基于綠色發(fā)展背景的消費(fèi)稅改革研究

袁 景

（吉林文史出版社有限責(zé)任公司，長春 130118）

1 綠色發(fā)展和消費(fèi)稅的基本理論

1.1 綠色發(fā)展理論

綠色發(fā)展理論是對科學(xué)發(fā)展規(guī)律的反映，是中國共產(chǎn)黨對自然發(fā)展規(guī)律、人類社會發(fā)展規(guī)律和中國特色社會主義建設(shè)規(guī)律認(rèn)識的升華和飛躍，也是對全球生態(tài)環(huán)境變化和我國當(dāng)前發(fā)展所面臨突出問題的積極回應(yīng)。

綠色發(fā)展的核心是綠色經(jīng)濟(jì)。綠色發(fā)展要求改善生態(tài)環(huán)境就是發(fā)展生產(chǎn)力，同時強(qiáng)調(diào)將生態(tài)文明建設(shè)作為開發(fā)綠色資源、積累綠色資產(chǎn)、拓展綠色空間的發(fā)展手段和路徑，通過推動綠色發(fā)展促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級過程中的技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、文化創(chuàng)新，從而實(shí)現(xiàn)從整體社會意義上的綠色發(fā)展［1］。

在新的發(fā)展階段，應(yīng)該充分利用消費(fèi)稅改革的契機(jī)，從再生產(chǎn)全過程制定綠色發(fā)展政策，進(jìn)一步拓寬我國新的增長領(lǐng)域，促進(jìn)包括新能源、新材料、新一代信息技術(shù)在內(nèi)的新產(chǎn)業(yè)發(fā)展，推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化和綠色轉(zhuǎn)型，以綠色發(fā)展帶動消費(fèi)稅改革。

1.2 綠色稅收理論

綠色稅收理論又稱環(huán)境稅收理論，強(qiáng)調(diào)在全球資源財富以及人類生存條件都受到基本保護(hù)的前提下，要以保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源、推動綠色生產(chǎn)和消費(fèi)為目的，建立綠色稅制，從而保持人類的可持續(xù)發(fā)展。

綠色稅收制度即通過稅收的價格效應(yīng)，在生產(chǎn)與消費(fèi)行為中起到調(diào)節(jié)作用，削弱污染型產(chǎn)品的市場競爭力和減緩消費(fèi)購買力，激勵環(huán)保型產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，并鼓勵消費(fèi)者使用環(huán)保替代品來改變消費(fèi)方式及購買習(xí)慣［2］。消費(fèi)稅在綠色稅制上的建立，體現(xiàn)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)該加強(qiáng)對高檔消費(fèi)品、產(chǎn)生污染多的消費(fèi)品的征稅，可以激勵消費(fèi)者使用清潔替代品來改變消費(fèi)模式和消費(fèi)習(xí)慣。

2 我國消費(fèi)稅發(fā)展現(xiàn)狀及在促進(jìn)綠色發(fā)展方面面臨的問題分析

2.1 我國消費(fèi)稅發(fā)展現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅始于1950 年開征的特種消費(fèi)行為稅，根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和居民生活消費(fèi)水平，先后經(jīng)歷了多次調(diào)整，形成了今天具有15 個稅目的獨(dú)立流轉(zhuǎn)稅種。

從稅收收入來看，“營改增”后消費(fèi)稅是我國僅次于增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的第四大稅種，消費(fèi)稅征稅范圍具有選擇性、征稅環(huán)節(jié)具有單一性。2011 年我國消費(fèi)稅收入6 989 億元，2019 年我國消費(fèi)稅收入則達(dá)到12 562 億元，同比增長18.2%，增長率相較于前幾年出現(xiàn)了明顯的提升。卷煙、乘用車、成品油和酒等四類消費(fèi)品成為2019年消費(fèi)稅主要稅源。

從表1 的數(shù)據(jù)可以看出，我國消費(fèi)稅收入額在2011—2019 年之間呈現(xiàn)出明顯的增長趨勢，而我國消費(fèi)稅占財政總收入的比重則出現(xiàn)有增有減的波動，但增減幅度不大，比重基本維持在5.5%～7%，總體較為穩(wěn)定，但我國消費(fèi)稅的增長率變動幅度較大且呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的態(tài)勢。

表1 2011—2019 年我國財政收入與消費(fèi)稅收入對比表

綜合來看，從總量上，我國消費(fèi)稅占財政收入的比重不高但相對穩(wěn)定；從結(jié)構(gòu)上，我國消費(fèi)稅在征稅范圍上可劃分為15 個稅目，而其中具有綠色環(huán)保功能的稅目又集中于成品油、木材制品和交通工具三類應(yīng)稅消費(fèi)品。因此，未來在促進(jìn)綠色發(fā)展方面，消費(fèi)稅還有潛力可進(jìn)一步挖掘。

2.2 我國消費(fèi)稅在促進(jìn)綠色發(fā)展方面面臨的問題

2.2.1 征稅范圍不夠合理

近年來，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，人們的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)結(jié)構(gòu)隨著收入的增加也發(fā)生了變化，然而，當(dāng)前的消費(fèi)稅征稅范圍并沒有與當(dāng)前的消費(fèi)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。我國消費(fèi)稅涉及環(huán)境外部性效應(yīng)的稅目只有9 種，但絕大部分真正的環(huán)境污染物卻沒有納入征稅范圍，如不可降解包裝物、含氟利昂產(chǎn)品、高檔裝修材料等高污染、高能耗產(chǎn)品，都未納入消費(fèi)稅征稅范圍［3］，現(xiàn)行消費(fèi)稅涉及的化工產(chǎn)品只有涂料一種。由于我國目前對高檔奢侈品的征稅稅目過窄，助長了社會上購買高檔奢侈品的不良風(fēng)氣，我國購買奢侈品的經(jīng)濟(jì)支出位居全球第一。高檔消費(fèi)品在生產(chǎn)過程中，所消耗的能源資源較多，具有高排放、高污染的特點(diǎn)。消費(fèi)稅征收范圍過窄，直接制約其綠色功能的發(fā)揮以及奢侈品消費(fèi)市場的健康發(fā)展。

2.2.2 稅率設(shè)計(jì)不符合綠色發(fā)展要求

稅率作為稅制的基本要素，對稅種有重大影響，因此稅制設(shè)計(jì)的關(guān)鍵在于合適的稅率。就消費(fèi)稅而言，若稅率過高就會產(chǎn)生過度抑制消費(fèi)的效應(yīng)，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，起不到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。我國煙草行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不及世界各國的平均稅負(fù)，而我國的煙民總數(shù)占世界煙民總數(shù)的四分之一，煙草消費(fèi)不僅危害人體健康，對空氣質(zhì)量也會產(chǎn)生不利影響。雖然我國對木制一次性筷子一直實(shí)行征收5%的消費(fèi)稅稅率，但稅率過低，沒有什么實(shí)際意義，加之該類商品價格普遍偏低，一般價值幾元，導(dǎo)致計(jì)稅價格所含稅款較低，很難真正意義上起到調(diào)節(jié)生產(chǎn)、節(jié)約資源、限制消費(fèi)的作用。近幾年來，我國對汽車消費(fèi)稅政策有所調(diào)整，但效果不佳。例如我國將排氣量在4.0 升以上的小汽車，稅率由20%上升至40%；排氣量在1.0 升以下的小汽車，稅率由3%下調(diào)至1%。對于250 毫升排量及以下摩托車的消費(fèi)稅稅率規(guī)定為3%，超過則為10%?？梢钥闯稣{(diào)節(jié)力度并不強(qiáng)，而且一般小汽車的排量會明顯高于摩托車，但小汽車所適用的消費(fèi)稅率卻低于摩托車。類似于這種稅率設(shè)計(jì)不合理的問題還有很多，不符合公平稅負(fù)的原則，對環(huán)境保護(hù)起不到實(shí)質(zhì)性作用。

2.2.3 計(jì)稅價格模式存在問題

當(dāng)前我國消費(fèi)稅使用的是價內(nèi)稅的計(jì)稅價格模式，所謂價內(nèi)稅是指稅金包含在商品價格之內(nèi)的稅。通過價內(nèi)稅的方式對商品進(jìn)行征稅可以方便稅務(wù)部門對消費(fèi)稅稅款的征收，提高稅務(wù)部門的工作效率，但也存在一定的缺點(diǎn)，這種計(jì)稅方式透明度比較低，隱蔽性比較強(qiáng)。對于一般的消費(fèi)者而言，他們可能不太清楚自己所購買的商品是否征收了消費(fèi)稅或到底征收了多少消費(fèi)稅，所以他們自然也無法領(lǐng)會到國家對這類商品征收消費(fèi)稅的意圖，國家通過對商品征收消費(fèi)稅從而起到限制消費(fèi)的目的就不能夠得到充分實(shí)現(xiàn)。［4］消費(fèi)稅使用的這種價內(nèi)計(jì)稅的方式，大大減弱了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)綠色消費(fèi)的作用，不利于綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.2.4 征稅環(huán)節(jié)的規(guī)定設(shè)計(jì)不合理

現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，絕大部分應(yīng)稅消費(fèi)品主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性課稅，實(shí)行單一環(huán)節(jié)征稅模式，優(yōu)點(diǎn)在于操作簡便易行，一定程度上能降低稅收成本；其缺點(diǎn)在于，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到消費(fèi)環(huán)節(jié)，經(jīng)過多道中間環(huán)節(jié)，稅負(fù)并不能及時傳導(dǎo)到價格上，使消費(fèi)者不能清晰了解承擔(dān)稅負(fù)的情況，而使消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能并不能發(fā)揮出來，容易發(fā)生轉(zhuǎn)移定價的避稅行為；同時生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的計(jì)稅價格與最終消費(fèi)環(huán)節(jié)的價格往往存在相當(dāng)大的差異，生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅基過小，不利于抑制消費(fèi)，遏制消費(fèi)者對應(yīng)稅消費(fèi)品的購買。由于征收主要集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，容易使消費(fèi)稅征管出現(xiàn)漏洞，一旦發(fā)生偷漏稅很難進(jìn)行追補(bǔ)。

3 基于綠色發(fā)展視角的消費(fèi)稅優(yōu)化建議

3.1 合理擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍

為強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)的作用，我國應(yīng)將更多高環(huán)境危害性、強(qiáng)污染性產(chǎn)品納入到消費(fèi)稅的征稅范圍當(dāng)中。比如，造成“白色污染”的塑料制品、排放大量二氧化碳和二氧化硫的有害物品、破壞臭氧層的消費(fèi)品等都應(yīng)該納入消費(fèi)稅征稅范圍當(dāng)中［5］。同時通過征收包括高檔消費(fèi)行為、服務(wù)及高檔消費(fèi)品的消費(fèi)稅，以促進(jìn)消費(fèi)者的綠色消費(fèi)。把一些價位高，利潤大的奢侈品和消費(fèi)行為納入征稅范圍，有利于調(diào)整收入分配和調(diào)節(jié)社會公平，除了目前已經(jīng)開征消費(fèi)稅的名牌手表、貴重首飾等外，還有如高檔餐飲、高檔商務(wù)消費(fèi)會所、沙灘車、賽馬游戲等消費(fèi)價格非常高的消費(fèi)行為，也應(yīng)納入消費(fèi)稅的征稅范圍。從資源節(jié)約角度出發(fā)，我國應(yīng)把一些不利于節(jié)能減排的資源產(chǎn)品納入征稅范圍，一次性產(chǎn)品如一次性杯子、塑料袋、洗浴用品、保鮮膜等，雖說單個對資源消耗不大，但每年這些一次性產(chǎn)品的總量卻相當(dāng)龐大且大多不能回收利用，需納入消費(fèi)稅的征稅范圍，并且調(diào)高消費(fèi)稅率，而對可降解可回收利用的塑料制品給予一定程度上的減免稅。

3.2 適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅稅率

消費(fèi)稅稅率的設(shè)置與消費(fèi)稅調(diào)節(jié)作用息息相關(guān)，稅率必須逐步地進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整過程中既應(yīng)充分考慮到征稅部門促進(jìn)加強(qiáng)節(jié)能減排、資源有效利用的意圖，又要避免因改變稅率而可能出現(xiàn)的影響正常消費(fèi)行為和生產(chǎn)發(fā)展的副作用。比如對不同品級的成品油征收不同稅率的消費(fèi)稅。目前，我國汽車用油市場上主要為93 號、95 號、97 號等不同種類的汽油，汽油標(biāo)號則是根據(jù)其不同的辛烷值來確定的，汽油的辛烷值不同會對汽車的尾氣排放產(chǎn)生不同的影響，更高的辛烷值能夠進(jìn)一步改善汽車尾氣排放。所以，使用97 號汽油的排放量比93 號汽油相對更低［6］，但是我國仍然對所有標(biāo)號的汽油統(tǒng)一征收消費(fèi)稅。應(yīng)該考慮針對不同標(biāo)號的汽油分別實(shí)施不同的稅率，鼓勵汽車使用高標(biāo)號汽油，從而進(jìn)一步提升成品油消費(fèi)稅對環(huán)境保護(hù)的促進(jìn)作用。

3.3 優(yōu)化消費(fèi)稅計(jì)價模式

當(dāng)前的消費(fèi)稅主要是以價內(nèi)稅的方式進(jìn)行計(jì)價的，將消費(fèi)稅列為價內(nèi)稅可以方便稅務(wù)部門進(jìn)行征管，但是透明度較低。所以，可以把消費(fèi)稅由價內(nèi)稅改為價外稅，通過價外單獨(dú)計(jì)稅的方式，可以讓廣大的消費(fèi)者明確自己所消費(fèi)的產(chǎn)品究竟征收了多少額度的消費(fèi)稅，提高了稅收的透明度，這樣可以有效地引導(dǎo)消費(fèi)者進(jìn)行綠色消費(fèi)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)綠色發(fā)展。

3.4 建立混合消費(fèi)稅制

在消費(fèi)稅改革的過程中，不能只局限于消費(fèi)稅稅制本身的完善，還應(yīng)該置身于我國稅制改革的總體大框架中，更好地進(jìn)行消費(fèi)稅改革。例如消費(fèi)稅與增值稅都是對商品、貨物流轉(zhuǎn)額征收的流轉(zhuǎn)稅，因而在對消費(fèi)品征稅時，可以將消費(fèi)稅與增值稅結(jié)合起來，在某些勞務(wù)消費(fèi)行為中，可以在某一環(huán)節(jié)并行征收消費(fèi)稅與增值稅。實(shí)行混合消費(fèi)稅制，可以簡化征稅環(huán)節(jié)，能夠更加嚴(yán)格地集中把控稅收，更加有效地通過稅收促進(jìn)資源節(jié)約與環(huán)境保護(hù)。