環(huán)境保護(hù)稅對經(jīng)濟(jì)影響的文獻(xiàn)綜述

文/計若琳（武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

一、研究目的和意義

自改革開放以來，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)增長，生態(tài)環(huán)境處于不斷惡化的狀況。我國一直以來的高消耗、高成本、低效益的外延型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式帶來了嚴(yán)重的空氣污染、水污染、土地荒漠化的生態(tài)和環(huán)境問題，如沙災(zāi)、干旱和洪水，生物多樣性破壞和持久性有機(jī)物污染等。環(huán)境提供了人類和其他生物賴以生存的客觀物質(zhì)，同時它還承受著人類生產(chǎn)活動的排放物和各種作用結(jié)果。良好的生態(tài)環(huán)境是千千萬萬代人發(fā)展最重要的前提,也是人類生存和社會安定的基本條件。歷經(jīng)環(huán)境保護(hù)階段到可持續(xù)發(fā)展階段再到科學(xué)發(fā)展階段，生態(tài)文明建設(shè)逐漸成為黨和政府越來越重視的發(fā)展戰(zhàn)略。

2016年12月25日，走過六年立法之路、歷經(jīng)兩次審議的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡稱《環(huán)境稅》）在十二屆全國人大常委會第二十五次會議上獲表決通過，并于2018年1月1日起正式施行。該法為我國帶來一個新的稅種的同時，終結(jié)了存在近四十年的排污費制度。這是我國第一部體現(xiàn)“綠色稅制”的法律，旨在保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。本文通過研究環(huán)境稅與鋼鐵行業(yè)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的關(guān)系，分析環(huán)境稅的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，這對我國的生態(tài)環(huán)境建設(shè)和人與自然和諧共處的現(xiàn)代化目標(biāo)有現(xiàn)實意義。

二、環(huán)境稅的一般分析

環(huán)境保護(hù)稅的內(nèi)涵：狹義的環(huán)境稅是指對高污染高環(huán)境風(fēng)險產(chǎn)品和直接破壞環(huán)境的行為所征收的一種稅，故我國目前出臺的環(huán)境保護(hù)稅就是狹義上的環(huán)境稅。一般而言，環(huán)境保護(hù)稅（以下簡稱環(huán)境稅）都作為廣義概念，是指與環(huán)境保護(hù)、控制污染相關(guān)的稅種的總稱。在國外，環(huán)境稅通常分為資源稅、污染稅、能源稅和交通稅四類。污染稅和資源稅是對向空氣和水的排放物、固體廢物和噪聲的征稅。我國直到2016年才有了專門的環(huán)境保護(hù)稅法，長期以來是將排污費制度作為控制污染的主要經(jīng)濟(jì)條件手段，與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收措施分散在資源稅、耕地占用稅等稅種中。此外，在增值稅、消費稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種中也設(shè)有以環(huán)境保護(hù)為目的的相應(yīng)稅收優(yōu)惠條款。

我國的環(huán)境保護(hù)稅制度演進(jìn)緩慢，較發(fā)達(dá)國家滯后數(shù)十年。我國最早的環(huán)境稅制可以追溯到1979年確立的排污費制度。在該制度的基礎(chǔ)上，我國先后建立了排污許可證和排污權(quán)交易等一系列排污費配套制度。1982年，排污費制度開始在全國范圍內(nèi)正式征收。2003年，國務(wù)院略微調(diào)整排污費征收規(guī)定，不再按超標(biāo)排污而是按總量排污收費，且廢氣、廢水排污費標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)一步明確。2014年9月，國家發(fā)布調(diào)整排污費征收標(biāo)準(zhǔn)的通知，各地區(qū)紛紛提高了排污費征收費率。2016年12月25日，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》經(jīng)全國人大表決通過，于2018年1月1日起正式實施。該法的頒布和實施終止了存在近四十年的排污費制度，標(biāo)志著中國環(huán)境稅制度的正式建立，它將為“五位一體”生態(tài)文明建設(shè)提供新的制度供給。

三、文獻(xiàn)綜述

由于國外在建立健全環(huán)境稅收制度方面思想萌芽較早，故目前對環(huán)境稅的研究已經(jīng)非常完善，而我國環(huán)境稅制度的建立仍處于起步階段，眾多學(xué)者只是在外國的研究基礎(chǔ)上做實證討論。

（一）關(guān)于環(huán)境稅思想發(fā)展

英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古（Pigou，1920）根據(jù)馬歇爾外部性理論，指出政府應(yīng)該對企業(yè)污染行為進(jìn)行征稅—庇古稅（Pigouivain Tax）；20世紀(jì)60年代，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域提出“污染者付費”理論，得到多個歐美國家響應(yīng)，庇古稅是稅收發(fā)展史上的一座里程碑。Baumol和Oates（1971）基于庇古稅思想，提出“標(biāo)準(zhǔn)定價法”，即征收環(huán)境稅時根據(jù)一個可接受的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)制定最合適的稅率，達(dá)成節(jié)能減排目標(biāo)，而隨著該稅制的推行，“污染付費”的發(fā)展理念潛移默化地深入人心。

（二）關(guān)于環(huán)境稅雙重紅利理論的研究

桑德莫（1975）繼承了庇古稅思想并結(jié)合Ramsey法則，研究使得納稅人效用最大化的同時政府獲得最大收入并糾正外部性的最優(yōu)稅率，為“雙重紅利”思想奠定基礎(chǔ)?！半p重紅利”的觀點首先出現(xiàn)在Tullock (1967)和Kneese、Bower (1968)有關(guān)水資源研究的報告中，Tullock提出通過環(huán)境稅收入替代其他扭曲性稅收以在改善環(huán)境質(zhì)量的同時彌補(bǔ)后者造成的福利損失。20世紀(jì)80年代中期，Terkla(1984)、Nichols(1984)、Lee &Misiolek(1986) 開始關(guān)注環(huán)境稅帶來的“超額收益”現(xiàn)象，承認(rèn)了環(huán)境稅在改善環(huán)境質(zhì)量方面的作用，還得出若將之用于替代企業(yè)所得稅就可以降低企業(yè)稅負(fù)提升福利的結(jié)論。20世紀(jì)90年代初期，英國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家皮爾斯（Pearce，1991）被認(rèn)為是“雙重紅利”這一術(shù)語的創(chuàng)始人，他在研究二氧化碳稅入時指出，碳稅可用于降低現(xiàn)有稅收的稅率，以減少現(xiàn)行稅制對勞動和資本的扭曲效應(yīng)。因此，此類稅收轉(zhuǎn)移能在零福利成本的情況下獲得環(huán)境收益，甚至可能獲得額外福利收益。從那時起，雙重紅利理論得到經(jīng)濟(jì)學(xué)家的極大關(guān)注，引發(fā)了技術(shù)性爭論。

學(xué)者們對綠色紅利的定義都表示認(rèn)同并且在大多研究中得到了證實，但對于就業(yè)紅利的含義存在不同看法。經(jīng)過Goulder(1995)的總結(jié)，他將“雙重紅利”假說分為弱式雙重紅利說和強(qiáng)式雙重紅利說。前者側(cè)重于強(qiáng)調(diào)用環(huán)境保護(hù)稅收來減輕其他稅種扭曲市場的福利損失。后者的支持者認(rèn)為環(huán)境保護(hù)稅不僅可以改善環(huán)境，還能提高稅制的整體效率，其中又存在三種觀點：“就業(yè)雙重紅利”“效率雙重紅利”“分配雙重紅利”。“就業(yè)紅利”指環(huán)境稅收入用于減少勞動稅收時可以降低單位勞動力成本，意味著廠商會投入更多勞動力要素，進(jìn)而增加就業(yè)；“效率紅利”認(rèn)為環(huán)境稅收入可以減少福利損失，有利于改善稅制的配置功能，促進(jìn)效率提高；“分配紅利”指若將環(huán)境稅用于向收入群體轉(zhuǎn)移支付，變相減輕他們的稅收負(fù)擔(dān)，能使收入分配更加公平而獲得的一種紅利。

在實證研究方面，西班牙學(xué)者J.Andre 等（2003）利用一般均衡模型，分析了南部安達(dá)盧西亞地區(qū)的二氧化碳稅、二氧化硫稅與工人工資稅的相關(guān)性，結(jié)果顯示，當(dāng)用環(huán)境稅去補(bǔ)償工人工資稅時，很可能出現(xiàn)就業(yè)雙重紅利。Daija Kawaguchi和Facundo Spulveda等（2006）通過動態(tài)一般均衡模型校準(zhǔn)美國經(jīng)濟(jì)的研究中對Bobenber和De Mooij結(jié)論進(jìn)行了評述，他們在研究中發(fā)現(xiàn)，提高汽油消費稅，并將之用于減少資本收入稅能夠獲得兩種福利，即促進(jìn)產(chǎn)品消費的效率紅利和獲得更高質(zhì)量的環(huán)境的綠色紅利，他們還根據(jù)每個家庭愿意為環(huán)境質(zhì)量提高而做的支付發(fā)現(xiàn)綠色紅利的規(guī)模遠(yuǎn)小于效率紅利。

國內(nèi)學(xué)者在該方面的研究主要是廣義的環(huán)境稅和預(yù)測環(huán)境稅的實施是否能帶來區(qū)域性的“雙重紅利”效果。Liu Ye、Qiu Lin-yu和Zhou Zhibo(2009)在對中國的環(huán)境稅效應(yīng)的實證分析中，得出在中國當(dāng)時的環(huán)境稅收入規(guī)模下，只存在一個很弱的減排效應(yīng)，然而不會立刻見效，環(huán)境稅會促進(jìn)固定資產(chǎn)投資，并使之在很長一段時間內(nèi)都維持高水平狀態(tài)，但在分配效應(yīng)和就業(yè)效應(yīng)上，環(huán)境稅并沒有發(fā)揮作用。汪新波、潘恩陽（2014）根據(jù)新古典增長理論，對1995-2011年的資源稅進(jìn)行分析，證明我國環(huán)境稅存在顯著的雙重紅利效應(yīng)。徐安琪、單學(xué)勇（2017）采用Environmental Kuznets和Cobb Douglas模型分析2000-2014年中國29個省份的環(huán)境面板數(shù)據(jù)，證明當(dāng)時的環(huán)境稅費制度在減少污染方面沒有發(fā)揮作用，但它可以在一定程度上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

四、有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)

（一）外部性理論

目前，學(xué)界對外部性概念的界定大致分為兩類。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家保羅·薩繆爾森從它的產(chǎn)生主體層面定義，外部性是指一部分團(tuán)體的生產(chǎn)或消費行為對其他團(tuán)體帶來成本或收益，但又不因此對受損對象給予補(bǔ)償或?qū)Λ@利者要求收益的情形。另一類是由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家Randall S.Kroszner從外部性的接受主體層面來定義，認(rèn)為“外部性是用來表示某些效益被給予或某些成本被強(qiáng)加給沒有參與決策的人”。

1960年，羅納德·哈里·科斯(Ronald Harry Coase)在他的《社會成本問題》一書中對庇古的觀點進(jìn)行了批判與繼承，他認(rèn)為應(yīng)通過界定產(chǎn)權(quán)來糾正外部性問題。根據(jù)科斯的思想，后來者總結(jié)了所謂的科斯定理：在零交易費用的前提下，沒有必要征收庇古稅，因為在這種情況下，只要產(chǎn)權(quán)明晰，雙方就可以通過自行溝通和協(xié)商實現(xiàn)最佳資源配置；而在正交易費用的前提下，則需要在比較成本后選擇最適合的政策來解決外部效應(yīng)內(nèi)部化問題，庇古稅不一定是最優(yōu)解。環(huán)保領(lǐng)域的排污權(quán)交易制度就是以科斯定理為理論基礎(chǔ)的。在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的應(yīng)用中，由于界定環(huán)境的產(chǎn)權(quán)十分困難、交易成本通常不為零、涉及外部性的當(dāng)事人數(shù)量過多和協(xié)商費用高昂等局限使得科斯定理的實際意義受到質(zhì)疑。

（二）公共物品理論

公共物品理論是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論支柱之一，經(jīng)濟(jì)學(xué)家Paul A. Samuelson將公共物品定義為“每個人對某種產(chǎn)品的消費不會導(dǎo)致其他人對該產(chǎn)品消費的減少”。人類的生活與生產(chǎn)離不開自然環(huán)境和社會環(huán)境，環(huán)境質(zhì)量是典型的準(zhǔn)公共產(chǎn)品。每個人對環(huán)境資源都有使用權(quán)直接導(dǎo)致自然資源被過度開采和利用，卻沒有人為資源的損耗和枯竭付出相應(yīng)的代價。正如加勒特·哈?。℅arrett Hardin，1968）在《公地悲劇》中所展現(xiàn)的那樣，當(dāng)眾多的環(huán)境資源要素屬于全人類所有，人人都有使用權(quán)，在不用付費的條件下，每個“理性人”都會竭盡所能地消耗資源以使自己受益最大化，結(jié)果就是環(huán)境持續(xù)退化，再無資源可用。因此，為了避免公地悲劇，就應(yīng)該盡早明確產(chǎn)權(quán)。在公共物品的供給問題上，由于“搭便車現(xiàn)象”的存在，通過消費者資源繳費的方法往往使得公共物品無法有效供給，因此政府需要參與融資，確保公共物品的正常供給。

環(huán)境稅作為國家財政收入來源之一，按照一定科學(xué)方法對污染者征繳稅金，又將稅收收入進(jìn)行二次分配，用于污染治理和環(huán)境保護(hù)，保證環(huán)境物品的供給。

（三）可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展理論基于公平性、持續(xù)性、共同性三個原則。公平性原則意味著由于人類生存和發(fā)展的自然資源有限，有必要實現(xiàn)本代人之間的代內(nèi)公平和世代之間的代際公平。這就要求在計算當(dāng)代人的發(fā)展成本時，要將社會環(huán)境成本的計算和對后代人生存發(fā)展造成的損失囊括進(jìn)來。持續(xù)性原則是指人們在確定開發(fā)和利用自然資源的同時，確定一個合理的消耗標(biāo)準(zhǔn)和污染量，使生態(tài)系統(tǒng)能保持其資源再生產(chǎn)的能力和環(huán)境自凈能力。由于地球是一個整體性和地球上所有生物相互依存，全球人類只有共同行動并協(xié)調(diào)人與自然的關(guān)系才能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的原則被稱為共同性原則。

作為世界各國共同追求的發(fā)展目標(biāo)，可持續(xù)發(fā)展提高了人類的環(huán)境保護(hù)意識并激發(fā)著人類對生存和發(fā)展模式的不斷探索。20世紀(jì)60年代，歐盟各成員國根據(jù)自己的國情，科學(xué)地設(shè)計環(huán)境稅稅類、稅率、征稅對象、納稅人，形成了完善的環(huán)境稅收體系。國家在改變自己沿襲已久的生產(chǎn)方式和生活方式的同時，也為調(diào)整現(xiàn)行國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系做出努力，號召發(fā)展中國家共同應(yīng)對全球氣候變化。1972年，聯(lián)合國人類環(huán)境會議在瑞典的斯德哥爾摩召開，會議討論了保護(hù)全球環(huán)境的行動計劃并通過了《人類環(huán)境宣言》。隨著中國國際地位的提高，我國在促進(jìn)全球綠色發(fā)展行動中發(fā)揮著舉足輕重的作用。多次由中國主辦的APEC藍(lán)色經(jīng)濟(jì)論壇呼吁亞太成員形成可持續(xù)的開發(fā)和保護(hù)海洋資源的共識?？沙掷m(xù)發(fā)展理論推動世界經(jīng)濟(jì)向綠色、低碳轉(zhuǎn)型，環(huán)境稅的實施是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然途徑，是協(xié)調(diào)人與人、人與自然和諧發(fā)展的重要手段之一。