上海商業(yè)企業(yè)增值稅留抵退稅調(diào)查報告

□葉清 馮曉華

2022 年3 月21 日，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布增值稅留抵退稅新政策，將政策范圍擴(kuò)大到所有小微企業(yè)和制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等六個重點行業(yè)。本次留抵退稅政策是國家為小微企業(yè)和部分行業(yè)企業(yè)增加現(xiàn)金流、支持企業(yè)擴(kuò)大投資和更新裝備，有效激發(fā)經(jīng)營活力的重要舉措。

商業(yè)企業(yè)是本次留抵退稅政策改革的重要領(lǐng)域。根據(jù)部署，2022年7 月上海市統(tǒng)計局開展商業(yè)企業(yè)增值稅留抵退稅專項調(diào)查，了解稅收政策執(zhí)行及對企業(yè)經(jīng)營資金改善情況。

｜調(diào)查基本情況

增值稅以當(dāng)期銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額后的余額為應(yīng)納稅額。由于各種原因，企業(yè)會出現(xiàn)進(jìn)項稅額大于銷項稅額的情況，形成留抵稅額。原稅收政策企業(yè)留抵稅額不予退還，結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵扣，增加了企業(yè)資金壓力。為解決這一問題，我國自2018 年開始逐步允許退還留抵稅額。2022 年3 月份再度擴(kuò)大政策覆蓋面，新政策適用行業(yè)范圍包括符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶）以及制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等六個重點行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶）。留抵退稅新政對符合條件的小微企業(yè)和重點行業(yè)一次性退還存量留抵稅額，按月退還增量留抵稅額。

2022 年7 月，上海市統(tǒng)計局開展增值稅留抵退稅專項調(diào)查，共調(diào)查批零住餐企業(yè)3240 個。分企業(yè)規(guī)模①新出臺留抵退稅政策中的小微企業(yè)是指按照 《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè) 〔2011〕 300 號），結(jié)合行業(yè)特點制定具體標(biāo)準(zhǔn)。其中，小微企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為：(1)批發(fā)業(yè):從業(yè)人員20 人以下，營業(yè)收入5000 萬元以下;(2)零售業(yè):從業(yè)人員50 人以下，營業(yè)收入500 萬元以下;(3)住宿業(yè):從業(yè)人員100 人以下，營業(yè)收入2000 萬元以下;(4)餐飲業(yè):從業(yè)人員100 人以下，營業(yè)收入2000 萬元以下?？?，小微企業(yè)為1344 個，大中型企業(yè)為1896 個，分別占比41.5%和58.5%。分行業(yè)看，批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè)、住宿企業(yè)和餐飲企業(yè)分別為1872 個、543 個、287個 和 538 個，分別占 57.8%、16.8%、8.9%和16.6%。

｜留抵退稅的執(zhí)行情況

（一）大中企業(yè)受惠程度高于小微企業(yè)

本次留抵退稅共調(diào)查3240 個企業(yè)。其中，有340 個企業(yè)表示享受到增值稅留抵退稅新政，占被調(diào)查企業(yè)數(shù)的10.5%，合計留抵退稅金額為18.64 億元。

從受惠企業(yè)戶數(shù)來看，小微企業(yè)戶數(shù)為138 家，大中型企業(yè)戶數(shù)為202 家，分別占 到40.6% 和59.4%。從受惠企業(yè)退稅金額來看，小微企業(yè)退稅金額為1.41 億元，大中型企業(yè)退稅金額為17.23 億元，分別占7.5%和92.5%（表1）。

表1 被調(diào)查企業(yè)中受惠企業(yè)退稅基本情況

（二）批發(fā)零售企業(yè)以增量退稅為主，住宿餐飲企業(yè)以存量退稅為主

留抵退稅分為存量留抵退稅和增量留抵退稅。存量留抵退稅是指一次性退還2019 年4 月1 日前形成的存量留抵稅額，增量留抵退稅是指按月退還增量留抵稅額。

調(diào)查顯示，340 家受惠企業(yè)共獲得18.64 億元退稅，其中，存量退稅稅額為7.65 億元，增量退稅稅金為10.99 億元，分別占到41%和59%（表2）。分行業(yè)看，批發(fā)企業(yè)存量退稅5.15 億元，增量退稅7.82億元。零售企業(yè)存量退稅0.66 億元，增量退稅2.11 億元。住宿企業(yè)存量退稅0.62 億元，增量退稅0.23億元。餐飲企業(yè)存量退稅1.23 億元，增量退稅0.82 億元。

（三）批零住餐中小微企業(yè)退稅程度較接近

調(diào)查顯示，批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè)、住宿企業(yè)和餐飲企業(yè)留抵退稅金額分別為12.97 億元、2.78 億元、0.85 億元和2.05 億元，戶均退稅稅金分別 為847.75萬元、478.52 萬元、188.77 萬元和243.71 萬元（表2）。批發(fā)企業(yè)戶均退稅稅金明顯領(lǐng)先，主要由于包含更多的大中型企業(yè)。調(diào)查顯示，批發(fā)大中型企業(yè)戶均退稅稅金為1302.49 萬元；批發(fā)小微企業(yè)戶退稅金額為124.37 萬元，與零售、住宿和餐飲企業(yè)退稅情況較為接近。

表2 被調(diào)查企業(yè)中受惠企業(yè)退稅稅金和戶均退稅稅金

（四）住宿企業(yè)退稅進(jìn)展領(lǐng)先于其他行業(yè)

在存量退稅執(zhí)行中，住宿企業(yè)完成度最高。調(diào)查顯示，在問及“今年以來，貴企業(yè)收到的存量留抵退稅額占全部允許退還存量留抵稅額的比例為多少”時，住宿企業(yè)中48.9%的企業(yè)完成全部存量退稅，27.6%的零售企業(yè)完成全部存量退稅，21.6% 的批發(fā)企業(yè)和21.8%的餐飲企業(yè)完成完全存量退稅（圖1）。

圖1 被調(diào)查企業(yè)中受惠企業(yè)存量留抵退稅完成情況

在增量退稅執(zhí)行中，住宿和零售企業(yè)完成度較高。調(diào)查顯示，在問及“今年以來，貴企業(yè)收到的增量留抵退稅額占全部允許退還增量留抵稅額的比例為多少”時，42.2%的住宿企業(yè)和41.4%的零售企業(yè)完成全部增量退稅，34.6%的批發(fā)企業(yè)完成全部增量退稅，23.8%的餐飲企業(yè)完成全部增量退稅（圖2）。

圖2 被調(diào)查企業(yè)中受惠企業(yè)增量留抵退退稅完成情況

（五）退稅稅金用于購買原材料、支付薪酬和增加流動資金

在問及“貴企業(yè)計劃將獲得的增值稅留抵退稅資金主要用于哪些方面”時，批發(fā)企業(yè)主要用于原材料購買，增加流動資金和支付員工薪酬，分別占比29.8%，25.4%和18.8%；零售企業(yè)主要用于增加流動資金，占比為34.3%，其次是原材料購買和支付員工薪酬，分別占22.2%和20.2%；住宿企業(yè)主要用于支付員工薪酬，占比為37.5%，其次是增加流動資金和償還賬款，分別占21.6%和19.3%;餐飲企業(yè)主要用于支付員工薪酬和原材料購買，占比分別為36.9%和32.9%（圖3）。

圖3 被調(diào)查企業(yè)中受惠企業(yè)退稅稅金使用用途

｜留抵退稅的執(zhí)行效果

（一）新政覆蓋到絕大多數(shù)符合條件企業(yè)

上海稅務(wù)部門對企業(yè)進(jìn)行多輪數(shù)據(jù)排摸和校驗，確定適用政策的企業(yè)范圍，摸清企業(yè)留抵退稅底數(shù)，充分利用一網(wǎng)通辦、電子稅務(wù)局等渠道向企業(yè)加強(qiáng)政策宣傳和解讀，為企業(yè)提供多渠道受理。調(diào)查顯示，未享受到留抵退稅新政策的企業(yè)中僅有2.7%的企業(yè)是因為“不了解留抵退稅政策”“因申請手續(xù)繁瑣、成本高主動放棄申請”;47.9%的企業(yè)表示用于留作結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，33.8%的企業(yè)表示不存在增值稅留抵稅額，7.9%的企業(yè)表示準(zhǔn)備申請留抵退稅但還未申請，4.7%的企業(yè)表示企業(yè)所處行業(yè)或企業(yè)規(guī)模不在政策范圍內(nèi)，1.9%的企業(yè)表示享受過或準(zhǔn)備申請其他退稅政策。

（二）超九成受惠企業(yè)對實施效果表示滿意

調(diào)查顯示，在問及“對今年以來增值稅留抵退稅實施的總體滿意度”時，63.2%的企業(yè)表示“非常滿意”，29.7%的企業(yè)表示“滿意”，6.8%的企業(yè)表示“一般”，僅0.3%的企業(yè)表示“不滿意”。分行業(yè)看,各行業(yè)企業(yè)滿意度評價較為接近，分別有65.4%的批發(fā)企業(yè)、62.1%的零售企業(yè)、64.4%的住宿企業(yè)和59.5%的餐飲企業(yè)表示對退稅實施效果“非常滿意”。

（三）八成以上的受惠企業(yè)表示資金流改善

調(diào)查顯示,受惠企業(yè)中27.4%的企業(yè)表示“明顯改善”，58.8%的企業(yè)表示有“小幅改善”，13.8%的企業(yè)表示“沒有得到改善”。值得注意的是，受到疫情影響，被調(diào)查的零售企業(yè)、住宿企業(yè)和餐飲企業(yè)利潤總額均為負(fù)數(shù)，經(jīng)營處于入不敷出的狀態(tài)，本次退稅切實緩解企業(yè)現(xiàn)金壓力，有效推動復(fù)工復(fù)產(chǎn)（表3）。

表3 被調(diào)查企業(yè)中受惠企業(yè)經(jīng)營收入、利潤及退稅稅金（單位：億元）

（四）部分措施仍有待細(xì)化加強(qiáng)

調(diào)查顯示，在問及“貴企業(yè)在享受留抵退稅政策過程中還存在哪些問題”時，有85.3%的企業(yè)表示在享受留抵退稅政策過程中不存在問題；6.5%的企業(yè)表示“留抵退稅的數(shù)額較小”；5%的企業(yè)表示“退稅申請流程復(fù)雜”；2.9%的企業(yè)表示“弄清留抵退稅政策難度大”；2.6%的企業(yè)表示“政策覆蓋范圍不夠廣”；2.4%的企業(yè)提出其他建議，如不能根據(jù)企業(yè)實際選擇退稅金額、存量留抵已申請但未收到款項、有些地區(qū)暫不給退稅或無法評級等。

｜進(jìn)一步完善留抵退稅的建議

本次留抵退稅政策落地有助于緩解企業(yè)資金壓力，支持企業(yè)擴(kuò)大投資和更新裝備，有效激發(fā)經(jīng)營活力。根據(jù)商業(yè)企業(yè)留抵退稅執(zhí)行情況及效果，提出如下建議：

第一、目前，小微企業(yè)和13個行業(yè)企業(yè)實現(xiàn)留抵退稅，建議進(jìn)一步擴(kuò)大留抵退稅行業(yè)范圍，將更多制造業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入退稅范圍。

第二、建議將納稅信用等級為M 級企業(yè)納入退稅范圍。留抵退稅退稅要求的條件是納稅信用等級為A 級或者B 級。信用等級M 級的企業(yè)多為新開業(yè)企業(yè)，該類企業(yè)往往有大量的設(shè)備購置開支卻不在退稅政策范圍。

第三、零售餐飲業(yè)中的小微企業(yè)和個體經(jīng)營戶難以取得進(jìn)項稅發(fā)票，建議對信用等級較好的小微企業(yè)和個體戶采用比例或者定額等方式返還留抵稅額。