園林施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與優(yōu)化措施分析

文/王盼（杭州賽石園林集團(tuán)有限公司）

對內(nèi)部控制工作進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，可以使園林施工企業(yè)的各類內(nèi)部資源得到合理配置，尤其在當(dāng)前園林施工企業(yè)高速發(fā)展的背景下，內(nèi)部控制工作的重要性更大程度上凸顯出來。因此，結(jié)合園林施工企業(yè)的實(shí)際情況制定內(nèi)部控制工作的改良策略，是很多園林施工企業(yè)工作人員重點(diǎn)關(guān)注的問題。

一、園林施工企業(yè)內(nèi)部控制工作的重要性

園林施工企業(yè)在新時期也面臨著市場競爭因素的考驗(yàn)，提高內(nèi)部控制水平，可以使市場競爭能力得到大幅度提升，并為園林施工企業(yè)合理配置內(nèi)部資源提供充足的經(jīng)驗(yàn)支持。在園林施工企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制工作的過程中，財(cái)務(wù)工作的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)將得到有效優(yōu)化，園林施工企業(yè)將由此具備更強(qiáng)的基礎(chǔ)性工作執(zhí)行能力，尤其在關(guān)鍵性會計(jì)信息得到有效保障的情況下，園林施工企業(yè)的經(jīng)營行為將實(shí)現(xiàn)更加合理的預(yù)測分析，并為本行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供充足的經(jīng)驗(yàn)支持。

由此可見，園林施工企業(yè)面臨著改良內(nèi)部控制工作的迫切需要，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制方法的調(diào)整創(chuàng)新，可以為園林施工企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展提供有利的基礎(chǔ)條件。

二、園林施工企業(yè)內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制環(huán)境方面

1．園林施工企業(yè)內(nèi)部控制管理制度不健全

園林施工企業(yè)內(nèi)部控制制度在建設(shè)的過程中，對于本行業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)范缺乏足夠重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制相關(guān)配套指引策略無法得到相應(yīng)的改進(jìn)，無法為內(nèi)部控制政策的進(jìn)一步改良提供幫助。

在進(jìn)行內(nèi)部控制管理制度設(shè)計(jì)的過程中，對于內(nèi)部控制的相關(guān)政策制定情況缺乏足夠重視，未能對現(xiàn)有的管理制度進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，導(dǎo)致園林施工企業(yè)控制政策的作用難以得到明確，很難在不相容制度得到有效分離的情況下，為內(nèi)部控制管理措施的改進(jìn)提供必要支持。

2．園林施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作體系不完善

目前，園林施工企業(yè)雖然具備改良內(nèi)部控制體系的愿望，但對于內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)的重要價值缺乏充分認(rèn)識，未能對內(nèi)部審計(jì)部門的主要職責(zé)進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無法得到進(jìn)一步開展。

對于內(nèi)部審計(jì)考核制度的構(gòu)成情況缺乏足夠重視，未能根據(jù)審計(jì)結(jié)果的特點(diǎn)構(gòu)建雙向評分工作體系，導(dǎo)致獎懲措施的設(shè)計(jì)與園林施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的運(yùn)行情況難以實(shí)現(xiàn)有效銜接，無法在審計(jì)結(jié)果得到公布的情況下，保證內(nèi)部審計(jì)工作的警示作用得到充分開發(fā)。

在制定內(nèi)部審計(jì)工作體系改革方案過程中，缺乏對全員組織學(xué)習(xí)重要性的關(guān)注，導(dǎo)致園林施工企業(yè)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識無法得到改進(jìn)，難以為內(nèi)部控制工作的進(jìn)一步改善提供幫助。

（二）銷售與收款方面

1．園林施工企業(yè)施工合同管理風(fēng)險(xiǎn)較大

為提高園林項(xiàng)目的中標(biāo)率，園林施工企業(yè)在投標(biāo)前未對項(xiàng)目背景、施工情況和甲方資信等做充分了解和可行性分析，未識別出施工過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，盲目低價競標(biāo)導(dǎo)致簽訂施工合同后出現(xiàn)施工困難、成本增加等問題。另外，還存在施工過程中因內(nèi)外因素變更原有的設(shè)計(jì)方案導(dǎo)致施工內(nèi)容的變更，此時需增加變更簽證或補(bǔ)充合同落實(shí)變更的工程量。而在實(shí)際工作中，園林施工企業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)理只管現(xiàn)場施工情況，忽視了因工程變更需監(jiān)理、甲方受理、評估和確認(rèn)程序，未將變更的工程量落實(shí)到變更簽證或補(bǔ)充合同中，導(dǎo)致最終審計(jì)結(jié)算時因缺少相關(guān)確認(rèn)資料得不到甲方認(rèn)可，易產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛。

2．園林施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理質(zhì)量較差

一是應(yīng)收賬款開票確定速度慢。園林施工企業(yè)非PPP項(xiàng)目均在合同條款中約定按照項(xiàng)目進(jìn)度情況按比例辦理結(jié)算，一般辦理竣工驗(yàn)收時進(jìn)度款支付比例可達(dá)到70%左右。然而在實(shí)際工作中，因園林施工企業(yè)項(xiàng)目管理不善，竣工驗(yàn)收資料準(zhǔn)備不齊，達(dá)不到竣工驗(yàn)收條件，導(dǎo)致甲方和監(jiān)理遲遲未出具竣工驗(yàn)收報(bào)告，園林施工企業(yè)財(cái)務(wù)無法開具工程發(fā)票確定應(yīng)收賬款，存貨因未及時轉(zhuǎn)成應(yīng)收賬款產(chǎn)生減值的風(fēng)險(xiǎn)。二是應(yīng)收賬款回款催收效果差。由于項(xiàng)目開工到審計(jì)結(jié)算結(jié)束周期較長，項(xiàng)目部和財(cái)務(wù)部的重心在項(xiàng)目開工到結(jié)束的施工成本和產(chǎn)值，而忽視了對項(xiàng)目的開票和回款，應(yīng)收賬款催收也未納入項(xiàng)目績效考核中，未建立應(yīng)收賬款催收責(zé)任制。

（三）采購與付款方面

1．園林施工企業(yè)采購成本管理粗放

雖采購制度中明確了采購計(jì)劃、供應(yīng)商選擇、合同簽訂、采購驗(yàn)收等采購內(nèi)容，但未形成有效的采購成本內(nèi)控管理機(jī)制。

一方面，采購申請單和價格審批單未提交給財(cái)務(wù)部復(fù)核。經(jīng)審批的采購申請單只抄送給采購員，經(jīng)審批的采購價格抄送給采購內(nèi)勤，采購內(nèi)勤記錄和審核采購成本，并與供應(yīng)商對賬和申請付款，但未將采購申請單和價格審批單提交給財(cái)務(wù)部復(fù)核審批的數(shù)量、價格和實(shí)際供貨情況是否一致，可能存在采購貪污公司資金損失的風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，采購部未定期與財(cái)務(wù)部核對每月發(fā)生成本。采購部僅在供應(yīng)商需付款時與財(cái)務(wù)部對賬，未對整體采購成本的發(fā)生數(shù)核對，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬面與采購成本不實(shí)。

2．園林施工企業(yè)付款資料控制不嚴(yán)

付款資料主要是供應(yīng)商付款前需提交給財(cái)務(wù)部的采購成本入賬資料，包括送貨清單、驗(yàn)收單、發(fā)票和采購合同等。由于財(cái)務(wù)未出臺相關(guān)制度明確提出付款資料要求，導(dǎo)致供應(yīng)商提供的送貨清單和驗(yàn)收單填寫不規(guī)范、發(fā)票單位與提供送貨清單和驗(yàn)收單的單位不一致等情形。

如部分送貨清單無單位蓋章或者只有經(jīng)手人簽字，財(cái)務(wù)無法準(zhǔn)確判斷對應(yīng)的供應(yīng)商；部分供應(yīng)商因發(fā)票額度問題無法開具發(fā)票需更換的，會導(dǎo)致送貨清單、驗(yàn)收單、發(fā)票和合同的供應(yīng)商名稱不一致，存在稅務(wù)稽核風(fēng)險(xiǎn)。

（四）財(cái)務(wù)管理績效方面

園林施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱。園林行業(yè)近些年的快速發(fā)展，大部分園林施工企業(yè)從小規(guī)模發(fā)展模式邁向訂單綜合發(fā)展模式，然而財(cái)務(wù)管理水平?jīng)]有跟上公司發(fā)展速度。一是沒有明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，未建立與業(yè)務(wù)相符合的財(cái)務(wù)管理體系，財(cái)務(wù)管理績效意識薄弱，不利于提升經(jīng)營的效率和效果。二是財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平較低。園林施工企業(yè)的業(yè)務(wù)情況和財(cái)務(wù)核算較為復(fù)雜，但財(cái)務(wù)人員習(xí)慣于日常機(jī)械化的單據(jù)審核、表格統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)記賬，缺乏對業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的充分了解和對財(cái)務(wù)內(nèi)控專業(yè)判斷，也缺乏專業(yè)全面系統(tǒng)的財(cái)務(wù)培訓(xùn)。

三、園林施工企業(yè)內(nèi)部控制工作的優(yōu)化策略

（一）內(nèi)部控制環(huán)境方面

1．建立健全園林施工企業(yè)內(nèi)部控制管理制度

在園林施工企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的改革策略過程中，需要加強(qiáng)對外部經(jīng)驗(yàn)的吸收借鑒，根據(jù)國家統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范指導(dǎo)意見，對制度改革的措施進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，使園林施工企業(yè)可以在提高內(nèi)部控制制度完整性的情況下，更好地滿足內(nèi)部控制管理制度的創(chuàng)新要求，并保證在切實(shí)提高政策執(zhí)行力的情況下，為內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步改良提供幫助。園林施工企業(yè)需要加強(qiáng)對不相容崗位情況的關(guān)注，合理設(shè)置內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵點(diǎn)，使園林施工企業(yè)的內(nèi)部崗位責(zé)任制可以得到更加成熟的構(gòu)建，以便能夠在明確會計(jì)資料信息完整性的情況下，更好地滿足會計(jì)人員的分工管理需求，使園林施工企業(yè)可以憑借合理設(shè)計(jì)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制流程的調(diào)整創(chuàng)新，并保證內(nèi)部控制制度的改革可以擁有更加理想的基礎(chǔ)條件。

2．加快完善園林施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作體系

在園林施工企業(yè)制定內(nèi)部審計(jì)工作體系的構(gòu)建方案過程中，需要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作部門職責(zé)情況的關(guān)注，尤其要對專業(yè)委員會進(jìn)行高水平的組建，使內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督范圍可以得到相應(yīng)的延展，保證內(nèi)部審計(jì)工作具備更高的影響力。

在制定內(nèi)部審計(jì)工作的改革方案過程中，要加強(qiáng)對審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識的關(guān)注，尤其要對審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)特點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)考察，使審計(jì)人員的責(zé)任意識可以得到高水平的構(gòu)建，以便能夠?yàn)檎{(diào)整內(nèi)部審計(jì)流程提供支持。在探索改良內(nèi)部審計(jì)工作體系的過程中，要加強(qiáng)對審計(jì)人員的責(zé)任意識構(gòu)成情況的關(guān)注，尤其要對內(nèi)部審計(jì)考核制度進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整創(chuàng)新，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的實(shí)用性價值可以得到有效開發(fā)，以便能夠在雙向評分工作的幫助之下，實(shí)現(xiàn)對園林施工企業(yè)獎懲措施的合理構(gòu)建，使審計(jì)結(jié)果能夠得到有效公布，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作體系的進(jìn)一步改良。

（二）銷售與收款方面

1．建立園林施工企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

在合同簽訂前識別合同風(fēng)險(xiǎn)。在招標(biāo)信息公布后，投標(biāo)部門應(yīng)設(shè)置專門人員對項(xiàng)目背景、施工情況和甲方資信等信息搜集和分析，識別出可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，為是否投標(biāo)做出正確的決策，避免因業(yè)績需要盲目低價中標(biāo)導(dǎo)致項(xiàng)目虧損的情形。在合同內(nèi)容存在變更時，注重項(xiàng)目日常管理中合同變更資料的記錄和收集，及時與監(jiān)理和甲方溝通變更事項(xiàng)，將溝通確認(rèn)好的變更事項(xiàng)落實(shí)到變更簽證或補(bǔ)充合同中，并保管好合同變更中所有資料，作為審計(jì)結(jié)算時價款變動的依據(jù)。

2．提升園林施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平

一是及時辦理存貨結(jié)算。加強(qiáng)項(xiàng)目日常施工和資料管理，尤其需注重對結(jié)算資料的收集和整理，避免因結(jié)算資料不完整而拖延結(jié)算時間，財(cái)務(wù)只有收到經(jīng)甲方確認(rèn)的竣工驗(yàn)收報(bào)告和審計(jì)結(jié)算報(bào)告后才能開具發(fā)票存貨轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。二是建立應(yīng)收賬款催收責(zé)任制。確定每個項(xiàng)目應(yīng)收賬款催收人，將應(yīng)收賬款的回款速度、周期和賬齡等指標(biāo)納入績效考核中，通過層層傳導(dǎo)壓力將催收任務(wù)具體化，做到逐筆徹底清理。財(cái)務(wù)部應(yīng)精細(xì)化管理應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)劃分應(yīng)收賬款賬齡，對賬齡較長的應(yīng)收賬款發(fā)函催收甲方，并督促應(yīng)收賬款催收人及時催收。項(xiàng)目部應(yīng)與甲方溝通項(xiàng)目回款情況，及時與財(cái)務(wù)部核對賬款到賬情況，定期匯報(bào)分析甲方無法及時回款原因，及時制定應(yīng)對措施，盡可能以最低的成本收回更多欠款[1]。

（三）采購與付款方面

1．提高園林施工企業(yè)采購成本管理

采購部每月報(bào)送成本時，應(yīng)將采購申請審批、財(cái)務(wù)部復(fù)核已審批資料中的數(shù)量、價格和實(shí)際供貨情況是否一致，若不一致及時與采購部溝通差異，匯總差異原因上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)處理。采購部作為供應(yīng)商和財(cái)務(wù)部中間橋梁，應(yīng)定期組織人員與財(cái)務(wù)部核對每月采購成本、每個供應(yīng)商應(yīng)付余額，分析差異原因并根據(jù)資料做相關(guān)調(diào)整，對于需要調(diào)整事項(xiàng)及時做結(jié)算調(diào)整單提交給財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部根據(jù)結(jié)算調(diào)整單及時入賬，確保財(cái)務(wù)賬面成本的準(zhǔn)確性和資料的完整性。

2．明確園林施工企業(yè)付款資料和要求

付款資料作為財(cái)務(wù)成本入賬的依據(jù)，記錄著業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)情況，財(cái)務(wù)部必須出臺相關(guān)制度明確付款資料要求，采購部與供應(yīng)商及時溝通付款資料提交要求，送貨清單是單位開具的需蓋公司章，個人開具的需留個人手印；供應(yīng)商因發(fā)票額度問題無法開具發(fā)票需更換單位名稱的，送貨清單、驗(yàn)收單、合同應(yīng)根據(jù)新的發(fā)票單位重新開具和簽訂，若更換后的供應(yīng)商和更換前的供應(yīng)商有一定關(guān)聯(lián)，則提供蓋公章說明證明兩者的關(guān)聯(lián)關(guān)系，作為成本入賬的補(bǔ)充資料。提高付款資料的合規(guī)性和準(zhǔn)確性，更好地滿足付款資料管理控制的相關(guān)需求，使園林施工企業(yè)可以在及時支付各類款項(xiàng)的情況下凸顯出內(nèi)部控制工作的重要作用。

（四）財(cái)務(wù)管理績效方面

加快財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)建設(shè)。財(cái)務(wù)管理工作貫穿整個公司的融資與投資、銷售與收款和采購與付款等生產(chǎn)經(jīng)營活動中，加強(qiáng)園林施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理是不斷提升企業(yè)績效的關(guān)鍵，有利于提升公司核心競爭力。

一方面，財(cái)務(wù)部明確財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，健全財(cái)務(wù)管理制度，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況設(shè)置財(cái)務(wù)管理流程，完善財(cái)務(wù)崗位職責(zé)和績效考核，提升財(cái)務(wù)管理績效和財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，分析利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為經(jīng)營管理決策提供有力支撐。另一方面，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。根據(jù)現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算工作編制財(cái)務(wù)核算學(xué)習(xí)手冊和視頻，并加強(qiáng)“傳幫帶”指導(dǎo)學(xué)習(xí)，自學(xué)和指導(dǎo)相結(jié)合的方式既能提高新人的學(xué)習(xí)效率，又能快速開展工作；另外還需加強(qiáng)日常學(xué)習(xí)和總結(jié)，通過周例會等形式提出現(xiàn)有工作中存在的問題，共同探討商量解決方案，遇到新業(yè)務(wù)新模式，可咨詢外部專業(yè)機(jī)構(gòu)，提升財(cái)務(wù)專業(yè)判斷能力[2]。

四、結(jié)論

國內(nèi)的園林施工企業(yè)正處在改革發(fā)展的關(guān)鍵階段，在國內(nèi)的園林工程建設(shè)速度較快的情況下，對園林施工企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行改革策略的設(shè)計(jì)，有助于園林施工企業(yè)在新時期的創(chuàng)新發(fā)展。

因此，對園林施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀加以研究，并制定符合園林施工企業(yè)實(shí)際情況的改進(jìn)策略，對確保園林施工企業(yè)在新時期更高質(zhì)量發(fā)展，具有十分重要的意義。

相關(guān)鏈接

園林，指特定培養(yǎng)的自然環(huán)境和游憩境域。在一定的地域運(yùn)用工程技術(shù)和藝術(shù)手段，通過改造地形（或進(jìn)一步筑山、疊石、理水）、種植樹木花草、營造建筑和布置園路等途徑創(chuàng)作而成的美的自然環(huán)境和游憩境域，就稱為園林。在中國傳統(tǒng)建筑中獨(dú)樹一幟，有重大成就的是古典園林建筑。

傳統(tǒng)中國文化中的一種藝術(shù)形式，受到傳統(tǒng)“禮樂”文化影響很深。通過地形、山水、建筑群、花木等作為載體襯托出人類主體的精神文化。

園林具有很多的外延概念：園林社區(qū)、園林街道、園林城市（生態(tài)城市）、國家園林縣城等等?，F(xiàn)代的生活方式和生活環(huán)境對于園林有著迫切的功能性和藝術(shù)性的要求。對于我們現(xiàn)代的生活和未來的人民發(fā)展方向有著越來越重要的作用。

內(nèi)部控制：

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。