基于內(nèi)控的新政府會(huì)計(jì)費(fèi)用管理控制

文/李艷云（云南省紅河州石屏縣疾病預(yù)防控制中心）

從運(yùn)營(yíng)方式角度來(lái)看，政府應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下以及對(duì)資產(chǎn)所有權(quán)予以保障的前提下，將其各種資產(chǎn)在某一限定范疇中予以科學(xué)分配、運(yùn)用、獲利或處置[1]。相對(duì)一般性企業(yè)而言，政府顯露出對(duì)內(nèi)的資金投入、短期的資金投放等特性，對(duì)成本管控較企業(yè)更為注重，這也讓政府的成本資金增幅較弱，因而有必要針對(duì)政府機(jī)構(gòu)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理規(guī)范提出要求。

一、新政府會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)控成本費(fèi)用管理的要求

（一）注重成本管理理念

新政府會(huì)計(jì)制度管理規(guī)范要求政府單位或者機(jī)構(gòu)要形成全員成本費(fèi)用管理的模式。從強(qiáng)化干部職工節(jié)支降耗增效的成本意識(shí)開始入手，把強(qiáng)化成本管理理念作為工作的重點(diǎn)來(lái)抓。通過(guò)多種渠道讓全員意識(shí)到成本管理規(guī)范化是降低業(yè)務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)支出效益管理最大化的最優(yōu)途徑。讓每名員工在思想上樹立起效益為先、降耗為本的意識(shí)，在單位形成“大家管，管大家，人人抓，抓人人”的全員成本費(fèi)用管理模式，讓成本管理更加深入人心，落實(shí)到每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中去。

（二）深入聚焦執(zhí)行全面預(yù)算

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為明確地要求企事業(yè)單位和政府機(jī)構(gòu)要深入落實(shí)預(yù)算法相關(guān)規(guī)定，各部門堅(jiān)持“無(wú)業(yè)務(wù)不預(yù)算、無(wú)預(yù)算不資金、無(wú)成本不可控”的理念，在進(jìn)行年度計(jì)劃和預(yù)算分配的時(shí)候，綜合考慮各個(gè)部門的特征以及所需要預(yù)算的規(guī)模，注重橫向分級(jí)分解和縱向到各科室的細(xì)分?？傊?，全面預(yù)算管理是相對(duì)精細(xì)化的管理手段，對(duì)預(yù)算的內(nèi)容、預(yù)算的資金、預(yù)算的部門、預(yù)算的可用范圍、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的決算報(bào)告等進(jìn)行全面而科學(xué)的管理。同時(shí)注重在成本控制下完善分析機(jī)制，每月分析成本費(fèi)用超降原因，尋找差距，在新政府內(nèi)形成了“自上而下、全面覆蓋、獎(jiǎng)懲分明”的目標(biāo)管理長(zhǎng)效機(jī)制。

（三）要求內(nèi)控實(shí)行精細(xì)化管理

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求相關(guān)單位全面提升自身的內(nèi)部控制管理水平，各政府機(jī)構(gòu)和職能部門都被要求要不斷深入實(shí)施精細(xì)化管理，做好會(huì)計(jì)管理過(guò)程的精細(xì)化過(guò)程，讓精細(xì)化管理、對(duì)標(biāo)管理在政府管理工作的每個(gè)崗位、每個(gè)工作環(huán)節(jié)發(fā)揮作用。對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目和工程，政府單位和企事業(yè)機(jī)構(gòu)要落實(shí)相關(guān)成本費(fèi)用管理要求，對(duì)各項(xiàng)資金和預(yù)算做到全過(guò)程監(jiān)管。

二、新政府會(huì)計(jì)制度費(fèi)用存在的問(wèn)題

（一）現(xiàn)代財(cái)務(wù)治理體系尚待完善

政府在財(cái)務(wù)管理方面通?？砂磭?guó)有企業(yè)來(lái)運(yùn)營(yíng)，而黨的十九屆四中全會(huì)對(duì)推進(jìn)國(guó)有企業(yè)治理體系和治理能力建設(shè)作出戰(zhàn)略安排，不少企業(yè)在放權(quán)讓利、政企分開、產(chǎn)權(quán)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、戰(zhàn)略性重組、推行股份制改造等幾個(gè)階段的改革方面還不夠徹底[2]。政府財(cái)務(wù)管理離業(yè)務(wù)需求和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求還存在一定的差距。事實(shí)上這種現(xiàn)象同樣也反映到了政府內(nèi)控管理中，盡管政府的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理一直有相應(yīng)的法律進(jìn)行規(guī)范，但機(jī)構(gòu)部門的財(cái)務(wù)管理模式和治理體系還有待提升，具體可以表現(xiàn)在對(duì)成本控制的不重視、成本預(yù)算的精準(zhǔn)性、費(fèi)用預(yù)算支出決算的管理等多個(gè)方面。

（二）會(huì)計(jì)管理質(zhì)量有待提升

當(dāng)下在政府的財(cái)務(wù)工作人員中，缺乏能夠長(zhǎng)袖善舞懂得會(huì)計(jì)、懂得市場(chǎng)、善于內(nèi)控管理的人員。事實(shí)證明，政府機(jī)構(gòu)若未能對(duì)自身長(zhǎng)久發(fā)展予以重視，未能對(duì)長(zhǎng)久性的財(cái)務(wù)成本支出進(jìn)行規(guī)劃，在方向不夠明確的情況下，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)分散和決策失敗。當(dāng)前政府機(jī)構(gòu)在提升企業(yè)技術(shù)水平、增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力、改善民生、提升高質(zhì)量發(fā)展水平等方面均有較大規(guī)模的投資、舉債或者財(cái)務(wù)支出，并在這些方面的成本控制上明顯存在一定短板，與提升會(huì)計(jì)管理質(zhì)量還有一定差距。

（三）干部隊(duì)伍綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提升

在政府中，會(huì)計(jì)管理的綜合質(zhì)量同從事相關(guān)管理職務(wù)的職員的能力水平息息相關(guān)。因此，只有在牢牢把握當(dāng)前時(shí)代發(fā)展特征的基礎(chǔ)上，對(duì)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)與高涵養(yǎng)的綜合型人才進(jìn)行持續(xù)不斷的引進(jìn)，才能使政府的會(huì)計(jì)管理適應(yīng)時(shí)代發(fā)展與其自身所提出的需求?？傮w來(lái)說(shuō)，目前不少基層政府單位的會(huì)計(jì)工作水平尚有待提升，且對(duì)會(huì)計(jì)管理本身的認(rèn)識(shí)不夠全面，本身的涵養(yǎng)與能力依舊需要提高，而該類現(xiàn)象也阻礙政府機(jī)構(gòu)對(duì)管理質(zhì)量的提高。

（四）重業(yè)務(wù)輕會(huì)計(jì)，缺乏合理的內(nèi)控目標(biāo)

政府管理要以有價(jià)值的會(huì)計(jì)管理為尺寸，要全面對(duì)標(biāo)審計(jì)、預(yù)算等方面的法律法規(guī)。而在一些基層政府中，部分會(huì)計(jì)細(xì)節(jié)工作不完善、操作流程不規(guī)范是普遍存在的現(xiàn)象，而“財(cái)務(wù)支出價(jià)值最大化”則是依據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和機(jī)構(gòu)的運(yùn)作狀況，加以推斷證明，進(jìn)而得出相關(guān)結(jié)論的。將其作為唯一的準(zhǔn)則運(yùn)用在政府的實(shí)際會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)管理中，缺乏一定的目標(biāo)導(dǎo)向性。同時(shí)質(zhì)量方面把控也有待加強(qiáng)，對(duì)每一筆資金的預(yù)算使用無(wú)法完全做到事前監(jiān)督，缺乏有效的內(nèi)控目標(biāo)。

（五）內(nèi)控審計(jì)管理制度不完善

在進(jìn)行政府內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，應(yīng)該對(duì)審計(jì)管理的過(guò)程做好各方面的服務(wù)和管理，這些管理最終是為了方便開展政府內(nèi)部審計(jì)工作。一些部門對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作在思想上不重視，在行動(dòng)上不配合，在政策上不落實(shí)，在工作上存在舞弊行為。這些現(xiàn)象極大地影響了整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，也導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)服務(wù)效果較差。政府內(nèi)部審計(jì)關(guān)系到政府的公共效益與風(fēng)險(xiǎn)控制，目前政府在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)資金審計(jì)方面更多還是注重在微觀公共業(yè)務(wù)和公共業(yè)務(wù)領(lǐng)域，就項(xiàng)目審項(xiàng)目，就部門業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)。目前政府的審計(jì)往往僅圍繞一些主營(yíng)的項(xiàng)目和投資管理以及相應(yīng)的資金使用等問(wèn)題展開，就事論事，缺乏宏觀層面的內(nèi)部審計(jì)管理措施和制度，更多還是停留在基礎(chǔ)審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，所以其對(duì)完善政府內(nèi)部控制制度和加強(qiáng)工作經(jīng)驗(yàn)管理的建議價(jià)值就很難得到認(rèn)可。

三、改善政府會(huì)計(jì)管理的對(duì)策建議

（一）進(jìn)一步完善政府內(nèi)控治理體系

對(duì)于政府單位而言，新政府會(huì)計(jì)規(guī)則是一類全新的管理機(jī)制，其將規(guī)范與健全政府性財(cái)產(chǎn)機(jī)制作為主體，并以有限責(zé)任的政府機(jī)構(gòu)作為其主要構(gòu)成方式，提出了一系列新的會(huì)計(jì)運(yùn)作管理標(biāo)準(zhǔn)和要求，這些都是指導(dǎo)企業(yè)正確運(yùn)行會(huì)計(jì)體系的依據(jù)。構(gòu)建和完善現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理體制最為重要的是將財(cái)務(wù)支出權(quán)與監(jiān)督權(quán)分隔開來(lái)，進(jìn)而構(gòu)建財(cái)產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)間的相關(guān)聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分明，通過(guò)制度的科學(xué)化安排，激勵(lì)機(jī)制的組建，進(jìn)而使得政府性資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)成效得到提升。會(huì)計(jì)制度的不完善、投資決策的不合理等是當(dāng)下政府中比較為常見的現(xiàn)象，而這與以往傳統(tǒng)的用人機(jī)制和治理機(jī)制有著密不可分的聯(lián)系。

（二）提升管理會(huì)計(jì)水平，提高管理質(zhì)量

政府機(jī)構(gòu)應(yīng)該借鑒民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理辦法，對(duì)于會(huì)計(jì)管理質(zhì)量的提升，應(yīng)當(dāng)圍繞人事、監(jiān)管等幾個(gè)方面展開：首先必須采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)管理體制。就政府機(jī)構(gòu)而言，集權(quán)型會(huì)計(jì)管理體制在當(dāng)前最為合適，通過(guò)對(duì)運(yùn)營(yíng)、激勵(lì)、制約等體制的構(gòu)建，來(lái)使政府的財(cái)務(wù)活動(dòng)開展得到有效且全面的監(jiān)管，從而達(dá)成運(yùn)營(yíng)與收益的目的。其次建立科學(xué)的決策程序，從而為決策的科學(xué)與民主提供前提保障，進(jìn)而使無(wú)謂的干擾因素得到有效的規(guī)避，以使決策變得更高效。在進(jìn)行決策的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)充分考慮有關(guān)的影響因素，并運(yùn)用適當(dāng)?shù)挠?jì)算分析方法和合理的決策模型展開決策。決策中不僅要有相對(duì)的集中，對(duì)于民主等原則的使用也要有足夠的重視，從而盡可能地規(guī)避決策過(guò)失等現(xiàn)象的發(fā)生，為機(jī)構(gòu)運(yùn)作規(guī)避損失。最后，實(shí)施預(yù)算管理制度，對(duì)責(zé)任中心的劃分加以明晰，收入中心等也都涵蓋在內(nèi)，從而使會(huì)計(jì)管理的成效得以全面的提高。

（三）提升管理人員的素質(zhì)涵養(yǎng)與能力水平

就政府會(huì)計(jì)管理的質(zhì)量而言，從事會(huì)計(jì)監(jiān)管的職員的涵養(yǎng)與其有著密不可分的關(guān)聯(lián)。管理職員素質(zhì)涵養(yǎng)、能力水平過(guò)低在基層政府中普遍存在，針對(duì)這一現(xiàn)象，政府應(yīng)當(dāng)牢牢把握住時(shí)代發(fā)展的特征，進(jìn)一步提升相關(guān)監(jiān)管職員的整體水平，以為政府的發(fā)展與強(qiáng)盛奠定牢固的基礎(chǔ)[3]。政府要以開展專項(xiàng)教育、知識(shí)演講等形式，來(lái)為相關(guān)職員提供一個(gè)優(yōu)良的能力提升平臺(tái)，進(jìn)而提升對(duì)相關(guān)人員的技能指導(dǎo)，從而使其自身的專業(yè)知識(shí)與技能能夠更加有效地運(yùn)用到企業(yè)的發(fā)展與壯大中。職員在一個(gè)單位的文化構(gòu)建中占據(jù)著主導(dǎo)性的地位，因此缺乏職員積極管理的單位，是不可能產(chǎn)生優(yōu)良文化的。

（四）創(chuàng)新管理機(jī)制，完善監(jiān)管制度

在財(cái)務(wù)管理中，最核心的就是會(huì)計(jì)管理。正因?yàn)闀?huì)計(jì)管理對(duì)于政府單位的重要性，所以政府需要進(jìn)行大幅度改革，要開放思想，去除陳舊的會(huì)計(jì)理念，創(chuàng)建新的管理模式。主動(dòng)學(xué)習(xí)領(lǐng)先的管理經(jīng)驗(yàn)與現(xiàn)代管理方式，政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部要?jiǎng)?chuàng)建合理的不相容職務(wù)分離掌控制度以及授權(quán)批準(zhǔn)制度。在制度上，盡量避免人為因素對(duì)于會(huì)計(jì)管理的不良影響，要將之前的“人治”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺ㄖ巍?，定期?duì)政府機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)者給予系統(tǒng)的教育培訓(xùn)，從而提升他們的整體素質(zhì)與管理能力，不斷提升業(yè)務(wù)知識(shí)與專業(yè)技能[4]。政府要想進(jìn)一步發(fā)展壯大，就必須完善自身內(nèi)部的監(jiān)管制度，特別是會(huì)計(jì)管理制度。

（五）加強(qiáng)審計(jì)力度,提高審計(jì)質(zhì)量

要擴(kuò)大審計(jì)范圍。通過(guò)編制審計(jì)計(jì)劃，將審計(jì)的項(xiàng)目、業(yè)務(wù)、部門、人員以及資料等進(jìn)行規(guī)劃，以內(nèi)部審計(jì)清單的形式進(jìn)行整理；政府要借助前期的基本經(jīng)驗(yàn)，搞清被審計(jì)單位的工作和主管業(yè)務(wù)的基本情況，特別是在有關(guān)部門統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)各個(gè)分政府進(jìn)行綜合盤點(diǎn)和內(nèi)部審計(jì)，并針對(duì)不同的領(lǐng)域和業(yè)務(wù)建立完善的內(nèi)部審計(jì)流程及制度文件，明確這些規(guī)定是否具有可操作性及合理性，各部門工作是否銜接。主要根據(jù)被審計(jì)單位公共業(yè)務(wù)的規(guī)模以及對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)控制的評(píng)價(jià)，審計(jì)人員不能僅根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)決定政府的重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)。特別是要進(jìn)一步明確每個(gè)細(xì)分領(lǐng)域的審計(jì)目的，對(duì)審送材料和相關(guān)人員以及報(bào)表進(jìn)行綜合性的分析，主要制定審計(jì)性質(zhì)、預(yù)期結(jié)果等。對(duì)于審計(jì)期間發(fā)生的一些事件和線索要及時(shí)關(guān)注。如此一來(lái)，才能確保政府內(nèi)部審計(jì)工作做到全覆蓋無(wú)盲區(qū)[5]。

四、精細(xì)化內(nèi)控成本管理的實(shí)施途徑

（一）切實(shí)提高資金的使用效率

在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，財(cái)政資金的管理和使用效率顯得更為關(guān)鍵，而提升資金的精細(xì)化預(yù)算與支出運(yùn)作水平也是做好資金管控的關(guān)鍵所在。財(cái)政的預(yù)算花費(fèi)要嚴(yán)格執(zhí)行法定程序，資金需要由財(cái)務(wù)在日常管理中進(jìn)行深度把關(guān)。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展的今天，政府不僅有較大的財(cái)政收支，自身的機(jī)構(gòu)運(yùn)作更需要一筆龐大的支出費(fèi)用，進(jìn)而會(huì)產(chǎn)生對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流，在進(jìn)行資金管理的時(shí)候，要注重資金使用的質(zhì)量和應(yīng)用水平，對(duì)每筆項(xiàng)目資金的去向進(jìn)行綜合評(píng)估和流程管理，防止資金濫用和浪費(fèi)。為了保障資金投入使用的質(zhì)量，需要政府審計(jì)部門牽頭溝通其他相關(guān)部門，每一筆做到全程監(jiān)管，壞賬的處理等進(jìn)行科學(xué)化的管理，避免出現(xiàn)較大的無(wú)效資金的使用問(wèn)題。

（二）完善內(nèi)部控制的口徑

內(nèi)部控制管理是極為復(fù)雜的工作，政府部門在日常機(jī)構(gòu)運(yùn)作和財(cái)務(wù)支出方面涉及的面相對(duì)廣泛，所以有的部門特別是基層政府單位的內(nèi)部控制的口徑往往很單一，沒(méi)有專業(yè)和獨(dú)立的人員在財(cái)務(wù)審計(jì)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，僅按照正常決策后的支出要求進(jìn)行資金的管理。完善內(nèi)部控制口徑的具體要求是，每個(gè)部門和對(duì)應(yīng)的資金業(yè)務(wù)方，根據(jù)不同的情況建立對(duì)應(yīng)的內(nèi)控模式，例如針對(duì)組織部門在內(nèi)控方面應(yīng)重點(diǎn)放在干部培訓(xùn)、人力支出等方面，就這些業(yè)務(wù)的開展做好分類的把控，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，做好對(duì)應(yīng)的控制措施，這樣才可以確保制定的內(nèi)部控制策略得到有效實(shí)施。內(nèi)部控制口徑的細(xì)化和完善需要多個(gè)部門協(xié)同配合，有效協(xié)助才能有較好的效益。

（三）做好實(shí)施管理

在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，應(yīng)全面加快和落實(shí)各類政策的落地。首先，注重多個(gè)方面的協(xié)同，在實(shí)施方面要有強(qiáng)有力的組織領(lǐng)導(dǎo)，建立以人民政府為核心的統(tǒng)一會(huì)計(jì)管理體系，為整套流程的優(yōu)化和實(shí)施做好保障；其次，還要有效控制好風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)，第一時(shí)間進(jìn)行管理和分配，全面落實(shí)好各項(xiàng)基礎(chǔ)性的業(yè)務(wù)和政策要求，將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小的范圍內(nèi)。

五、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)管理制度是企業(yè)核心的財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)應(yīng)政府單位同樣十分關(guān)鍵，其貫穿整個(gè)政府單位管理。正因?yàn)槠渲匾?，所以在政府發(fā)展中需要在每一個(gè)階段都制定合適的會(huì)計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，同時(shí)將會(huì)計(jì)管理工作融入日常每一個(gè)環(huán)節(jié)，只有會(huì)計(jì)管理穩(wěn)定，政府機(jī)構(gòu)才能夠健康發(fā)展，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)健康發(fā)展。在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局中，應(yīng)全面規(guī)范政府的會(huì)計(jì)管理行為，讓錢花得更精準(zhǔn)，財(cái)務(wù)運(yùn)作得更穩(wěn)健，更好地服務(wù)于各方面。