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    新冠疫情背景下區(qū)塊鏈技術(shù)賦能聯(lián)網(wǎng)審計(jì)路徑研究

    2022-11-28 11:04:51邵欣宇
    全國(guó)流通經(jīng)濟(jì) 2022年24期
    關(guān)鍵詞:區(qū)塊聯(lián)網(wǎng)節(jié)點(diǎn)

    劉 凌 邵欣宇

    (西北政法大學(xué)管理學(xué)院,陜西 西安 710122)

    一、引言

    2020年新冠疫情的暴發(fā),給全國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)重大影響。新冠疫情日益嚴(yán)重,被審計(jì)單位及審計(jì)工作人員無(wú)法親臨審計(jì)現(xiàn)場(chǎng),實(shí)施傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)遇到阻礙,原定的審計(jì)計(jì)劃也被打亂。于是,為按計(jì)劃完成審計(jì)工作,聯(lián)網(wǎng)審計(jì)成了新冠疫情背景下的首選之策。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在新冠疫情環(huán)境下發(fā)揮了重大作用,盡管現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)于審計(jì)工作而言至關(guān)重要,但如果等疫情過(guò)后再實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),無(wú)疑會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)進(jìn)度,而且損害審計(jì)時(shí)效性。

    新冠疫情期間,審計(jì)人員無(wú)法親臨審計(jì)現(xiàn)場(chǎng),可以通過(guò)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)獲取被審計(jì)單位電子化財(cái)務(wù)資料和其他與審計(jì)相關(guān)的信息資料,其相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)的靈活性在此次新冠疫情中發(fā)揮了重大作用。不過(guò)現(xiàn)階段,聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)展尚未完全成熟,仍存在一定缺陷。將區(qū)塊鏈技術(shù)引入聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中,會(huì)大大提升聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的效率,并保證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性。因此,如何利用區(qū)塊鏈技術(shù)賦能聯(lián)網(wǎng)審計(jì),從而實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)高效審計(jì),是值得我們研究與思考的問(wèn)題。

    二、區(qū)塊鏈技術(shù)賦能聯(lián)網(wǎng)審計(jì)必要性

    1.新冠疫情推動(dòng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)革新

    新冠疫情作為不可抗力,嚴(yán)重地影響了審計(jì)工作的進(jìn)度與質(zhì)量。在疫情背景下,為保障被審計(jì)單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的生命健康安全,不得不改變傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式,聯(lián)網(wǎng)審計(jì)逐漸彰顯其重要性?,F(xiàn)階段,聯(lián)網(wǎng)審計(jì)已有一定的發(fā)展與成果,甚至一些自動(dòng)化程度較高的企業(yè),已經(jīng)有過(guò)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),但還不成熟。在疫情的壓力與推動(dòng)下,要想聯(lián)網(wǎng)審計(jì)真正達(dá)到傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量,還需依靠審計(jì)工作人員及專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的共同努力與協(xié)作,對(duì)現(xiàn)有聯(lián)網(wǎng)審計(jì)進(jìn)行革新,注重效率、保證質(zhì)量,最終出具合理的審計(jì)報(bào)告。

    2.聯(lián)網(wǎng)審計(jì)問(wèn)題顯露

    (1)數(shù)據(jù)采集方面

    首先,現(xiàn)階段審計(jì)主體無(wú)法僅通過(guò)數(shù)據(jù)采集模塊采集被審計(jì)單位數(shù)據(jù)信息,此過(guò)程必須依靠伺服器,導(dǎo)致數(shù)據(jù)獲取受限于對(duì)伺服器的依賴(lài)。其次,數(shù)據(jù)采集模塊聯(lián)機(jī)采集被審計(jì)單位信息時(shí),需使用物理單刀雙置開(kāi)關(guān)進(jìn)行隔離,會(huì)降低數(shù)據(jù)采集效率。最后,進(jìn)行數(shù)據(jù)采集時(shí),需要數(shù)據(jù)前置機(jī)及相關(guān)設(shè)備的輔助,會(huì)相應(yīng)增大數(shù)據(jù)采集成本。

    (2)數(shù)據(jù)傳輸方面

    聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)傳輸功能眾多,主要體現(xiàn)在審計(jì)端服務(wù)器與被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)采集模塊前置機(jī)之間的線路對(duì)接、傳輸控制、身份驗(yàn)證以及實(shí)時(shí)通信??稍诂F(xiàn)階段聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中,被審計(jì)單位數(shù)據(jù)傳輸至審計(jì)端之間傳輸線路過(guò)長(zhǎng),使信息失去時(shí)效性;環(huán)節(jié)過(guò)多,容易使信息真實(shí)性及完整性大打折扣。

    (3)數(shù)據(jù)分析方面

    被審計(jì)單位數(shù)據(jù)量大、類(lèi)型復(fù)雜、價(jià)值密度低的特點(diǎn),要求審計(jì)人員具有較高的數(shù)據(jù)清理和分析能力,這對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平提出了更高的要求,無(wú)疑需要更多兼具審計(jì)和計(jì)算機(jī)技能的復(fù)合型人才投身于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作中。此外,從眾多財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息中獲取有價(jià)值的審計(jì)信息對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)也是一種對(duì)專(zhuān)業(yè)能力的挑戰(zhàn)。

    (4)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方面

    不同的審計(jì)單位、不同的地點(diǎn)和不同的部門(mén)收集來(lái)的審計(jì)數(shù)據(jù)有不同的用途和處理方法。審計(jì)主體根據(jù)數(shù)據(jù)的應(yīng)用以及數(shù)據(jù)特征,將其存放在不同的存儲(chǔ)介質(zhì)中。審計(jì)人員將這些數(shù)據(jù)按照一定規(guī)則進(jìn)行轉(zhuǎn)換、匯總后,存放在中央伺服器中。這使存儲(chǔ)系統(tǒng)的容量、安全性和穩(wěn)定性面臨著巨大的壓力及考驗(yàn)。

    3.區(qū)塊鏈技術(shù)賦能聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

    在審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)人員可以事先將被審計(jì)單位信息納入?yún)^(qū)塊鏈環(huán)境中,將相關(guān)信息上傳至區(qū)塊鏈。當(dāng)審計(jì)人員了解到與被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部控制制度變化、外部環(huán)境、行業(yè)狀況、會(huì)計(jì)政策和法律法規(guī)監(jiān)管情況變化時(shí),都可對(duì)區(qū)塊鏈已記錄信息進(jìn)行實(shí)時(shí)補(bǔ)充[1]。通過(guò)將區(qū)塊鏈技術(shù)引入聯(lián)網(wǎng)審計(jì),憑借其不可篡改的特性,審計(jì)人員可以實(shí)時(shí)監(jiān)控被審計(jì)單位物資流動(dòng)、資金配置情況,從而實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)同步審計(jì)。

    在審計(jì)實(shí)施階段,區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心特征降低了審計(jì)配置購(gòu)置及場(chǎng)地占用費(fèi)用;非對(duì)稱(chēng)加密機(jī)制有助于審計(jì)人員打破空間限制,實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域?qū)徲?jì);時(shí)間戳技術(shù)使連續(xù)追溯歷史時(shí)間點(diǎn)成為可能。區(qū)塊鏈的這些特征與優(yōu)勢(shì)都優(yōu)化了審計(jì)人員時(shí)間與資源配置,有利于審計(jì)人員投入更多時(shí)間、精力于職業(yè)判斷,從而提高專(zhuān)業(yè)判斷能力,使審計(jì)結(jié)果更加準(zhǔn)確可信。

    在審計(jì)監(jiān)督階段,區(qū)塊鏈技術(shù)改善了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)依靠審計(jì)預(yù)警機(jī)制對(duì)可疑信息預(yù)警的工作機(jī)制,依靠其自身共識(shí)機(jī)制即可辨別信息真?zhèn)?。?dāng)區(qū)塊鏈系統(tǒng)中有可疑信息出現(xiàn)時(shí),無(wú)法使得全網(wǎng)超過(guò)51%的節(jié)點(diǎn)對(duì)其驗(yàn)證通過(guò),信息就不能被添加到區(qū)塊鏈主鏈上,而被自動(dòng)識(shí)別為虛假信息。區(qū)塊鏈這種工作機(jī)制大大節(jié)省了審計(jì)人員驗(yàn)證信息真?zhèn)蔚某杀?,也提高了審?jì)效率。

    三、區(qū)塊鏈技術(shù)的原理及特征

    1.區(qū)塊鏈技術(shù)的工作原理

    區(qū)塊鏈源于比特幣,是類(lèi)似賬簿記錄與存儲(chǔ)比特幣交易及流通信息的底層技術(shù)。區(qū)塊鏈集合了密碼學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、網(wǎng)絡(luò)學(xué)等多種學(xué)科技術(shù),其應(yīng)用從比特幣、瑞波幣等數(shù)字貨幣領(lǐng)域擴(kuò)展至金融領(lǐng)域及實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,甚至還被視為將和云計(jì)算、網(wǎng)絡(luò)、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)一起引領(lǐng)中國(guó)第四次產(chǎn)業(yè)革命的新時(shí)期大數(shù)字科技。

    區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)由大量節(jié)點(diǎn)構(gòu)成,當(dāng)有新交易產(chǎn)生時(shí),其中一個(gè)節(jié)點(diǎn)將交易數(shù)據(jù)信息記錄下來(lái),并廣播至其他節(jié)點(diǎn)。其他節(jié)點(diǎn)會(huì)檢查接收到的新數(shù)據(jù)信息的合法性和真實(shí)性。一旦經(jīng)過(guò)檢驗(yàn),新數(shù)據(jù)將保留在單一區(qū)塊中,這時(shí)全網(wǎng)的每個(gè)節(jié)點(diǎn)將通過(guò)區(qū)塊鏈共識(shí)機(jī)制對(duì)區(qū)塊內(nèi)新數(shù)據(jù)實(shí)施檢驗(yàn),檢驗(yàn)通過(guò)后則將其保留在整個(gè)區(qū)塊鏈主鏈上,同時(shí)新的數(shù)據(jù)也會(huì)被復(fù)制并儲(chǔ)存到每個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中。因此,區(qū)塊鏈上的區(qū)塊保存了此前經(jīng)過(guò)審核驗(yàn)證通過(guò)的每筆交易數(shù)據(jù)信息。

    2.區(qū)塊鏈技術(shù)的特征

    區(qū)塊鏈具有去中心化、透明性、信息不可篡改、匿名性、自治性五點(diǎn)特征。審計(jì)工作要求數(shù)據(jù)真實(shí)、充分、可信,區(qū)塊鏈技術(shù)的基本特征與審計(jì)要求相契合??梢?jiàn),區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的方面具有積極作用。

    (1)去中心化特征:節(jié)約審計(jì)成本

    區(qū)塊鏈體系構(gòu)架采用去中心化結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì),沒(méi)有中央處理節(jié)點(diǎn)作為系統(tǒng)主導(dǎo)者。區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中各個(gè)節(jié)點(diǎn)的計(jì)算機(jī)地位平等,享有同等的權(quán)力與義務(wù)。相關(guān)數(shù)據(jù)的生成、傳輸、驗(yàn)證、存儲(chǔ)都基于分布式系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。所有的在網(wǎng)節(jié)點(diǎn)遵循密碼學(xué)原則,以共同保護(hù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息安全。由于沒(méi)有中央處理節(jié)點(diǎn),所以即使整個(gè)系統(tǒng)中的某一個(gè)節(jié)點(diǎn)遭到了攻擊或者出現(xiàn)故障,也無(wú)法對(duì)整個(gè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)形成影響。

    區(qū)塊鏈的去中心特征意味著數(shù)據(jù)信息分別存儲(chǔ)于體系內(nèi)各個(gè)節(jié)點(diǎn),既然沒(méi)有中央處理節(jié)點(diǎn)作為中心結(jié)構(gòu),也就免去了其購(gòu)置及安裝等一大筆費(fèi)用,也能夠節(jié)省相關(guān)的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)和場(chǎng)地經(jīng)費(fèi)。區(qū)塊鏈技術(shù)中所應(yīng)用的分布式公開(kāi)賬本技術(shù)對(duì)審計(jì)主體端的設(shè)備要求相對(duì)較低,因此可以將省下的費(fèi)用用于審計(jì)信息化建設(shè)中,提高審計(jì)人員整體信息化水平。

    (2)透明性特征:拓寬審計(jì)范圍

    區(qū)塊鏈的透明性是指,在區(qū)塊鏈系統(tǒng)框架中,全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)記錄、數(shù)據(jù)更新等都是透明的,公開(kāi)的。產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息會(huì)在整個(gè)區(qū)塊鏈內(nèi)同步記錄,且系統(tǒng)執(zhí)行的所有程序、規(guī)則等都是公開(kāi)透明的,保證了可以通過(guò)某個(gè)節(jié)點(diǎn)追溯到區(qū)塊鏈所有記錄和保存的數(shù)據(jù)。

    區(qū)塊鏈具有透明性,在時(shí)間維度及空間維度上都拓寬了審計(jì)的范圍。在時(shí)間維度上,區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的區(qū)塊是根據(jù)時(shí)間序列產(chǎn)生的,每個(gè)區(qū)塊都有其相對(duì)應(yīng)的時(shí)間戳,用以記載數(shù)據(jù)信息是何時(shí)寫(xiě)入的,由此便可生成一本帶有“時(shí)間戳”的大賬本。對(duì)于區(qū)塊鏈中的任一交易鏈或信息鏈,都可以通過(guò)時(shí)間戳追根溯源,使每一個(gè)審計(jì)證據(jù)都具有可追溯性。在空間維度上,由于交易信息無(wú)差別地存儲(chǔ)于區(qū)塊鏈的各個(gè)區(qū)塊中,因此,通過(guò)密鑰授權(quán)的審計(jì)人員可以在不受空間約束的情況下獲取相關(guān)數(shù)據(jù)信息,避免信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),大大提高了審計(jì)效率。

    (3)信息不可篡改性:保證審計(jì)證據(jù)可靠性

    新交易生成后,全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)通過(guò)共識(shí)機(jī)制對(duì)新區(qū)塊內(nèi)的數(shù)據(jù)記錄進(jìn)行合法性、正確性審查驗(yàn)證。在此過(guò)程中必須保證一半以上的節(jié)點(diǎn)確認(rèn)新數(shù)據(jù)信息準(zhǔn)確無(wú)誤,才能通過(guò)驗(yàn)證,進(jìn)而將新區(qū)塊鏈接到區(qū)塊鏈主鏈上,自動(dòng)識(shí)別為真實(shí)賬簿,否則將被視為虛假信息,作為虛假賬簿處理。數(shù)據(jù)一旦被鏈接到區(qū)塊鏈上,將會(huì)被永久儲(chǔ)存,不可刪除。如果想對(duì)區(qū)塊鏈進(jìn)行修改,就要得到全網(wǎng)超過(guò)一半的節(jié)點(diǎn)同意,否則單獨(dú)修改某個(gè)節(jié)點(diǎn)上的信息是無(wú)效的。盡管控制全網(wǎng)超過(guò)一半的節(jié)點(diǎn)在理論上是可行的,但在實(shí)際上,隨著企業(yè)業(yè)務(wù)增多,區(qū)塊鏈上儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)信息量增大,修改鏈上的數(shù)據(jù)所要付出的成本是無(wú)法估計(jì)的。因此,可以認(rèn)為區(qū)塊鏈具有信息不可修改的特征。對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō),區(qū)塊鏈自身的信息不可篡改特征已經(jīng)對(duì)虛假信息進(jìn)行了篩選,所以審計(jì)人員只需訪問(wèn)區(qū)塊鏈中任意一個(gè)區(qū)塊,就可以獲取真實(shí)、可靠的審計(jì)證據(jù),這極大提高了審計(jì)證據(jù)的可靠性。

    四、區(qū)塊鏈技術(shù)賦能聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的有效路徑

    1.區(qū)塊鏈技術(shù)賦能數(shù)據(jù)記錄方式,提高審計(jì)證據(jù)獲取效率

    (1)改善審計(jì)預(yù)警機(jī)制,實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督

    在現(xiàn)階段聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中,為獲取審計(jì)證據(jù)作出了突出貢獻(xiàn)的設(shè)計(jì),莫過(guò)于審計(jì)預(yù)警機(jī)制。審計(jì)預(yù)警機(jī)制的工作原理為,審計(jì)人員提前在數(shù)據(jù)采集模塊中設(shè)置事件觸發(fā)器,一旦企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)事件超過(guò)事先設(shè)定的閾值,便會(huì)引起事件觸發(fā)器報(bào)警,隨即等待審計(jì)人員對(duì)異常事項(xiàng)進(jìn)行處理。其邏輯流程為交易記錄-事件觸發(fā)-預(yù)警提醒-等待處理,實(shí)質(zhì)上是處于一種亞實(shí)時(shí)監(jiān)督狀態(tài)。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)流程中,當(dāng)被審計(jì)單位的原始數(shù)據(jù)輸入其信息管理系統(tǒng)時(shí),后臺(tái)計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)處理過(guò)程會(huì)暫時(shí)中止審計(jì)線索,中斷審計(jì)證據(jù)連續(xù)性,影響審計(jì)效率。

    由于區(qū)塊鏈技術(shù)在將新區(qū)塊上鏈的過(guò)程中已經(jīng)包含了信息真?zhèn)巫詣?dòng)判斷過(guò)程,所以可以達(dá)到真正實(shí)時(shí)監(jiān)督的效果。形成區(qū)塊鏈主要包括四個(gè)過(guò)程:產(chǎn)生區(qū)塊、全網(wǎng)廣播、共識(shí)審核、新區(qū)塊上鏈?;趨^(qū)塊鏈自身的共識(shí)機(jī)制及智能合約技術(shù),其可自動(dòng)將真實(shí)、可靠信息鏈接到主鏈上,將未通過(guò)全網(wǎng)半數(shù)節(jié)點(diǎn)確認(rèn)的數(shù)據(jù)信息自動(dòng)認(rèn)定為虛假信息,不予上鏈,從而達(dá)到自動(dòng)處理異常信息,不依賴(lài)外界處理操作的效果。相較于傳統(tǒng)審計(jì)模式,區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用減少了預(yù)警機(jī)制等待處理時(shí)間,提高了審計(jì)效率。

    (2)時(shí)間戳技術(shù)應(yīng)對(duì)審計(jì)線索中斷

    在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中,被審計(jì)方的原始數(shù)據(jù)輸入信息管理系統(tǒng)后,后臺(tái)計(jì)算機(jī)的處理方式在中斷審計(jì)線索的同時(shí),也切斷了審計(jì)證據(jù)的連續(xù)性,增加了收集審計(jì)證據(jù)的難度和成本。區(qū)塊鏈技術(shù)的時(shí)間戳功能可以彌補(bǔ)這一缺陷。

    區(qū)塊鏈上的每一個(gè)區(qū)塊由區(qū)塊頭和區(qū)塊體構(gòu)成,區(qū)塊頭中包含該區(qū)塊的版本號(hào)、哈希值、時(shí)間戳和前一個(gè)區(qū)塊的地址等信息,使得該區(qū)塊與上下游區(qū)塊鏈接在一起。相關(guān)數(shù)據(jù)及交易信息不會(huì)被直接保存在區(qū)塊鏈上,而是保存將原始數(shù)據(jù)編碼為特定字符串的哈希值,這樣就會(huì)將發(fā)布者的身份、交易金額、數(shù)據(jù)更新時(shí)點(diǎn)、更新程度等特征記錄于區(qū)塊,且每個(gè)區(qū)塊的哈希值與時(shí)間戳都具有自身獨(dú)特性,不會(huì)與其他區(qū)塊相同,從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)在歷史時(shí)間軸上的連續(xù)追蹤,使得每一筆交易數(shù)據(jù)都有跡可循。疫情環(huán)境下,審計(jì)人員無(wú)法直接到達(dá)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)梳理審計(jì)數(shù)據(jù),如果有審計(jì)證據(jù)缺失則會(huì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生影響,時(shí)間戳技術(shù)的應(yīng)用為獲取連續(xù)審計(jì)證據(jù)提供了更好的保證。

    2.區(qū)塊鏈技術(shù)賦能數(shù)據(jù)傳輸環(huán)節(jié),提升審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和時(shí)效性

    (1)保證審計(jì)證據(jù)真實(shí)性

    審計(jì)活動(dòng)對(duì)審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、可靠性提出了極高要求。形成恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的前提是審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)真實(shí)可靠與否直接影響審計(jì)結(jié)論及審計(jì)意見(jiàn)。將區(qū)塊鏈技術(shù)引入到審計(jì)工作中,其不可篡改性恰恰可以滿(mǎn)足審計(jì)活動(dòng)這一需求。

    首先,交易數(shù)據(jù)及交易信息存儲(chǔ)于區(qū)塊鏈上,只有當(dāng)全網(wǎng)一半以上的節(jié)點(diǎn)對(duì)信息檢驗(yàn)通過(guò),才可以將該區(qū)塊鏈接到區(qū)塊鏈主鏈上,這大大降低了信息被篡改的可能性,避免了在數(shù)據(jù)傳輸過(guò)程中出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤、丟失等問(wèn)題,保證了審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性與可靠性。其次,在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中,審計(jì)主體與被審計(jì)單位之間系統(tǒng)不一致、傳輸鏈條過(guò)長(zhǎng)、傳輸過(guò)程復(fù)雜等因素都會(huì)影響數(shù)據(jù)安全性。以區(qū)塊鏈作為底層技術(shù)的審計(jì)模式為數(shù)據(jù)傳輸營(yíng)造了相互聯(lián)通的安全審計(jì)環(huán)境,只要審計(jì)人員獲取相應(yīng)密鑰,存儲(chǔ)于區(qū)塊鏈中的被審計(jì)單位信息就可以傳輸至審計(jì)人員,從而為審計(jì)證據(jù)真實(shí)性提供了保證。此外,區(qū)塊鏈中采用去中心化的共識(shí)記賬方法,信息存儲(chǔ)于區(qū)塊鏈中的各個(gè)區(qū)塊中,而非中心處理器,這樣也減少了中心處理器被攻擊,導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失、被篡改的風(fēng)險(xiǎn)。

    (2)提升審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)效性

    現(xiàn)階段的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中,數(shù)據(jù)傳輸過(guò)程復(fù)雜、環(huán)節(jié)過(guò)多、鏈條過(guò)長(zhǎng),會(huì)降低審計(jì)證據(jù)的時(shí)效性,即使采用審計(jì)預(yù)警機(jī)制,也僅僅達(dá)到了亞實(shí)時(shí)審計(jì)的狀態(tài),不適應(yīng)現(xiàn)代信息審計(jì)的發(fā)展需要[2]。在區(qū)塊鏈技術(shù)的支持下,每個(gè)節(jié)點(diǎn)都保存了一套真實(shí)完整的賬簿副本,審計(jì)人員只需要獲取相應(yīng)密鑰,就可以獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)信息,這一過(guò)程無(wú)須經(jīng)過(guò)煩瑣的數(shù)據(jù)傳輸環(huán)節(jié),大大提升了審計(jì)證據(jù)時(shí)效性。區(qū)塊鏈實(shí)時(shí)審計(jì)可以解決聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)間上的相對(duì)滯后性,通過(guò)其自身真?zhèn)巫詣?dòng)判斷過(guò)程,預(yù)防被審計(jì)單位由于錯(cuò)誤的戰(zhàn)略決策或管理造成的不必要的損失。

    3.區(qū)塊鏈技術(shù)賦能數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式,降低審計(jì)運(yùn)行成本并拓寬審計(jì)范圍

    (1)降低審計(jì)運(yùn)行成本

    目前,聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的運(yùn)行成本主要分為兩部分:一是初期成本,二是后期維護(hù)成本。在初期成本中,中央伺服器的購(gòu)買(mǎi)安裝和場(chǎng)地占用的成本占比較高,后期維護(hù)成本主要體現(xiàn)在硬件維護(hù)成本上。目前,聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在中央伺服器中,存在數(shù)據(jù)存量巨大、抵抗攻擊能力弱、安全性低、穩(wěn)定性差、維護(hù)成本高等缺陷。區(qū)塊鏈技術(shù)賦能聯(lián)網(wǎng)審計(jì),可以憑借其去中心化的記賬方式,在不需面對(duì)超高數(shù)據(jù)存儲(chǔ)容量壓力的同時(shí),也節(jié)省相關(guān)設(shè)備購(gòu)置、安裝開(kāi)支和場(chǎng)地費(fèi)用,并且一并節(jié)約了相應(yīng)的人工培訓(xùn)費(fèi)用,降低了審計(jì)運(yùn)行成本。

    (2)拓寬審計(jì)范圍

    在時(shí)間維度上,區(qū)塊鏈審計(jì)的時(shí)間戳技術(shù)可以使審計(jì)人員更準(zhǔn)確、更全面地實(shí)時(shí)獲取被審計(jì)單位每一筆數(shù)據(jù)信息發(fā)生的時(shí)間,從而構(gòu)建出一條歷史時(shí)間軸。審計(jì)人員可以追蹤到每筆可疑交易,逐一檢驗(yàn),也可以實(shí)時(shí)關(guān)注被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài),既節(jié)省了審計(jì)人員的時(shí)間,也減少了信息不對(duì)稱(chēng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),拓寬了審計(jì)監(jiān)督檢查范圍。

    在空間維度上,區(qū)塊鏈的每個(gè)節(jié)點(diǎn)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)交易副本,審計(jì)人員無(wú)須親臨審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)即可開(kāi)展審計(jì)活動(dòng),打破了空間范圍的限制,在空間上拓寬了審計(jì)范疇。

    五、區(qū)塊鏈技術(shù)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用中面臨的挑戰(zhàn)

    1.安全問(wèn)題

    (1)系統(tǒng)層面的“51%攻擊”

    基于區(qū)塊鏈系統(tǒng)層面的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于“51%攻擊”。當(dāng)全網(wǎng)有超過(guò)51%的節(jié)點(diǎn)對(duì)新數(shù)據(jù)信息檢驗(yàn)通過(guò),就會(huì)將其作為新事項(xiàng)添加到鏈上。也就是說(shuō),能夠控制網(wǎng)絡(luò)一半以上節(jié)點(diǎn)的機(jī)構(gòu)或集團(tuán),有篡改、偽造、操縱區(qū)塊鏈中存儲(chǔ)的信息賬本數(shù)據(jù)的可能。這種風(fēng)險(xiǎn)在理論上是成立的,但事實(shí)上,還未有區(qū)塊鏈系統(tǒng)遭受過(guò)51%攻擊,因?yàn)橐_保51%攻擊成功,就必須保證全網(wǎng)有超過(guò)半數(shù)的節(jié)點(diǎn)通過(guò)統(tǒng)一檢驗(yàn),然而這意味著極大的成本,所以成功的可能性基本為零。并且隨著主鏈的延長(zhǎng),攻擊成本急劇增長(zhǎng),得不償失。盡管如此,也應(yīng)防患于未然,增加區(qū)塊鏈技術(shù)支持的實(shí)時(shí)審計(jì)共識(shí)算法的種類(lèi),提高其復(fù)雜程度,盡量杜絕這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

    (2)保障用戶(hù)私鑰的安全性

    隨著科學(xué)技術(shù)的融合發(fā)展,非對(duì)稱(chēng)加密機(jī)制也并非絕對(duì)安全。在技術(shù)層面,區(qū)塊鏈技術(shù)中所使用的加密方法均為非對(duì)稱(chēng)密鑰加密系統(tǒng),在所有密鑰的生成、保存、注入及使用等環(huán)節(jié)中均具有相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。在產(chǎn)生環(huán)節(jié),沒(méi)有第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督,相關(guān)職權(quán)人員隨意性較大;在管理環(huán)節(jié)中,未將前三段密鑰單獨(dú)管理且無(wú)保存記錄,很容易導(dǎo)致密鑰丟失或被盜使用;在注入環(huán)節(jié),采用通過(guò)電話短信等渠道傳送密鑰風(fēng)險(xiǎn)性極高。為了避免由于加密機(jī)制導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)密鑰產(chǎn)生、保管、交接、注入、更換和銷(xiāo)毀的管理,確保每一個(gè)環(huán)節(jié)的處理與交接都是安全無(wú)誤的,避免因小失大,造成不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    2.存儲(chǔ)容量問(wèn)題

    大數(shù)據(jù)環(huán)境下,被審計(jì)單位交易頻率、交易類(lèi)型繁雜,交易規(guī)模龐大。作為一種可分布式記賬的數(shù)據(jù)庫(kù),數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于區(qū)塊鏈每一個(gè)節(jié)點(diǎn)上,被審計(jì)單位每發(fā)生一筆新交易,各個(gè)節(jié)點(diǎn)都要同步更新,并自動(dòng)生成副本數(shù)據(jù)庫(kù),這無(wú)疑給區(qū)塊鏈硬件存儲(chǔ)容量帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)[3]。除此之外,被審計(jì)單位記錄數(shù)量將直接影響區(qū)塊的增加速度與擴(kuò)展速度,這對(duì)系統(tǒng)硬件提出了高度要求。當(dāng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)過(guò)程中,有新的交易用戶(hù)進(jìn)入時(shí),系統(tǒng)要想立即實(shí)現(xiàn)交易信息同步跟蹤和更新,新用戶(hù)就必須在第一次加入時(shí)完成所有的數(shù)據(jù)信息同步[4]。隨著交易量增加,需要同步的信息呈指數(shù)性增長(zhǎng),這意味著需要耗費(fèi)大量時(shí)間,并消耗新用戶(hù)的存儲(chǔ)容量。交易的增長(zhǎng)對(duì)區(qū)塊鏈存儲(chǔ)能力來(lái)說(shuō)是一個(gè)極大的考驗(yàn)。

    3.智能合約問(wèn)題

    (1)缺少統(tǒng)一智能合約開(kāi)發(fā)技術(shù)、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)

    智能合約的起草、合同監(jiān)管平臺(tái)和標(biāo)準(zhǔn)都是智能合約面臨的挑戰(zhàn)。目前,智能合約的標(biāo)準(zhǔn)主要是由分布式區(qū)塊鏈應(yīng)用聯(lián)盟制定的。盡管智能合約在多方努力下正一步步走向標(biāo)準(zhǔn)化,但全球仍未形成一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),對(duì)智能合約兼容性具有一定影響。

    (2)智能合約風(fēng)險(xiǎn)管理及危機(jī)應(yīng)對(duì)場(chǎng)景不完善

    一是缺乏大量、可靠的實(shí)踐數(shù)據(jù)作為研究基礎(chǔ)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)檢驗(yàn),以發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)漏洞。區(qū)塊鏈技術(shù)目前尚處于初步發(fā)展階段,可以作為樣本進(jìn)行研究的智能合約風(fēng)險(xiǎn)案例數(shù)量較少,無(wú)法形成系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)檢驗(yàn)結(jié)果。比較著名的智能合約風(fēng)險(xiǎn)事件是德國(guó)TheDAO事件。由于智能合約層面存在漏洞,黑客竊取了將近6000萬(wàn)美元虛擬貨幣。該事件緣由為公司未進(jìn)行智能合約代碼安全審計(jì)[5]。

    二是智能合約風(fēng)險(xiǎn)管理手段缺失。智能合約嚴(yán)格按照事先寫(xiě)好的代碼執(zhí)行活動(dòng),其靈活性不足也會(huì)引起交易風(fēng)險(xiǎn)。例如,現(xiàn)有的資本市場(chǎng)中,如果交易的發(fā)生顯失公允,市場(chǎng)可以采取取消、凍結(jié)或暫緩征收等應(yīng)對(duì)措施。但是,智能合約只能等待程序繼續(xù)運(yùn)行,直到程序運(yùn)行結(jié)束或發(fā)生錯(cuò)誤。

    4.現(xiàn)行觀念、制度、法律問(wèn)題

    區(qū)塊鏈技術(shù)下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì),不僅影響著傳統(tǒng)的審計(jì)方式,也對(duì)現(xiàn)行觀念、法律制度等方面帶來(lái)了考驗(yàn)。一方面,區(qū)塊鏈的去中心化特征淡化了中心主體思想,集體維護(hù)、共同管理的觀念顛覆了人們以往的慣性行為方式。對(duì)于這種現(xiàn)象,理論界及實(shí)務(wù)界還未做好充足應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。對(duì)于新興事物,人們從陌生到熟悉再到接受,是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程,所以要在短時(shí)間內(nèi)在某種程度上完全接納還有一定難度。另一方面,審計(jì)活動(dòng)是依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),而區(qū)塊鏈技術(shù)在現(xiàn)行階段缺少相應(yīng)的法律制度約束,要想將區(qū)塊鏈技術(shù)與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)更緊密結(jié)合,少不了更加完善的法律制度做支撐。此外,區(qū)塊鏈技術(shù)賦能聯(lián)網(wǎng)審計(jì),并倡導(dǎo)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì),極大節(jié)約了人力、物力和財(cái)力,由此導(dǎo)致的區(qū)塊鏈聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是否會(huì)完全替代審計(jì)人員,目前還是一個(gè)值得商討的問(wèn)題。

    六、結(jié)語(yǔ)

    新冠疫情背景下,區(qū)塊鏈技術(shù)賦能聯(lián)網(wǎng)審計(jì)對(duì)于審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)具有正向推動(dòng)作用。本文通過(guò)對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的現(xiàn)狀分析發(fā)現(xiàn),目前聯(lián)網(wǎng)審計(jì)存在諸多問(wèn)題,例如數(shù)據(jù)采集成本高、數(shù)據(jù)傳輸過(guò)程復(fù)雜、數(shù)據(jù)分析難度高、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)壓力大等。在介紹了區(qū)塊鏈技術(shù)特征的基礎(chǔ)上,探討了區(qū)塊鏈技術(shù)賦能聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑,即區(qū)塊鏈技術(shù)賦能數(shù)據(jù)記錄方式、數(shù)據(jù)傳輸環(huán)節(jié)以及數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式。通過(guò)本文的研究可知,區(qū)塊鏈技術(shù)賦能聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有眾多突出優(yōu)點(diǎn),例如實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)、提高審計(jì)效率、保證審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性、拓寬審計(jì)范圍、降低審計(jì)成本,同時(shí)也會(huì)更好地滿(mǎn)足審計(jì)信息化建設(shè)的要求。但區(qū)塊鏈技術(shù)目前仍處于起步階段,其在安全性、存儲(chǔ)容量、智能合約和現(xiàn)行觀念、制度、法律等方面還存在許多潛在風(fēng)險(xiǎn)。

    由此可見(jiàn),區(qū)塊鏈技術(shù)賦能聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)展機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存。隨著科技進(jìn)步與研究的深入,理論與實(shí)踐的進(jìn)一步結(jié)合,區(qū)塊鏈技術(shù)會(huì)發(fā)展得更加完善。區(qū)塊鏈作為一種新時(shí)期數(shù)字技術(shù),與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的創(chuàng)新結(jié)合將對(duì)審計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生重大影響。如何最大程度規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn),將二者實(shí)現(xiàn)效能最大化,是接下來(lái)審計(jì)人員需要探索的問(wèn)題。期待區(qū)塊鏈技術(shù)成為審計(jì)信息化工作的下一個(gè)重大突破口。

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