我國企業(yè)實施全面預算管理的實踐與探討

文/何瀾（湖南南嶺民用爆破器材股份有限公司）

如今，在國內(nèi)國際雙循環(huán)發(fā)展的國策下，企業(yè)需要加快深化改革和混合所有制改造，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，幫助企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量的長遠發(fā)展。全面預算管理是確保國有資產(chǎn)高效整合和配置的綜合管理手段，有助于提高國有資本運營效率，實現(xiàn)精細化成本控制，幫助企業(yè)有效實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，抵御內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境的風險影響。對于企業(yè)來說，要想保證核心競爭力的大幅提升，就必須重視全面預算管理。認識到預算管理的重要性，采取有效措施，確保管理有效，才能使自身發(fā)展更加穩(wěn)健，有效實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

一、企業(yè)實施全面預算管理的作用

做好全面預算管理可以使財政經(jīng)費得到合理的分配。對企業(yè)而言，要進行成本和收益分析，必須將每個項目的費用進行細致的分析。只有科學的預算，才能使基金的資金鏈條更加健全，并使各項目的資金配置更為合理。企業(yè)要讓每個人都了解企業(yè)的利益，就必須實施全面的預算管理。以往的預算編制方法都是依靠預算人員來完成的，企業(yè)內(nèi)的其他員工對預算工作的認識還不夠透徹。在全面預算管理中，所有人員都要進行預算編制，以便能夠?qū)τ嘘P(guān)的業(yè)務(wù)和活動進行全方位的觀察與分析，減少不必要的損失。在預算管理中，為了使預算達到一個合理的水平，就要盡量減少不必要的開支，使預算經(jīng)費得到最合理的分配，以使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到有效的改善。實施全面預算要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標緊密結(jié)合，明確各個部門的職責，從而實現(xiàn)整體的經(jīng)營管理。在規(guī)劃與控制方面，通過對各個部門所要達到的經(jīng)濟效益進行預算，可以使資源得到最優(yōu)化的分配，極大地提高了資源的使用效率，從而增加了公司的利潤?？茖W的預算管理能夠使企業(yè)獲得更大的利潤。在編制預算的過程中，可以對工程項目進行科學的劃分，使其能夠得到合理的管理方法和預算計劃，并能使經(jīng)營目標更加明確，還能對預算指標的真實狀況進行調(diào)查，從而科學地縮短工程工期。同時，施工單位采用責任制，以預算為基準，全面分析和預測工程進度、資金投資，同時對施工全過程進行科學的監(jiān)督，并根據(jù)施工各環(huán)節(jié)的不同合理安排資金，實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標。

二、企業(yè)全面預算管理面臨的困境

（一）全面預算管理體系不完整，過于分散化

全面預算管理模式的建設(shè)質(zhì)量和管理質(zhì)量是影響全面預算管理有效性的重要因素。目前，由于一些施工企業(yè)在全面預算管理中缺乏統(tǒng)一的組織保證機制，致使其在全面預算管理中的規(guī)劃不夠周密，預算執(zhí)行能力不強，預算管理缺乏深度，效果不明顯。做好施工企業(yè)全面預算管理涉及各個部門和重要崗位的工作人員，然而，許多企業(yè)缺乏組織和協(xié)調(diào)預算工作的能力。比如，對于一些遠離總部的項目部門，在規(guī)劃、預算控制、預算執(zhí)行等方面未能構(gòu)建順暢的溝通、組織和聯(lián)動機制，導致信息不對稱。此外，很多施工企業(yè)的全面預算管理編制和管理都是由財務(wù)部門承擔，與其他部門缺乏必要的溝通，直接影響了企業(yè)全面預算的準確性。

（二）對不確定因素考慮不足

施工企業(yè)實行全面預算管理，主要是為了了解企業(yè)在各種經(jīng)營活動中的各種資源利用情況，實行全面預算管理，通過制定科學合理的規(guī)劃信息，指導企業(yè)未來的成長，從而降低企業(yè)經(jīng)營中可能遇到的各類經(jīng)營財務(wù)風險，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。優(yōu)秀的預算控制應該在業(yè)務(wù)產(chǎn)生之前就實施。目前，許多企業(yè)的全面預算信息大多是短期經(jīng)濟活動，實施預算編制時，對預算環(huán)節(jié)可能導致成本變動的各種風險點沒有進行全面的研究和分析，對不確定因素沒有充分、準確的把握。此外，建設(shè)項目具有管理體系信息豐富、建設(shè)規(guī)模相對較大、項目投資額度相對較大、開發(fā)周期較長等特點，進一步加大了施工企業(yè)全面預算管理體系的不可預測性，往往由于對相關(guān)因素考慮不足，導致預算控制的有效性不足。

（三）缺乏全面預算管理績效考核機制

全面預算是企業(yè)實施績效評價的基準。目前大多數(shù)施工企業(yè)由于預算執(zhí)行環(huán)節(jié)復雜，只關(guān)心執(zhí)行進度和結(jié)論，對執(zhí)行環(huán)節(jié)工作人員的執(zhí)行強度不進行績效考核，沒有任何獎懲原則。多數(shù)部門存在工程項目成本核算不及時、銷售業(yè)績不合格等問題，不利于企業(yè)預算執(zhí)行目標的完成。此外，對于預算的執(zhí)行，財務(wù)執(zhí)行人員通常根據(jù)工程項目財務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析結(jié)論，以績效評價的方式組織實施評價，單一的評價方式和固定的參與主體影響了預算執(zhí)行的嚴謹性和公平性，對評價工作產(chǎn)生了負面影響。

（四）預算編制不完整，存在遺漏

實施全面預算管理一個基本的前提是編制預算計劃，即結(jié)合施工企業(yè)未來各項工作的預算情況進行詳細編制，形成具體的預算計劃。要想有效實施全面預算管理，那么在編制預算計劃時，就要保證預算編制的全面性，把各方面工作的預算支出全部列出來，不得遺漏。但就實際情況來看，目前施工企業(yè)預算編制存在不完整的問題，部分成本類別被遺漏，進而導致預算計劃不切實際，實際成本偏高。比如，施工活動會涉及很多明細成本，質(zhì)量問題的處置會增加，材料的浪費會增加成本，在編制預算時，所有這些因素都需要在預算計劃中加以考慮和體現(xiàn)。

（五）預算執(zhí)行不到位

全面預算管理重在管理，預算計劃只是藍圖，如何按照這個計劃實施管理，是實現(xiàn)預算管理戰(zhàn)略目標的關(guān)鍵和根本途徑。但施工企業(yè)存在預算管理執(zhí)行不到位的問題，即管理工作沒有嚴格按照預算計劃進行，實際施工生產(chǎn)中的成本支出沒有按照預算計劃進行管理。比如，在工程機械成本方面，設(shè)備租賃成本控制不到位，部分租賃設(shè)備長期停工，無法在最短時間內(nèi)完成施工，導致租賃成本居高不下。比如，公務(wù)接待的成本管理，有時不按預算執(zhí)行，存在接待超標的問題，導致公務(wù)接待的支出超出預算，增加了成本。

三、改善企業(yè)全面預算管理的對策分析

（一）加大對企業(yè)全面預算的正確認知

針對全面預算管理中存在的問題，施工企業(yè)要從觀念上認識預算管理的重要作用，建立全面預算管理體系是施工企業(yè)進行預算編制的前提。施工企業(yè)可以在工程完工后，做到人機盡其用、施工過程有效控制、三個環(huán)節(jié)合理預測。施工企業(yè)在進行全面的預算時，應從工程項目的預算入手，確定各單位的工作目標。其次，要求各個部門編制工程執(zhí)行單位的經(jīng)營預算。最后，對公司的年度預算進行了匯總，提交上報審議。在編制預算前，建筑單位應為其提供有關(guān)的資料，確保預算編制的可靠性、精確度，提高施工單位對全面預算的正確認識，并便于在實際工作中及時控制預算內(nèi)容[1]。

（二）完善全面預算管理機制

首先，企業(yè)在構(gòu)建健全有效的預算管理模式時，應從組織架構(gòu)入手，分別構(gòu)建預算管理協(xié)會、預算管理部門、預算管理辦公室三個層級，打造由預算管理、預算編制、預算執(zhí)行組成的健全的預算管理模式。

其次，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標為落腳點，明確職責和預算目標，編制適用于企業(yè)自身經(jīng)營狀況的全面預算編制、執(zhí)行、變更和評價管理辦法。

再次，規(guī)范預算信息，在實施全面預算管理的過程中積累預算數(shù)據(jù)信息，并持續(xù)匯總到企業(yè)經(jīng)營范圍對應的企業(yè)內(nèi)部成本固定預算基準中。

最后，結(jié)構(gòu)全覆蓋，進一步加強預算屬地管理，強化預算管理階段的全方位聯(lián)動機制。組織企業(yè)管理流程，明確全面預算管理方法中的核心單元，并相應承擔預算管理的實施。比如，人事部門負責填寫今年的人力資源支出計劃，物資設(shè)施采購單位負責填寫今年的固定資產(chǎn)計劃，工程建設(shè)管理單位負責填寫年產(chǎn)值計劃，財務(wù)部負責制定今年的籌資計劃。此外，預算管理的組織單元又細分為底層業(yè)務(wù)范圍單元，即工程項目部、作業(yè)區(qū)、工程隊等。各單位與基層業(yè)務(wù)單位相互配合，對各階段預算狀況進行各種銜接和論證，實現(xiàn)全員直接參與、全過程全面預算管理。

（三）加強對預算影響因素的把握

作為企業(yè)管理者，要加強對項目預算的監(jiān)督管理，增強項目預算的準確性和真實性，為企業(yè)實現(xiàn)全面預算管理方法奠定基礎(chǔ)。既要提升預算人員的專業(yè)能力，對建筑工程的設(shè)計和施工工藝進行嚴謹?shù)挠嬎?，也要根?jù)項目的具體情況進行真實準確地計算。建筑材料的價格、總量、型號、規(guī)格必須準確，項目要計量有效、明確，同時要準確計量工程量，這樣項目預算的數(shù)據(jù)信息才能更加準確。作為一名預算工作者，要切實加強自身的專業(yè)素質(zhì)，準確計算項目的直接成本，同時積累過往施工案例，不斷提升業(yè)務(wù)能力。

（四）完善績效考核體系

1.分解預算管理指標

對預算控制指標進行拆分，可以采用月度預算、季度預算、年度預算的方法。同時，要定期檢查預算目標的執(zhí)行情況，加強執(zhí)行，根據(jù)預算情況進行分析，對不同時間段的預算問題進行深入分析，找出問題根源，加強各時期預算執(zhí)行的控制力和約束力。

2.完善績效考核體系

加強實施強度評價，完善績效評價體系。安排各單位、管理層對項目進度、納稅單位數(shù)據(jù)銜接、納稅申報、匯算清繳、信用評級等進行監(jiān)控管理，確保整個企業(yè)財產(chǎn)的動態(tài)、持續(xù)、信息化管理規(guī)劃。

3.建立獎懲機制

將實際執(zhí)行效果與獎懲機制聯(lián)系起來，將獎勵結(jié)果、處罰結(jié)果、執(zhí)行結(jié)果分別進行對比，完善科學合理的評價體系，對執(zhí)行力度不足或未能嚴格按照制度標準達到執(zhí)行目標的單位進行處罰，對執(zhí)行效果較好的單位進行獎勵。

（五）完善預算管理制度，建立網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)

有效的全面預算管理其前提是有嚴格的激勵機制和嚴格的評價機制，這是建筑行業(yè)全面預算管理中必須改進和優(yōu)化的。企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行的經(jīng)濟管理規(guī)定和現(xiàn)行的經(jīng)濟責任，建立了完善的預算管理評價體系，在此基礎(chǔ)上對現(xiàn)有的財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)進行了梳理和優(yōu)化，使得公司內(nèi)部各個部門都可以主動參與到全面的預算管理中來，明確責任，增強各個部門的溝通，從而達到數(shù)據(jù)和信息的共享。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)在實施全面預算管理時，已經(jīng)從傳統(tǒng)的管理方式轉(zhuǎn)為以信息化手段進行項目的管理。后臺預算員利用前端的生產(chǎn)成本資料、工人工資福利、機械設(shè)施租賃成本、設(shè)備購置成本等投入，利用前端數(shù)據(jù)進行橫向比較，為建筑企業(yè)決策部門的決策提供參考。

通過健全工程造價管理體系和建設(shè)工程信息化體系，可以減少建設(shè)單位的建設(shè)投資費用，提高工程建設(shè)單位的工作效率，增強各部門的協(xié)作能力，為建設(shè)單位的可持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

（六）做好全面預算，做好評審工作

預算計劃的編制是預算管理的前提。全面預算管理的實現(xiàn)，在預算編制階段需要注重全面性，不能有遺漏。對于施工企業(yè)來說，要從多環(huán)節(jié)切入，加強對全面預算的控制。首先要綜合分析預算項目。編制預算前，需要對具體預算項目進行綜合分析，需要結(jié)合施工企業(yè)的實際情況，從施工項目、行政辦公、公務(wù)接待、采購、管理等方面詳細列出所有預算類別。

其次，做好合理的預算。對于各類預算編制，要根據(jù)相關(guān)制度規(guī)范，參考過去的實際成本，合理確定預算，避免出現(xiàn)預算編制不符合實際的情況。最后，預算編制完成后，需要對預算計劃進行審核。預算計劃的審核，一方面需要審核具體預算項目是否全面完善，是否有遺漏。另一方面，應該檢查預算是否合理，評審中發(fā)現(xiàn)問題要及時指出，指導相關(guān)人員進行預算修訂[2]。

（七）加強預算管理，全面落實

全面預算管理要想取得預期效果，需要在制定好預算計劃的基礎(chǔ)上，加強預算管理的全面實施，使其在施工企業(yè)的各個環(huán)節(jié)得到全面落實，使預算管理得到有效實施。首先，要細化預算管理體系，將整體管理工作細分為若干不同的部分，分配給各崗位的管理者，賦予其相應的權(quán)利，同時落實相應的職責，構(gòu)建立體化的責任機制。其次，要抓細節(jié)，讓預算管理落到實處。比如，對于工程機械設(shè)備租賃的預算管理要盡量結(jié)合施工需求，合理安排租賃設(shè)備的施工，盡量縮短租賃期限，達到降低成本、保證預算的效果。

（八）提高施工管理人員的綜合素質(zhì)

施工管理者的綜合素質(zhì)直接影響全面預算管理的效果。因此，施工企業(yè)應積極提高施工管理人員的綜合素質(zhì)，確保其全面預算管理符合施工企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度的要求，同時符合國家法律法規(guī)的要求。此外，施工企業(yè)要定期對施工管理人員進行職業(yè)道德教育和培訓，通過培訓增強他們的責任心和責任感。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，全面預算管理人員應實時更新工作理念，不斷轉(zhuǎn)變思維方式，及時有效地優(yōu)化全面預算管理方案，不斷學習先進技術(shù)，及時應用先進的管理工具，提高管理能力，更有效地運用全面預算管理機制。

四、結(jié)語

總之，全面預算管理方法是新時代企業(yè)生存和進步的關(guān)鍵。目前大部分企業(yè)的全面預算管理方法都不是很細致，很多工程項目完成后才能盈利，整個過程都是摸著石頭過河，這無疑給企業(yè)增加了很大的風險。面對日益嚴格的稅制改革、日益加劇的行業(yè)競爭、不斷飆升的人工成本，施工企業(yè)迫切需要加強全面預算管理，加強成本管理，建立合理高效的預算管理體系，不斷完善預算評價和激勵制度。隨著社會的發(fā)展和國家的進步，企業(yè)在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的機會日益增多，建筑業(yè)的發(fā)展使其產(chǎn)業(yè)特征日益突出。盡管投資高、風險大，但由于高收益，當前的建筑行業(yè)競爭日趨激烈。因此，要在競爭中維持其競爭優(yōu)勢，就需要不斷提升自身的經(jīng)營能力，通過有效實施全面預算管理，可以讓他們參與到公司的發(fā)展中，從而完善公司的財務(wù)體系，改善公司的收支，實現(xiàn)公司資金的合理使用，從而推動公司的長期發(fā)展。

相關(guān)鏈接

全面預算管理，是利用預算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。MBA、EMBA等各類經(jīng)營管理培訓教育均將全面預算管理作為一項重要的組織規(guī)劃工具涵括在內(nèi)。