)內(nèi)人員權(quán)責分配缺乏科學性，容易出現(xiàn)職責與業(yè)務內(nèi)容不匹配的問題，權(quán)利重疊或界限不清；對人力資源的管理較為粗放，對人員缺乏高效管理，缺少人員崗內(nèi)培訓機制［1］。

其次，控制活動缺乏規(guī)范性。企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度，未能對各部門、各崗位人員實施具體執(zhí)行工作予以約束。例如，未建立嚴格審批責任制，具體工作中往往出現(xiàn)先辦事后審批的問題，給企業(yè)帶來一定的風險隱患；未建立會計核算的規(guī)范化流程，企業(yè)資產(chǎn)負債等財務報表可參考性不強，給企業(yè)管理層決策帶來隱患。

最后，企業(yè)溝通機制不健全。煤炭企業(yè)內(nèi)溝通不暢主要是信息系統(tǒng)不完善。企業(yè)原有的自上而下的信息傳遞方式效率低下，極易出現(xiàn)信息理解偏差及信息丟失等問題。

2.2 未建立全方位風險防控機制

煤炭企業(yè)行業(yè)屬性決定了其風險防控工作具有復雜性、多樣性、持續(xù)性等特點。當前，部分煤炭企業(yè)的風險防控存在風險覆蓋面不全、風險管理方法單一等問題。

一方面，風險防控的覆蓋面不全。首先，煤炭企業(yè)在生產(chǎn)過程中極易發(fā)生安全事故，因此，大部分煤炭企業(yè)較為關(guān)注安全生產(chǎn)風險，但安全生產(chǎn)風險受地理條件、生產(chǎn)環(huán)境、管理水平、人員素質(zhì)等多樣化因素影響，而部分企業(yè)僅關(guān)注其中幾項風險因素，同時并未建立企業(yè)風險清單及應對措施，導致風險遺漏，影響風險防控效果。例如，在煤炭企業(yè)尋求多元化經(jīng)營過程中，部分原有以生產(chǎn)為主的煤礦企業(yè)逐漸形成了綜合生產(chǎn)、銷售、深加工、運輸?shù)燃s化發(fā)展形態(tài)，極易由于自身經(jīng)營水平有限，人員技術(shù)不過關(guān)，對市場把握不穩(wěn)等因素造成經(jīng)營風險。

另一方面，風險管理方法單一。風險管理是一項綜合性較強的管理內(nèi)容，當前部分企業(yè)往往使用一種、兩種管控方法，使得企業(yè)由于某些方面過度防范風險損失了潛在收益，或因在損失控制中只重視事后控制，缺乏對事前及事中的控制，使風險損失控制較為被動。另外，企業(yè)人員缺乏風險轉(zhuǎn)移意識，在合同簽訂中未考慮某些風險因素并設計轉(zhuǎn)移方案，未設立風險預留資金，在企業(yè)承擔風險時，無法幫助企業(yè)擺脫資金鏈斷裂等困境。

2.3 審計監(jiān)督力度薄弱

當前企業(yè)在實施內(nèi)部控制及風險管理中，存在執(zhí)行力薄弱，執(zhí)行效果不盡如人意的問題，究其原因，主要是企業(yè)審計監(jiān)督力度不足，具體原因如下。

其一，未營造良好的審計環(huán)境。企業(yè)要發(fā)揮審計職能作用，必須提升審計的效能及其公信度。當前，部分煤炭企業(yè)未能意識到審計在企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標過程中所扮演的重要角色，審計的組織架構(gòu)中仍依托于財務部門，對財務實施審計演變成了財務自檢，還有部分企業(yè)內(nèi)部審計部門成為財務直屬部門，使內(nèi)部控制審計成為空談，失去了審計意義。審計部門獨立性與權(quán)威性不足，使其失去了自身公信度，給后續(xù)審計工作帶來消極影響［2］。

其二，未建立適宜的審計制度。部分煤炭企業(yè)在建立審計制度時，對審計對象、審計業(yè)務的界定既不明確，也不全面，致使企業(yè)僅將事后業(yè)績作為審計重點，而忽略業(yè)務過程的執(zhí)行情況。此外，煤炭企業(yè)由于其國有企業(yè)性質(zhì)及傳統(tǒng)生產(chǎn)類企業(yè)特點，其更注重生產(chǎn)進度、安全管理等顯性指標，往往以該類業(yè)務為主要審計對象，而缺乏對內(nèi)部控制設計、執(zhí)行情況及效能的具體評價。

其三，未采用內(nèi)外結(jié)合的審計方式。內(nèi)部審計作為企業(yè)一種內(nèi)部監(jiān)督方式，易因人情關(guān)系、利益相關(guān)等因素出現(xiàn)舞弊，而引入外部監(jiān)督可有效規(guī)避此類風險，但當前我國煤炭企業(yè)較少采用內(nèi)外部監(jiān)督相結(jié)合的方式。

3 煤炭企業(yè)基于風險管理實施內(nèi)部控制的創(chuàng)新路徑

3.1 完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

煤炭企業(yè)要想完善內(nèi)部控制體系，可以從營造良好的控制環(huán)境，規(guī)范控制活動，強化信息溝通等方面進行考慮，具體分析如下。

一是要建立緊密穩(wěn)固的內(nèi)控組織架構(gòu)，內(nèi)部控制與風險管理的執(zhí)行者應是全體員工，企業(yè)應以全面性、適宜性為主要原則，完善原有的內(nèi)控架構(gòu)。首先，建立一個由董事會作為決策機構(gòu)，管理層作為監(jiān)督機構(gòu)，全體員工作為具體執(zhí)行機構(gòu)的三級塔型治理結(jié)構(gòu)。其次，由董事會制定企業(yè)總體戰(zhàn)略目標、年度總經(jīng)營業(yè)績目標等，并建立各分支體系。例如，建立經(jīng)營管理體系，明確相關(guān)部門的職責范圍；建立全面預算管理體系，對本企業(yè)所涉及的經(jīng)營事項包括但不限于投融資、生產(chǎn)、銷售、運輸、費用支出、成本管理等進行預算管理，并實施事前預算，事中監(jiān)督控制，事后分析反饋的全過程業(yè)務管理；健全人力資源管理體系，企業(yè)應對人員的單位勞動效率進行反復計算求證，并依據(jù)崗位不同，設置差異化績效考核方式，確保人力資源的最優(yōu)配置。最后，企業(yè)應建立人力資源優(yōu)化長效機制，即建立常態(tài)化崗位培訓機制，不斷提升人員業(yè)務素質(zhì)。此外，也不能忽視企業(yè)文化的傳導。

二是制定完善的內(nèi)部控制制度，以更好地規(guī)范控制活動。企業(yè)應遵循職務分離原則，要以審批責任制為核心，實現(xiàn)經(jīng)營管理的規(guī)范化、制度化審批，確保規(guī)避審批風險。建立會計核算規(guī)范化流程，確保會計科目、財務表單填制方式的統(tǒng)一規(guī)范，為后續(xù)財務報表的編制奠定基礎。

三是建立完善高效的溝通機制。硬環(huán)境方面，企業(yè)應引進先進的信息系統(tǒng)，為信息的準確性、及時性提供技術(shù)支持。軟環(huán)境方面，企業(yè)應建立一個縱深到底，橫向到邊，保障自上而下，自下而上以及各部門之間信息及時高效互通的溝通機制，以實現(xiàn)信息的網(wǎng)狀傳遞［3］。

3.2 建立全方位的風險防控機制

基于煤炭企業(yè)風險種類的多樣化及復雜性，其在建立風險防控機制過程中必須經(jīng)歷長期風險種類積累，力求獲取全方位的風險清單。因此，煤炭企業(yè)必須建立風險防控長效機制，以提升其風險防控能力。

首先，建立全方位風險清單。煤炭企業(yè)應從企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務范圍出發(fā)，分析各業(yè)務在實現(xiàn)預算目標中可能面臨的風險種類，建立相應的風險清單，其中應包括對應的風險應對策略，以幫助相關(guān)人員在風險管理中準確判斷具體風險，規(guī)范應對操作流程。例如，生產(chǎn)安全風險，其主要風險來源于人員素質(zhì)及技術(shù)不過硬，管理松懈，極易因操作失誤導致人身、財產(chǎn)損失。因此，應以人為主要應對策略對象，具體策略可以從聘用專業(yè)技術(shù)人員，加強人員技術(shù)培訓，制定生產(chǎn)安全考核制度，規(guī)范操作流程等方面入手。再如，經(jīng)營及財務風險，產(chǎn)品銷售中，風險來源于營銷能力不足，市場調(diào)研不充分導致的客戶流失，售后率增加，對客戶方未做好合作前的盡職調(diào)查，未能掌握客戶方的信用度，未建立客戶信用評級機制，最終導致應收賬款的呆賬壞賬。企業(yè)針對以上問題應分別制定應對策略，以幫助企業(yè)提高風險防范水平。

其次，綜合應用風險防范方法。風險防范方法主要包括風險回避、風險控制、風險轉(zhuǎn)移、風險保留。企業(yè)應根據(jù)業(yè)務類型及風險等級的不同選擇風險防范方法。因此，企業(yè)首先應在風險清單的基礎上建立風險評級機制，對風險可能給企業(yè)帶來的損失程度進行評級，并備注適用的風險防范方法。

3.3 夯實監(jiān)督責任，強化風險及內(nèi)控執(zhí)行力度

審計是評價企業(yè)內(nèi)部控制及風險防控實施效果的重要手段，監(jiān)督考核更是激發(fā)員工積極性的有效途徑，因此，企業(yè)必須從審計監(jiān)督入手，前移審計職能，除了事后審計，還應在事前、事中對業(yè)務實施滲入式審計監(jiān)督，以實現(xiàn)風險規(guī)避。

第一，營造良好的審計環(huán)境。企業(yè)應建立專門的審計部門，企業(yè)應賦予該部門一定的話語權(quán)，其必須獨立于企業(yè)內(nèi)所有業(yè)務部門，尤其要從財務部門中剝離出來，僅對董事會或最高領導層負責。

第二，完善審計制度。首先，明晰審計職責權(quán)限。審計的業(yè)務范圍應覆蓋企業(yè)所有業(yè)務部門，除了常規(guī)的財務審計任務，其還應監(jiān)督包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的所有資產(chǎn)運營，確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值。審計還應對企業(yè)經(jīng)理人的收入、履職情況進行審計。其次，審計制度中還應進一步規(guī)范審計流程。企業(yè)應改變原有的單純事后審計，而采用事前、事中、事后審計相結(jié)合的方式，即在項目施工前對開工條件，簽訂合同前對合同中條款的合法性、合規(guī)性、效益性進行評定，避免在后續(xù)項目中履約困難。在施工過程中，對預算執(zhí)行實施監(jiān)督，以及施工結(jié)束后對工程決算、結(jié)算進行審計［4］。

第三，強化外部監(jiān)督。內(nèi)部審計在嚴格履行審計職能的同時，企業(yè)應強化外部審計力量對企業(yè)業(yè)務實施審計，同時協(xié)助上級審計機關(guān)對本單位內(nèi)部審計實施監(jiān)督指導，也可引入第三方審計機構(gòu)對本單位實施補充審計，以確保審計的合法合規(guī)性，在最后一個環(huán)節(jié)抓牢風險管理。

4 結(jié)語

煤炭企業(yè)是高風險行業(yè)，多年來該類企業(yè)采用重生產(chǎn)的粗放型管理模式，使得企業(yè)內(nèi)部潛藏諸多問題。因此，煤炭企業(yè)應避免盲從先進管理經(jīng)驗，以新形勢為背景，從自身發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，重新制定企業(yè)遠期發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)應深入嚴謹分析發(fā)展中所面臨的所有風險因素，建立一個以風險評估、風險控制、對策指導為基礎的全過程風險管理流程，并以此為總指導方針，建立適宜本單位的內(nèi)部控制模式，提升企業(yè)整體內(nèi)部管理效能，最終降低企業(yè)風險，實現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，以應對多變的市場環(huán)境。