謝志明,粟小穎,易 玄
(1.長沙理工大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,長沙 410015;2.中南大學(xué) 商學(xué)院,長沙 410083)
隨著“大智移云”等信息技術(shù)在會計領(lǐng)域應(yīng)用的逐步深入,大量核算型會計工作被模塊化、智能化。對與競爭環(huán)境、業(yè)務(wù)流程以及價值運動過程相關(guān)的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘、清洗,使之變成對決策有用的財務(wù)信息,成為智能化時代會計人員角色轉(zhuǎn)型的主要方向。為培養(yǎng)適應(yīng)智能化時代的本科會計人才,部分高校在人才培養(yǎng)模式、實踐教學(xué)內(nèi)容以及教材建設(shè)方面取得了一定的成果,但與智能化會計能力結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的課程建設(shè)的理論與實踐研究仍處在摸索階段。本科會計智能化課程體系變革是落實教學(xué)計劃,提高智能化會計教學(xué)水平和人才培養(yǎng)質(zhì)量的重要保證。因此,在研究智能會計技術(shù)對會計工作的影響的基礎(chǔ)上,探討本科智能化會計課程變革方向與內(nèi)容具有重要的理論意義和現(xiàn)實價值。
智能會計(Intelligent Accounting)是基于智能化環(huán)境產(chǎn)生的,以會計管理活動論為理論基礎(chǔ),通過智能化資源、智能化行為、智能化技術(shù)工具三要素,對泛在會計主體的價值運動進(jìn)行智能管理以實現(xiàn)資源優(yōu)化配置,協(xié)同微觀會計與宏觀經(jīng)濟(jì)政策的管理活動[1]。其主要特征是通過智能化技術(shù)工具,例如大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈以及云計算技術(shù)等,提供智能化資源,實現(xiàn)數(shù)據(jù)自主采集、計算、處理、報告和自主修正,為智能決策,包括智能判斷、策略生成和策略選擇提供支持,實現(xiàn)人的智能行為[2]。大數(shù)據(jù)采集與分析處理是智能財務(wù)運行的重要基礎(chǔ)[3]。數(shù)據(jù)采集來源包括業(yè)務(wù)流程節(jié)點數(shù)據(jù)和會計系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)源(如網(wǎng)頁文本、社交媒體數(shù)據(jù)等[4]),智能會計技術(shù)對不同來源的大數(shù)據(jù)在結(jié)構(gòu)、數(shù)量、變化速度、多樣性和可變性等方面的特征采集,以及大數(shù)據(jù)對經(jīng)營活動和會計過程的數(shù)字化畫像,對財務(wù)會計計量的及時性、全面性和準(zhǔn)確性產(chǎn)生積極的影響。
大數(shù)據(jù)會改變財務(wù)人員在工作中了解公司資產(chǎn)、特征和條件的能力,每項資產(chǎn)的多媒體記錄都會提供更準(zhǔn)確的資產(chǎn)記錄,因此支持公允價值會計[5];還可以提供無形資產(chǎn)評估的新形式,比如對無形資產(chǎn)表外項目的長時間跟蹤并且評估,并將其分發(fā)給利益相關(guān)方以增強(qiáng)信息披露。盡管基于會計的業(yè)務(wù)決策因素越來越復(fù)雜,但機(jī)器學(xué)習(xí)軟件系統(tǒng)可以通過示例學(xué)習(xí),利用數(shù)據(jù)洞察以及建立預(yù)測模型實現(xiàn)自動化決策。此時,財務(wù)會計的工作重心將轉(zhuǎn)移到訓(xùn)練人工智能應(yīng)用程序靈活使用決策分析與報表工具,衡量與最大化決策效果。
智能會計技術(shù)可以簡化大數(shù)據(jù)獲取過程并協(xié)助決策,采集和傳遞會計報告所需要的各種數(shù)據(jù),但大量數(shù)據(jù)帶來的數(shù)據(jù)過載、數(shù)據(jù)相關(guān)性以及非結(jié)構(gòu)化性質(zhì)的數(shù)據(jù)帶來的數(shù)據(jù)歧義也會在很大程度上限制會計專業(yè)人員的判斷,從另一個方面降低提供會計報告的效率。針對這些問題,會計專業(yè)人員應(yīng)該掌握數(shù)據(jù)甄別能力(Data Discrimination Ability)、數(shù)據(jù)清洗能力(Data Cleaning Capability)和數(shù)據(jù)因果關(guān)系分析能力(Data Causal Analysis Ability),才能高效利用智能會計技術(shù)。
首先,分析和數(shù)據(jù)挖掘軟件工具提升了會計人員獲得數(shù)據(jù)的便捷性和廣泛性,但大量數(shù)據(jù)會使準(zhǔn)確識別相關(guān)線索變得困難,從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)過載。因此,數(shù)據(jù)甄別能力作為會計專業(yè)人員向智能決策型人才轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ),要求會計專業(yè)人員清楚地了解數(shù)據(jù)質(zhì)量,包括數(shù)據(jù)的來源可靠性、決策相關(guān)性、數(shù)據(jù)冗余性等。其次,基于智能會計技術(shù)獲取的數(shù)據(jù)包含大量且含糊不清的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù),會對會計人員職業(yè)判斷產(chǎn)生負(fù)面影響。因此,需要會計專業(yè)人員具有數(shù)據(jù)清洗能力,即提高識別與審計過程目標(biāo)相關(guān)數(shù)據(jù)類型的能力,尤其是非財務(wù)數(shù)據(jù)。最后,由于非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)數(shù)量和類型的變化,或者是由于來源可靠性的差異和對觀察到的事件缺乏因果分析能力,會計專業(yè)人員在數(shù)據(jù)分析中極易產(chǎn)生數(shù)據(jù)歧義。當(dāng)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析對歧義的容忍度較低時,通常傾向于選擇能解決明顯歧義問題的簡單解決方案,該種解決方案往往避免或淡化可能導(dǎo)致最佳判斷的“歧義數(shù)據(jù)”(Ambiguous Data)。因此,會計專業(yè)人員應(yīng)該提高對數(shù)據(jù)歧義的容忍度,并且培養(yǎng)數(shù)據(jù)推斷和因果分析能力,在提供報告過程中使用預(yù)測模型可以應(yīng)用于模糊和高度主觀的判斷,以模擬各種相關(guān)因素之間的關(guān)系。
通過CiteSpace 5.7.R2 軟件對國內(nèi)在智能會計技術(shù)背景下的課程設(shè)計研究成果的關(guān)鍵詞進(jìn)行可視化分析,生成該領(lǐng)域的研究熱點可視化圖譜。可視化分析知識圖譜顯示的關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻率越高,說明該關(guān)鍵詞在該領(lǐng)域的關(guān)注度越高。如圖1 所示,課程設(shè)計、大數(shù)據(jù)、人才培養(yǎng)和數(shù)據(jù)改革的頻次分別為42、33、9和7;中心性分別為0.45、0.33、0.07 和0.6,這四個方向是關(guān)注度和影響力較強(qiáng)的??v觀現(xiàn)有研究,目前關(guān)于智能會計技術(shù)背景下的人才培養(yǎng)和教學(xué)改革文獻(xiàn)大多數(shù)是基于大數(shù)據(jù)從發(fā)展路徑和教學(xué)模式兩個方面展開思考。而涉及智能會計技術(shù)背景下的“互聯(lián)網(wǎng)+會計”課程內(nèi)容變革相對較少。伴隨著智能會計技術(shù)的發(fā)展,高校對會計人才培養(yǎng)的目標(biāo)需要順應(yīng)時代發(fā)展變化及時做出調(diào)整,重構(gòu)會計專業(yè)課程體系,整合會計課程教學(xué)內(nèi)容。智能會計技術(shù)下的決策型會計工作,要求學(xué)生不乏僅僅學(xué)習(xí)財務(wù)方面的基礎(chǔ)理論知識,還需具有較強(qiáng)的數(shù)據(jù)挖掘能力、信息技術(shù)應(yīng)用能力,熟悉大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈、人工智能在財務(wù)系統(tǒng)中的應(yīng)用,并能基于智能會計技術(shù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合財務(wù)分析,為企業(yè)管理層的決策部署提供財務(wù)信息支撐。
圖1 智能會計技術(shù)背景下的課程設(shè)計研究關(guān)鍵詞和中心節(jié)點知識圖譜
在國內(nèi)高校中,重慶理工大學(xué)智能會計課程體系強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)學(xué)生“數(shù)據(jù)+流程+算法”的能力導(dǎo)向,增設(shè)人工智能概論,深度學(xué)習(xí)基礎(chǔ)及實踐,Python,管理會計大數(shù)據(jù)等必修課程;選修課程中包括模式識別與風(fēng)險管理、XBRL 基礎(chǔ)、數(shù)據(jù)可視化、區(qū)塊鏈技術(shù)、RPA財務(wù)與審計機(jī)器人等模塊。南京理工大學(xué)在教學(xué)過程突出計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用,強(qiáng)化大數(shù)據(jù)分析能力和智能決策能力。學(xué)科基礎(chǔ)課中增加了大數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ);專業(yè)核心課程增加了Excel 高級數(shù)據(jù)分析與可視化和企業(yè)稅務(wù)管理;選修課增加了財務(wù)共享服務(wù)與智能財務(wù),大數(shù)據(jù)財務(wù)決策,基于大數(shù)據(jù)的商業(yè)智能分析,IT審計和大數(shù)據(jù)供應(yīng)鏈成本管理。在國外高校中,維拉諾瓦大學(xué)、德克薩斯大學(xué)達(dá)拉斯分校和孟菲斯大學(xué)開設(shè)了數(shù)據(jù)分析課程,天普大學(xué)和科羅拉多大學(xué)丹佛分校在重點課程中加入了IT 審計。
本文通過對國內(nèi)外高校智能會計人才培養(yǎng)方案的課程體系的設(shè)置進(jìn)行對比,歸納了“智能會計”核心課程體系。包括專業(yè)理論基礎(chǔ)課程,大數(shù)據(jù)分析技術(shù)與工具和綜合應(yīng)用課程三個部分。
專業(yè)理論基礎(chǔ)是智能化會計背景下會計人員提升信息甄別能力的核心。只有掌握了堅實的專業(yè)理論知識,才能夠在大量的數(shù)據(jù)中識別出對會計決策有用的證據(jù)和信息,減少數(shù)據(jù)過載帶來的困擾。專業(yè)理論基礎(chǔ)包括財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計、稅法以及審計學(xué)等課程。
財務(wù)會計課程要求學(xué)生掌握會計準(zhǔn)則制定規(guī)則及經(jīng)濟(jì)后果,并能將會計準(zhǔn)則應(yīng)用于交易和其他事件;評估用于編制財務(wù)報表的會計政策的適當(dāng)性;根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報表,包括合并財務(wù)報表;解釋財務(wù)報表和相關(guān)披露以及解釋包含非財務(wù)數(shù)據(jù)和信息的報告。
財務(wù)管理課程要求學(xué)生比較組織可用的各種融資來源,分析組織的現(xiàn)金流和營運資金需求;使用比率分析、趨勢分析和現(xiàn)金流分析等技術(shù)分析組織當(dāng)前和未來的財務(wù)狀況;評估用于計算組織資本成本的組件的適當(dāng)性;在評估資本投資決策時應(yīng)用資本預(yù)算技術(shù)以及解釋用于投資決策、業(yè)務(wù)規(guī)劃和長期財務(wù)管理的收入、基于資產(chǎn)和市場估值方法。
管理會計課程為應(yīng)用技術(shù)和方法支持管理決策,包括產(chǎn)品成本計算、差異分析、庫存管理以及預(yù)算和預(yù)測;應(yīng)用適當(dāng)?shù)亩考夹g(shù)分析成本行為和成本驅(qū)動因素;分析數(shù)據(jù)和信息以支持管理決策以及評估產(chǎn)品和業(yè)務(wù)部門的表現(xiàn)。
稅法課程則是解釋稅法規(guī)制演變及主要內(nèi)容條款,稅務(wù)處理合規(guī)性和申報要求;為個人和組織準(zhǔn)備直接和間接稅收計算以及解釋稅收籌劃、避稅和逃稅之間的區(qū)別。
審計學(xué)課程要求學(xué)生掌握審計準(zhǔn)則和其他適用于財務(wù)報表審計的相關(guān)法律、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn);按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒?,評估重大錯報風(fēng)險,實施進(jìn)一步審計程序;搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),評價解釋鑒證業(yè)務(wù)的關(guān)鍵要素,得出合理的審計結(jié)論。
大數(shù)據(jù)分析技術(shù)與工具課程使學(xué)生熟練進(jìn)行數(shù)據(jù)分析,從而獲取數(shù)據(jù)清洗能力,在未來工作中能從來自多個非財務(wù)來源的大量結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)中提取并篩選相關(guān)信息進(jìn)行分析。會計課程體系中新增了深度學(xué)習(xí)基礎(chǔ)與實踐,Python,區(qū)塊鏈與財會審計,XBRL 技術(shù),模式識別與風(fēng)險管理,RPA 財務(wù)與審計機(jī)器人,人工智能概論,信息系統(tǒng)審計以及數(shù)據(jù)可視化內(nèi)容的學(xué)習(xí),通過對大數(shù)據(jù)分析技術(shù)與工具理論的吸收,技術(shù)的掌握與應(yīng)用,學(xué)生可以了解大數(shù)據(jù)分析技術(shù)與工具發(fā)展對組織環(huán)境和商業(yè)模式的影響;明白大數(shù)據(jù)分析技術(shù)與工具如何支持?jǐn)?shù)據(jù)分析和決策;解釋大數(shù)據(jù)分析技術(shù)與工具如何支持組織中風(fēng)險的識別、報告和管理;掌握大數(shù)據(jù)分析技術(shù)與工具分析數(shù)據(jù)和信息;使用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)與工具提高溝通的效率和效果;應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)與工具提高組織系統(tǒng)的效率和有效性;分析大數(shù)據(jù)分析技術(shù)流程和控制的充分性;確定對大數(shù)據(jù)分析技術(shù)與工具流程和控制的改進(jìn)。
綜合應(yīng)用課程是將大數(shù)據(jù)分析技術(shù)與工具和專業(yè)內(nèi)容相結(jié)合,包括大數(shù)據(jù)財務(wù)決策、企業(yè)稅務(wù)大數(shù)據(jù)分析以及IT 審計,幫助學(xué)生掌握信息推斷和因果分析能力。在分析和解決問題時結(jié)合專業(yè)知識和其他應(yīng)用技術(shù)以減少偏見。在識別和評估信息和數(shù)據(jù)時應(yīng)用批判性思維和系統(tǒng)性思維,為管理者提供決策方案。
在大數(shù)據(jù)財務(wù)決策課程中,學(xué)生應(yīng)該學(xué)習(xí)的是將更多的時間花在數(shù)據(jù)分析而不是數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換上。通過對信息披露的權(quán)威媒體、互聯(lián)網(wǎng)資源的數(shù)據(jù)收集,以及對商業(yè)數(shù)據(jù)庫中宏觀經(jīng)濟(jì)、特定行業(yè)和具體案例公司的文件采集與分析,學(xué)生可以進(jìn)行體驗式學(xué)習(xí),從而模擬公司財務(wù)信息分析過程和程序。Boyer and Lyons(2011)提供了一個教學(xué)案例,要求學(xué)生使用電子表格軟件采集業(yè)務(wù)交易的日記賬分錄,并在課程中觀察對公司財務(wù)報表和財務(wù)比率的影響[6]。
在企業(yè)稅務(wù)大數(shù)據(jù)分析課程中,學(xué)生需要掌握包括稅收籌劃、稅收分析和稅收政策敏捷反應(yīng)的綜合稅務(wù)分析能力。在稅收課程中可以通過國家統(tǒng)計局的各種年鑒或者國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計年鑒,以及Wind 或者Choice 等軟件工具查詢在線內(nèi)部稅收代碼數(shù)據(jù)庫和相關(guān)的在線稅法來源;并使用納稅申報單編制軟件。更進(jìn)一步的是學(xué)生應(yīng)該學(xué)會使用稅收分析方法對大量的稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行整理與總結(jié)。老師可以與學(xué)生討論大數(shù)據(jù)和稅務(wù)分析用法的實際案例。Stuebs,Wilkinson,and Arnold(2012)通過讓學(xué)生解決技術(shù)稅收問題,提供結(jié)合了稅收和技術(shù)能力的教學(xué)案例研究。在他們的案例研究中,指導(dǎo)學(xué)生查詢稅法研究數(shù)據(jù)庫并應(yīng)用該研究做出適當(dāng)?shù)臎Q定[7]。Powerlytics 為老師和學(xué)生提供了收費的訪問權(quán),可訪問其有關(guān)個人、合伙企業(yè)和公司納稅申報表的匯總數(shù)據(jù)庫。老師可以使用可視化軟件(Tableau)和稅收數(shù)據(jù)分析技術(shù)來分析Powerlytics 提供的大量數(shù)據(jù)。
IT 審計課程的內(nèi)容為學(xué)生提供了許多學(xué)習(xí)信息系統(tǒng)審計的機(jī)會。學(xué)生分組協(xié)作,將賬戶數(shù)據(jù)導(dǎo)入GAS 系統(tǒng),分析數(shù)據(jù),并使用郵件合并技術(shù)創(chuàng)建確認(rèn)信。安永會計師事務(wù)所還通過其學(xué)術(shù)資源中心(EY ARC)為學(xué)者提供各種資源并且開發(fā)了分析框架,提供了可幫助學(xué)生發(fā)展分析能力的案例。學(xué)生可以完成由Daigle 和Lampe(2011)提供的模擬案例操作來提高計算機(jī)輔助審核技術(shù)(CAAT),從而理解ACL(Audit Command Language)如何用于連續(xù)審核以發(fā)現(xiàn)潛在的欺詐行為,以及連續(xù)監(jiān)視以檢測訪問控制風(fēng)險和安全性[8]。另外審計人員可以通過數(shù)據(jù)可視化實現(xiàn)以大量數(shù)據(jù)為中心的結(jié)構(gòu)化審計。Caseware 通過其IDEA Academic Partnership 提供對IDEA 數(shù)據(jù)分析和可視化軟件的低成本訪問,包括為老師提供的免費課程材料。此外IDEA Academic Partnership 提供了案例操作演示文本,因此學(xué)生可以通過查詢交易數(shù)據(jù)并可視化輸出學(xué)習(xí)如何識別財務(wù)報表層次以及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。
智能會計技術(shù)的應(yīng)用推動了會計工作由核算型向智能決策型發(fā)展。在智能化工作背景下,專業(yè)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)處理應(yīng)該掌握數(shù)據(jù)甄別、數(shù)據(jù)清洗和因果分析能力。本文通過CiteSpace 5.7.R2 軟件對國內(nèi)在智能會計技術(shù)背景下的課程設(shè)計研究成果的關(guān)鍵詞進(jìn)行可視化分析,結(jié)合國內(nèi)外高校智能會計人才培養(yǎng)方案的課程體系的設(shè)置,歸納了“智能會計”核心課程體系,并對專業(yè)理論基礎(chǔ)課程、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)與工具和綜合應(yīng)用課程三大核心課程體系模塊進(jìn)行了詳細(xì)的說明,以期對后續(xù)的智能會計課程內(nèi)容設(shè)計和改革提供一定的理論指導(dǎo)和應(yīng)用參考。