從內(nèi)控視角探討企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

文/梁業(yè)輝（廣西來賓金融投資集團(tuán)有限公司）

隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷深入，企業(yè)之間的競爭也在持續(xù)的加劇，為了進(jìn)一步提升核心競爭力，企業(yè)要通過提升銷售額來增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為此在進(jìn)行銷售行為的過程中，就會(huì)形成一種債權(quán)，即為應(yīng)收賬款。企業(yè)在進(jìn)行商品交易的過程中為購買方提供產(chǎn)品以及服務(wù)，并收取一定的款項(xiàng)，來彌補(bǔ)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的費(fèi)用以及損耗，但是由于管理不當(dāng)，應(yīng)該收回而沒有及時(shí)收回的款項(xiàng)越來越多，在企業(yè)可以流動(dòng)的資金占比過大，大大降低了企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)速度，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是十分不利的，為此企業(yè)在提升銷售額的同時(shí)要關(guān)注應(yīng)收賬款，做好應(yīng)收賬款的控制和管理工作。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理的內(nèi)涵和重要性

（一）應(yīng)收賬款管理的內(nèi)涵

應(yīng)收賬款是企業(yè)債權(quán)的另一種表現(xiàn)形式，在企業(yè)競爭中，為了提高銷售額，企業(yè)以賒銷的方式向購買方銷售商品，借此吸引大量的客戶群體購買，在這個(gè)過程中產(chǎn)生了大量應(yīng)該收回而沒有被收回的資金，這些原本可以流動(dòng)的資金，被購買方大量的占用，在會(huì)計(jì)核算處理中用應(yīng)收賬款科目記錄，包括企業(yè)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)以及當(dāng)中產(chǎn)生的稅金以及運(yùn)費(fèi)等，應(yīng)收賬款的收回與確認(rèn)關(guān)系著企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益，為此企業(yè)應(yīng)該設(shè)立相關(guān)的制度，對(duì)款項(xiàng)及時(shí)的追回，以免造成壞賬風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（二）基于內(nèi)控視角下加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的必要性

（1）能夠加速提高企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，增加企業(yè)的營業(yè)利潤

應(yīng)收賬款其實(shí)是將產(chǎn)品先銷售出去，當(dāng)中產(chǎn)生的原材料費(fèi)用，先由企業(yè)自身用可以流動(dòng)的資金進(jìn)行墊付，長此以往可以流動(dòng)的資金越來越少，資金的利用率就會(huì)逐步地下降，企業(yè)的運(yùn)營效率就會(huì)越來越慢。一旦應(yīng)收賬款長期不被收回，掛賬越來越多，企業(yè)管理者就很難掌握真實(shí)的企業(yè)經(jīng)營情況，會(huì)營造成資金運(yùn)轉(zhuǎn)良好的假象。通過內(nèi)控建設(shè)對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理，可以及時(shí)地催促款項(xiàng)的收回，避免壞賬、呆賬的出現(xiàn)，讓企業(yè)的資金能夠快速地流出和收回，形成一個(gè)很好的周期循環(huán)，在一定程度上提高了資金的運(yùn)轉(zhuǎn)速度，也增加了企業(yè)的營業(yè)利潤。

（2）能夠確保企業(yè)經(jīng)營成果的實(shí)現(xiàn)

在我國會(huì)計(jì)核算的記賬模式主要有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種，對(duì)于企業(yè)來說，一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，就是在會(huì)計(jì)費(fèi)用發(fā)生的期間，無論是否收到款項(xiàng)，都要計(jì)入當(dāng)期的損益中，所以賒銷產(chǎn)生的金額都會(huì)被計(jì)入當(dāng)期的收入。 因此， 企業(yè)賬上利潤的增加并不是實(shí)際的增加，因?yàn)楝F(xiàn)金流還沒有收回，只是虛增在賬面上的數(shù)額而已，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，容易引起經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。通過內(nèi)控建設(shè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，可以清晰地反映出企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中產(chǎn)生的損耗和應(yīng)該及時(shí)追回的貨款，不僅保障了企業(yè)的經(jīng)營成果，也降低了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（3） 能夠有效地控制企業(yè)的現(xiàn)金流出

賒銷是現(xiàn)代管理中的一項(xiàng)銷售手段，是以轉(zhuǎn)移產(chǎn)品所有權(quán)的方式獲取利潤，買賣雙方通過簽訂合同，買方以分期付款的方式，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)補(bǔ)齊應(yīng)繳納的貨款，雖然企業(yè)能夠增加一定的利潤，但是只限于賬目上，實(shí)際流入的現(xiàn)金流并沒有那么多，企業(yè)還要將可以流動(dòng)的資金拿來彌補(bǔ)稅金和運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用支出，致使實(shí)際中可以利用的現(xiàn)金流越來越少。通過內(nèi)控建設(shè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，就能夠及時(shí)地掌握應(yīng)收賬款的回款時(shí)間，控制好現(xiàn)金的使用情況，使企業(yè)產(chǎn)生正的經(jīng)營凈現(xiàn)流，避免了現(xiàn)金的大量流出和被占用。

（4）縮短企業(yè)的營業(yè)周期

產(chǎn)品從生產(chǎn)到銷售再到貨款的收回即為一個(gè)營業(yè)周期，而其中應(yīng)收賬款的回收時(shí)限和存貨的周轉(zhuǎn)日期，是決定營業(yè)周期長短的關(guān)鍵因素，兩者的天數(shù)之和就是企業(yè)一個(gè)營業(yè)周期的時(shí)限。 通過內(nèi)控建設(shè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，做好應(yīng)收賬款的控制，及時(shí)地回籠企業(yè)資金，大大縮短了企業(yè)的營業(yè)周期，讓資金可以實(shí)現(xiàn)再利用，有助于提高企業(yè)的運(yùn)營效率。

二、應(yīng)收賬款的形成原因分析

應(yīng)收賬款是隨著賒銷方式的應(yīng)用產(chǎn)生的科目，在企業(yè)銷售產(chǎn)品的過程中，以提供產(chǎn)品與勞務(wù)的模式，在一定期限內(nèi)收回應(yīng)該收回而沒有收回的款項(xiàng)。也可以將應(yīng)收賬款理解成為一項(xiàng)企業(yè)未來的收入，是通過信用模式形成的收入機(jī)制。

企業(yè)為了在穩(wěn)定住現(xiàn)有的客戶群體的基礎(chǔ)上，拓寬商品的銷路，在發(fā)展實(shí)踐中， 就會(huì)涉及應(yīng)收賬款的問題。對(duì)于應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因，筆者進(jìn)行了總結(jié)和歸納如下：

首先，在商品進(jìn)行流轉(zhuǎn)的過程中，銷售方和購買方在商品的售出與收到中存在了時(shí)間差異，影響了取得款項(xiàng)的實(shí)效，在企業(yè)經(jīng)營以及發(fā)展的過程中，銷售商品或者提供勞務(wù)是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，也是企業(yè)獲取收益的主要方式。在企業(yè)銷售產(chǎn)品的過程中，已經(jīng)按照合同規(guī)定以賒銷的方式進(jìn)行了產(chǎn)品使用權(quán)和勞務(wù)服務(wù)的轉(zhuǎn)移，但是合同中分期付款的方式，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款問題。

一般合同中都會(huì)注明貨到付款的說明，但是因?yàn)檫\(yùn)輸和出貨原因，導(dǎo)致收到貨品的時(shí)間有延遲，致使雙方在銷售行為與確認(rèn)收入中產(chǎn)生了不同的時(shí)間點(diǎn)，引起貨款結(jié)算的時(shí)間不統(tǒng)一。綜上所述，因時(shí)間差等問題造成的應(yīng)收賬款問題，往往存在著短期性、臨時(shí)性等特點(diǎn)，雖然不會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成過大的阻礙，但是會(huì)影響企業(yè)資金的運(yùn)行。

其次，企業(yè)在市場競爭的壓力之下，為了在市場經(jīng)濟(jì)中占有發(fā)展空間，采取賒銷的方式，提高產(chǎn)品的銷路，促進(jìn)企業(yè)的良性循環(huán)。這種銷售方式雖然使應(yīng)收賬款增多，占用了資金，但是減少了存貨，加速了產(chǎn)品的銷售，也減少了企業(yè)存貨積壓帶來的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。還有就是為了維持跟其他企業(yè)的合作關(guān)系，對(duì)于一些不能按照規(guī)定時(shí)間付款的企業(yè)也會(huì)進(jìn)行貨物轉(zhuǎn)移，也成了一部分應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要因素。

三、內(nèi)控視角下企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

資金一直都是企業(yè)發(fā)展中的關(guān)鍵，也是企業(yè)較高綜合實(shí)力的重要體現(xiàn)，如果應(yīng)收賬款過多，就是影響到企業(yè)的資金管理，給企業(yè)發(fā)展帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。目前企業(yè)的應(yīng)收賬款存在很多的問題，不符合內(nèi)部控制的相關(guān)制度，沒有形成體系化的管理，不利于企業(yè)的健康發(fā)展，對(duì)于當(dāng)中較為突出的問題，筆者做了一些總結(jié)如下：

（一）企業(yè)缺乏對(duì)應(yīng)收賬款管理的認(rèn)識(shí)和重視

現(xiàn)階段，很多企業(yè)還沒有認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款管理的重要性，沒有建立完善的管控制度，對(duì)于應(yīng)收賬款管理的關(guān)注度不夠，沒有投入更多的人力和精力去更好的管理。 主要體現(xiàn)在：首先，企業(yè)在應(yīng)收賬款管理人員的配備上相對(duì)匱乏，工作內(nèi)容和崗位職責(zé)分配不明確。再加上信息化水平差，沒有充分利用大數(shù)據(jù)下的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)，人員管理工作不協(xié)調(diào)，缺乏有效的監(jiān)督，成了應(yīng)收賬款管理工作中的絆腳石，致使應(yīng)收賬款中不斷出現(xiàn)壞賬的現(xiàn)象發(fā)生。其次，就是對(duì)合作客戶的個(gè)人誠信沒有深入了解，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況沒有及時(shí)地掌握，缺乏相對(duì)完善的信用管理標(biāo)準(zhǔn)和制度。致使應(yīng)收賬款不能在約定期限內(nèi)回款，逾期現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，有的時(shí)候甚至拖欠貨款，無形中增加了應(yīng)收賬款的占比，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常經(jīng)營。

（二）企業(yè)缺少客戶管理機(jī)制，對(duì)客戶的評(píng)估不準(zhǔn)確

對(duì)于企業(yè)來說，目前應(yīng)收賬款不斷增加的主要原因是因?yàn)?，銷售人員為了增加銷售額盲目銷售，管理人員又對(duì)客戶群體的實(shí)際情況不夠了解，沒有建立完善的客戶管理機(jī)制，不能及時(shí)地掌握對(duì)接客戶的信用程度，只是一味地?cái)U(kuò)大銷路和減少庫存，來快速打開營銷的局面，擴(kuò)大市場份額，而忽略了應(yīng)收賬款的增加對(duì)企業(yè)資金管理和運(yùn)營效率的威脅，企業(yè)對(duì)客戶的選擇上缺乏標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)采取賒銷方式群體的相關(guān)信譽(yù)沒有深入的了解和歸類，尤其是對(duì)個(gè)人的日常收支水平、企業(yè)的經(jīng)營水平不夠了解，對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理方面缺少評(píng)估，在盲目賒銷的過程中，一旦個(gè)人或者企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)不利或者由于個(gè)人信譽(yù)等問題，不能夠按照約定還款，應(yīng)收賬款將會(huì)越來越多，還有可能形成壞賬，無法追回，不僅無形中增加了工作量，還增加了應(yīng)收賬款的占比，致使企業(yè)資金受到了嚴(yán)重的威脅，對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展是十分不利的。

（三）企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡時(shí)間太長并且壞賬過多

現(xiàn)階段，企業(yè)管理者為了滿足競爭要求，將全部的重心放在外部管理上，也忽略了來自企業(yè)內(nèi)部的競爭，各部門與人員競爭的激烈程度不亞于企業(yè)之間的較量。員工個(gè)人因?yàn)樽陨淼膫€(gè)人利益，想通過自身的銷售業(yè)績贏得更高的工資水平，并獲得晉升的資格，盲目地進(jìn)行銷售之后，對(duì)于后期的追款不聞不問，產(chǎn)品的營業(yè)周期越來越長，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡時(shí)間也越來越久，不斷地采取賒銷方式來提升銷售額，卻沒有考慮后續(xù)應(yīng)收賬款的處理工作。再加上企業(yè)的銷售人員沒有財(cái)務(wù)意識(shí)，對(duì)于應(yīng)收賬款不夠了解，企業(yè)內(nèi)部沒有制定完善的應(yīng)收賬款的管理機(jī)制和要求，致使員工在賒銷完成后，沒有將合同和回款時(shí)間及時(shí)地反映給財(cái)務(wù)人員，嚴(yán)重的情況會(huì)出現(xiàn)壞賬，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，并增加了財(cái)務(wù)管理的壓力。

（四）缺乏精細(xì)化的內(nèi)部監(jiān)督體系

在企業(yè)逐步擴(kuò)大經(jīng)營范圍的過程中，對(duì)于應(yīng)收賬款的管理想要更進(jìn)一步精細(xì)化管理，就一定要從內(nèi)控的視角去完善內(nèi)部監(jiān)督管理體系，對(duì)于應(yīng)收賬款的全過程實(shí)施監(jiān)督和管控。但是大部分企業(yè)卻沒有意識(shí)到這一點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)收賬款的管理非?；靵y，更是沒有內(nèi)部監(jiān)督的體系作支撐，內(nèi)部控制管理中的制度也沒有滲透到應(yīng)收管理當(dāng)中。現(xiàn)階段，企業(yè)并沒有對(duì)應(yīng)收賬款管理建立完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，監(jiān)督管理的環(huán)節(jié)也沒有得到有效的落實(shí)，很難全方位對(duì)應(yīng)收賬款的步驟和流程進(jìn)行審查，對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展以及相關(guān)款項(xiàng)的回籠情況及時(shí)地掌握，進(jìn)行精細(xì)化審計(jì)。進(jìn)而影響了應(yīng)收賬款的清算管理過程中的清算力度，并阻礙了清算工作的開展，這些都不利于提升企業(yè)的應(yīng)收賬款管理實(shí)效，也難以落實(shí)內(nèi)部控制中的各項(xiàng)制度。

四、內(nèi)控視角下企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的解決對(duì)策

（一）提高對(duì)應(yīng)收賬款管理的重視

企業(yè)的管理思想要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步進(jìn)行，要看到應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，并提升對(duì)應(yīng)收賬款的認(rèn)識(shí)和重視程度，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，以內(nèi)控的視角出發(fā)，從實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并投入大量的精力，配備專業(yè)的管理人員，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)做好分析和規(guī)劃，構(gòu)建良好的應(yīng)收賬款環(huán)境，全方位加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。并且學(xué)會(huì)應(yīng)用信息化的管理手段，將二者進(jìn)行有效的結(jié)合，提高應(yīng)收賬款的工作效率，同時(shí)做好應(yīng)收賬款的事前規(guī)劃、始終催款再到回款后的確認(rèn)工作。其次，對(duì)于合作客戶以個(gè)人和企業(yè)為單位進(jìn)行建檔，充分了解個(gè)人的信用程度和企業(yè)的經(jīng)營情況，避免因不能及時(shí)歸還貨款而引起的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)資金帶來損失和隱患。最后就是定期的催款，使應(yīng)收賬款能夠按照合同的約定按期回款，減少企業(yè)的應(yīng)收賬款，增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，提高資金的利用率。

（二）完善客戶管理檔案，落實(shí)內(nèi)部控制中的各項(xiàng)制度

企業(yè)為了拓寬經(jīng)營方向，采取賒銷的方式，吸引了大量的客戶，提高了企業(yè)的整體銷售額，但是在這個(gè)過程中要敦促銷售人員不能盲目銷售，而忽略了對(duì)客戶信譽(yù)的了解和建檔，以及后續(xù)與財(cái)務(wù)人員的對(duì)接工作。銷售人員在采取賒銷方式之前，要對(duì)于客戶的消費(fèi)能力、個(gè)人經(jīng)濟(jì)水平和信譽(yù)程度進(jìn)行全面的了解，合作的企業(yè)要對(duì)企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營情況及時(shí)地掌握，然后通過多方面的評(píng)估，建立完善的客戶管理檔案，對(duì)于符合各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人和企業(yè)才能進(jìn)行賒銷，只有這樣才能有效地規(guī)避應(yīng)收賬款管理的問題。同時(shí)企業(yè)還要對(duì)市場環(huán)境進(jìn)行實(shí)地考察，并針對(duì)企業(yè)的管理和營銷模式，看是否與企業(yè)內(nèi)部控制中的各項(xiàng)制度一致，嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制各項(xiàng)管理制度的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，以便在管理方面有據(jù)可依。

（三）建立完善的應(yīng)收賬款管理體系

對(duì)于應(yīng)收賬款的賬齡問題，企業(yè)應(yīng)該著手建立完善的應(yīng)收賬款體系。

首先，制定合理的應(yīng)收賬款方案，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，通過內(nèi)部控制，建立授權(quán)審批制度，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)可以采取賒銷方式的上線金額，以及應(yīng)收賬款的限額，各個(gè)審批流程要細(xì)致嚴(yán)格，劃分好責(zé)任，做好一個(gè)營銷周期的閉環(huán)處理，堅(jiān)持誰銷售誰收賬的原則，銷售人員要從賒銷開始到簽訂合同，再到催收貨款，直至財(cái)務(wù)部門確認(rèn)資金的收入，一定要負(fù)責(zé)到底，并與個(gè)人業(yè)績和利益相掛鉤，這樣也能夠強(qiáng)化員工的責(zé)任意識(shí)。

其次，就是對(duì)于購買方和銷售方簽訂的合同要進(jìn)行細(xì)化，對(duì)于每一項(xiàng)條款要進(jìn)行嚴(yán)格的審核，注明貨款的全部金額以及回收時(shí)限，以及違約后的處理措施，必要時(shí)采取法律維權(quán)，以此來提高收賬的質(zhì)量，降低應(yīng)收賬款的賬齡以及壞賬情況。

最后，建立企業(yè)財(cái)務(wù)部門與銷售部門的有效溝通，時(shí)時(shí)關(guān)注應(yīng)收賬款的增減情況，并針對(duì)應(yīng)收賬款建立獎(jiǎng)懲制度，鼓勵(lì)員工積極工作，提升企業(yè)應(yīng)收賬款的管理水平。

（四）建立精細(xì)化、規(guī)范化的內(nèi)部監(jiān)督體系

為了進(jìn)一步落實(shí)和加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理工作，建立精細(xì)化和規(guī)范化為一體的內(nèi)部監(jiān)督體制是十分有必要的。內(nèi)部監(jiān)督體制的建立要具有實(shí)用性，并符合現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展情況。

首先內(nèi)部監(jiān)督部門要從各部門中獨(dú)立出來，并確立完善的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制以及工作監(jiān)督流程，嚴(yán)格對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用收支的審計(jì)以及管理，確保應(yīng)收賬款問題能夠得到及時(shí)的解決，避免應(yīng)收賬款問題的擴(kuò)大化。

其次，在應(yīng)收賬款的管理過程中，要分配好內(nèi)部審計(jì)人員的工作內(nèi)容和職責(zé)，以及每個(gè)人員對(duì)應(yīng)收賬款流程的審計(jì)，要發(fā)揮審計(jì)人員的職責(zé)，做好審計(jì)事前、事中、事后的跟蹤工作，及時(shí)地對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行反饋并采取有效的辦法加以解決。

最后，就是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督的實(shí)效性，來應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款管理中的復(fù)雜問題，同時(shí)提升內(nèi)部審計(jì)人員的水平，建立內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍，保證審計(jì)監(jiān)督人員的職業(yè)素養(yǎng)，更好地保障內(nèi)部審計(jì)工作的高效化推進(jìn)，確保應(yīng)收賬款的管理工作真正取得實(shí)效。

五、結(jié)語

企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展需要加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，為此企業(yè)管理者應(yīng)該從內(nèi)控的角度出發(fā)，通過對(duì)應(yīng)收賬款的有效管理來提升內(nèi)部控制水平，不斷地規(guī)范員工的日常工作行為，提升資金的利用率，減少應(yīng)收賬款的增加給企業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于現(xiàn)階段企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在的問題進(jìn)行歸納和總結(jié)，進(jìn)一步提升對(duì)于應(yīng)收賬款的認(rèn)識(shí)和重視度，并通過構(gòu)建完善的應(yīng)收賬款管理機(jī)制，制定合理的客戶檔案以及內(nèi)部監(jiān)督體制等措施和辦法，全面提升應(yīng)收賬款的質(zhì)量，避免壞賬死賬等現(xiàn)象對(duì)企業(yè)的影響，最大限度地降低企業(yè)的經(jīng)營成本，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。