試析如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理

文/王葉友

（安徽省合肥市蜀山區(qū)小廟鎮(zhèn)人民政府）

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在新的時(shí)代發(fā)展之下如何適應(yīng)新的發(fā)展要求，對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度也提出了最新的挑戰(zhàn)，成為當(dāng)前急需解決的問(wèn)題。

雖然當(dāng)前的內(nèi)部控制制度得到了一定的發(fā)展，但是因?yàn)榉N種原因，內(nèi)部控制制度的具體實(shí)行狀況并沒有取得較好的成績(jī)，因此，要想促進(jìn)單位不斷發(fā)展，還需要探索出一個(gè)適當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)提高管理水平，從而真正發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，促進(jìn)行政事業(yè)單位更好地提供為人民服務(wù)的職能，因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作變得異常重要，有助于推動(dòng)國(guó)家治理水平和能力的不斷提高。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的普及以及一系列相關(guān)文件的落實(shí)，內(nèi)部控制工作已經(jīng)引起了當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的高度重視，尤其是得到了事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的重視。因此整個(gè)單位由觀望的態(tài)度轉(zhuǎn)變?yōu)檎J(rèn)真學(xué)習(xí)、提高內(nèi)部控制的理念，最終形成一系列完善的內(nèi)部控制制度，最終制定本單位的內(nèi)控手冊(cè)，有效地提高了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理水平。從各個(gè)行政事業(yè)單位的具體實(shí)行情況來(lái)看，有的行政事業(yè)單位已經(jīng)自行建立了內(nèi)部控制制度，而有的行政事業(yè)單位聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)來(lái)完善單位的內(nèi)部控制制度。由于內(nèi)部控制制度的建立國(guó)家沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，所以單位不同、聘請(qǐng)的中介機(jī)構(gòu)不同，那么各個(gè)單位內(nèi)部控制制度及其格式也各不相同。尤其是2015年以來(lái)，編制內(nèi)部控制的手冊(cè)越來(lái)越規(guī)范，在滿足行政事業(yè)單位基本業(yè)務(wù)需求的同時(shí)，也滿足了國(guó)家層面的需要。

部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度已經(jīng)建立了信息化，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的管理水平也在不斷提高。同時(shí)，多數(shù)行政事業(yè)單位已經(jīng)加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)控的監(jiān)督與檢查制度。甚至在有些省份已經(jīng)將行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作和績(jī)效考評(píng)工作進(jìn)行了有效結(jié)合，有力地促進(jìn)了內(nèi)部控制制度的完善，但是在具體的實(shí)踐過(guò)程中，還是存在著問(wèn)題。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的重要性

（一）有利于更好地貫徹執(zhí)行國(guó)家的政策

行政事業(yè)單位由行政單位和事業(yè)單位兩部分組成，行政事業(yè)單位主要指各個(gè)行政機(jī)構(gòu)，由國(guó)家賦予一定的權(quán)利，提高公共服務(wù)的職能，保證社會(huì)的公平和效率，以及為社會(huì)公共服務(wù)的能力。隨著行政事業(yè)單位的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為加強(qiáng)行政事業(yè)單位管理唯一手段，為了促進(jìn)行政事業(yè)單位的未來(lái)發(fā)展，使行政事業(yè)單位更好地發(fā)揮其職能優(yōu)勢(shì)，財(cái)政部因此制定了一系列的規(guī)章制度，行政事業(yè)單位要想進(jìn)一步的發(fā)展，就必須充分地貫徹落實(shí)國(guó)家下發(fā)的財(cái)政制度。

（二）有利于規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作

行政事業(yè)單位因?yàn)槠涮厥庑?，其資金來(lái)源方式為國(guó)家的財(cái)政撥款，部分行政事業(yè)單位不重視對(duì)資金的管理工作，因此就容易導(dǎo)致不良情況的發(fā)生，為了從源頭杜絕這種問(wèn)題，將問(wèn)題扼殺在萌芽的狀態(tài)，因此必須實(shí)行財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度。

從預(yù)算的角度來(lái)對(duì)每個(gè)部門進(jìn)行約束，因此內(nèi)部控制還有一種作用就是用權(quán)利來(lái)制約權(quán)力，同時(shí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是否有效的落實(shí)，這需要有效的監(jiān)督管理機(jī)制作為其重要的保障，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制的指標(biāo)，因此財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有利于規(guī)范會(huì)計(jì)的相關(guān)工作，有利于提高工作效率。

（三）有利于行政事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展

內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的重要保證，這有利于提高行政事業(yè)單位的科學(xué)性和合理性，有利于單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。同時(shí)內(nèi)部控制管理是現(xiàn)代化管理的一種手段，通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位各種資源的整合，達(dá)到資源合理配置的結(jié)果，更好地提高其社會(huì)公共服務(wù)的職能。但是在具體的實(shí)施過(guò)程中，有的單位完全脫離了兩者之間的關(guān)系，使得預(yù)算的指標(biāo)無(wú)法反映行政事業(yè)單位的發(fā)展要求。內(nèi)部控制制度能夠使行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理能力不斷加強(qiáng)，極大促進(jìn)了兩者之間的融合，達(dá)到相互促進(jìn)的作用。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

在具體的實(shí)踐過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)很多單位在建立內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，只是簡(jiǎn)單地將現(xiàn)在單位的科室職能、崗位職能及現(xiàn)在的制度進(jìn)行一定的匯總。但是從制度本身而言，缺乏一個(gè)完整的流程，比如缺乏一定的決策和監(jiān)督。而且有的僅僅只是部門科室的制度，還沒有上升到整個(gè)單位，也沒有對(duì)具體的工作流程進(jìn)行一定的梳理。每一個(gè)崗位如何具體地開展相應(yīng)的工作，沒有相應(yīng)的流程圖，因此更談不上內(nèi)控。

（一）對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱

內(nèi)部控制的意識(shí)是內(nèi)部控制制度得以有效開展的重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識(shí)能夠使內(nèi)部控制制度更加健全地發(fā)展，但是大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)依然薄弱，對(duì)重要性缺乏重要的認(rèn)識(shí)，行政事業(yè)單位也沒有組織過(guò)任何以內(nèi)部控制為主題的宣傳活動(dòng)，預(yù)算單位也對(duì)內(nèi)部控制缺乏具體的了解，有的甚至將財(cái)務(wù)部門的預(yù)算管理等同于內(nèi)部控制，有的甚至認(rèn)為內(nèi)部控制制度只是為了應(yīng)付領(lǐng)導(dǎo)的檢查，采用的也是應(yīng)付和敷衍的態(tài)度，領(lǐng)導(dǎo)也缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度足夠的關(guān)注度。

（二）內(nèi)部控制制度尚需規(guī)范和完善

內(nèi)部控制制度是財(cái)務(wù)控制的核心內(nèi)容。但是目前的內(nèi)部控制制度仍然存在著很多的問(wèn)題，第一，內(nèi)部控制制度不完善，關(guān)于對(duì)資金的管理等都是財(cái)務(wù)管理最重要的內(nèi)容，但是目前的內(nèi)部控制制度尚沒有完全地記錄下來(lái)，內(nèi)部控制也沒有建立一套完善的管理制度。第二，沒有及時(shí)地更新內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，導(dǎo)致內(nèi)容陳舊，對(duì)內(nèi)部控制制度的適應(yīng)性較差。在具體的調(diào)研過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理制度的內(nèi)容上也存在問(wèn)題，比如當(dāng)前的制度中依然存在著手工操作的遺留問(wèn)題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的行為難以適應(yīng)當(dāng)前的信息化管理的需要。還有，部分內(nèi)部控制制度的條款都是直接照搬會(huì)計(jì)制度，缺乏對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的針對(duì)性、適用性，甚至出現(xiàn)不符合、實(shí)際性不強(qiáng)，無(wú)法對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度產(chǎn)生一定的指導(dǎo)作用，甚至出現(xiàn)不符合預(yù)算實(shí)際情況的現(xiàn)象。

（三）財(cái)務(wù)管理方法體系尚未健全和有效運(yùn)用

財(cái)務(wù)管理控制的方法多種多樣，但是目前的控制方法中還存在著一定的問(wèn)題。

首先，預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，缺乏嚴(yán)肅性。根據(jù)具體的調(diào)查，預(yù)算執(zhí)行的依據(jù)是單位全面發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，但是從具體的預(yù)算實(shí)施情況中看，預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中改動(dòng)較為隨意，除去外部突發(fā)狀況帶來(lái)的不確定因素之外，大多數(shù)是由于預(yù)算在編制的時(shí)候考慮的不夠充分，沒有對(duì)之前的數(shù)據(jù)做全面深入的分析，缺乏了預(yù)算的嚴(yán)肅性。其次，預(yù)算編制與預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)相脫節(jié)，預(yù)算評(píng)估是預(yù)算管理活動(dòng)中的一個(gè)最重要的環(huán)節(jié)，預(yù)算績(jī)效如果與評(píng)估的狀況不相適應(yīng)的話，就會(huì)存在預(yù)算過(guò)高或過(guò)低的現(xiàn)象。最后，授權(quán)審批的控制體系不夠合理，授權(quán)審批是內(nèi)部控制制度的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，授權(quán)審批制度要按照一定的流程進(jìn)行，需要主管部門進(jìn)行批準(zhǔn)，對(duì)金額的大小進(jìn)行明確。還有許多的單位權(quán)力過(guò)于集中，一個(gè)人說(shuō)了算，這些都嚴(yán)重影響了單位內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。

四、提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的對(duì)策建議

（一）注重教育引導(dǎo)，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，著力構(gòu)建內(nèi)控管理體系

首先，要加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)，提高領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。領(lǐng)導(dǎo)干部既是責(zé)任的主體，同時(shí)也是要約束的對(duì)象，實(shí)現(xiàn)兩者之間的統(tǒng)一，要激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部?jī)?nèi)部控制的動(dòng)力，通過(guò)對(duì)自身意識(shí)的加強(qiáng)，積極主動(dòng)參與到內(nèi)部控制意識(shí)之中，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的鏈接意識(shí)，積極實(shí)現(xiàn)從“要我控制”到“我要控制”的轉(zhuǎn)變。其次，行政事業(yè)單位要想實(shí)現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)，內(nèi)部控制制度是其最重要的抓手，內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)最初預(yù)期目標(biāo)的過(guò)程。而內(nèi)部控制也是行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要的實(shí)現(xiàn)路徑，有效的內(nèi)部控制制度可以降低風(fēng)險(xiǎn)，提高行政事業(yè)的運(yùn)營(yíng)效果，促進(jìn)行政事業(yè)單位早日實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）建立健全預(yù)算單位內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范預(yù)算單位內(nèi)部行為

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作要想達(dá)到預(yù)期的結(jié)果，首先要制定一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，各個(gè)行政事業(yè)單位也要按照財(cái)務(wù)部門頒布的具體流程，結(jié)合本部門具體的實(shí)際情況，制定專屬于本單位特色的內(nèi)部控制制度，并對(duì)制度的具體的執(zhí)行情況進(jìn)行定期或者不定期的監(jiān)督檢查。其次，要建立健全授權(quán)審批機(jī)制，行政事業(yè)單位應(yīng)該按照各個(gè)部門的授權(quán)審批的要求，同時(shí)嚴(yán)格按照審批制度，積極承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，建立崗位負(fù)責(zé)的機(jī)制，各個(gè)部門既要匹配相應(yīng)的管理人員，還要遵循崗位不相容的崗位管理制度，在財(cái)務(wù)內(nèi)部形成相互制約的關(guān)系，合理安排工作人員的工作。最后，建立健全預(yù)算的管理機(jī)制，在保證財(cái)務(wù)預(yù)算編制科學(xué)合理的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格控制單位的財(cái)務(wù)支出，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，并且和單位的福利待遇相掛鉤，用盡一切方法增強(qiáng)預(yù)算的可行性。

（三）建立健全財(cái)務(wù)管理方法體系

首先，部門預(yù)算對(duì)內(nèi)部控制制度具有指導(dǎo)的作用，部門預(yù)算是行政事業(yè)單位改革的重要突破口，通過(guò)對(duì)預(yù)算進(jìn)行精細(xì)化的管理，對(duì)控制內(nèi)容也實(shí)行精細(xì)化的操作，嚴(yán)格制定預(yù)算的相關(guān)程序，增加預(yù)算的科學(xué)性和嚴(yán)肅性，減少預(yù)算過(guò)程中隨意更改的現(xiàn)象，通過(guò)制定預(yù)算的定額標(biāo)準(zhǔn)，從而充分發(fā)揮部門預(yù)算的作用。其次，要建立健全預(yù)算的評(píng)估系統(tǒng)，將績(jī)效的結(jié)果和預(yù)算的編制結(jié)合在一起，預(yù)算單位要采取一定的方法，如量化指標(biāo)等，對(duì)資金的使用情況進(jìn)行績(jī)效的評(píng)價(jià)，并同時(shí)將結(jié)果作為預(yù)算編制的依據(jù)，對(duì)較好的項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)先的安排，對(duì)不好的項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行取締。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)水平

提高財(cái)務(wù)的信息化建設(shè)對(duì)于提高內(nèi)部控制制度的有效性起著重要的作用，而對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制制度是信息化水平的直接體現(xiàn)。信息化的建設(shè)也為內(nèi)部控制制度開辟了新的視野，更好地適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，因此，行政事業(yè)單位實(shí)行信息化的建設(shè)是十分有必要的。要結(jié)合當(dāng)前行政事業(yè)單位的發(fā)展?fàn)顩r，制定適合本單位發(fā)展的信息化的系統(tǒng)，使之促進(jìn)單位的不斷發(fā)展，同時(shí)還要對(duì)相應(yīng)的人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，使其不斷更新自己的知識(shí)理念，從而推動(dòng)信息化建設(shè)不斷向前發(fā)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)行政事業(yè)單位產(chǎn)生的影響也越來(lái)越大，因此單位的內(nèi)部控制制度的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題也變得越來(lái)越重要，所以行政事業(yè)單位的全體人員一定要提高內(nèi)部控制意識(shí)?？傊瑑?nèi)部控制對(duì)于行政事業(yè)單位的管理而言，屬于新生事物。新事物的產(chǎn)生之時(shí)一定會(huì)對(duì)舊的事物造成一定的沖擊，因此，要把內(nèi)控的習(xí)慣在日常工作中進(jìn)行深深的扎根，同時(shí)，內(nèi)控也需要建立一定的組織架構(gòu)，讓行政事業(yè)單位的工作人員充分認(rèn)識(shí)到自己的崗位職責(zé)，也需要責(zé)任部門切實(shí)地負(fù)起相關(guān)的責(zé)任，從而對(duì)行政事業(yè)單位可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)當(dāng)前的制度進(jìn)行改進(jìn)，有效地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。要充分地運(yùn)用內(nèi)控的各項(xiàng)工作舉措，對(duì)內(nèi)控工作做好自我評(píng)價(jià)，同時(shí)，還要做好全方位的內(nèi)控培訓(xùn)工作，不斷推動(dòng)內(nèi)控體系的落地執(zhí)行。在剛開始的內(nèi)部控制工作中，發(fā)展的比較緩慢，也遇到了各種各樣的問(wèn)題，雖然本文給出了一些方法，但是要想進(jìn)一步突破，任重而道遠(yuǎn)。通過(guò)內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作，對(duì)各種規(guī)章制度進(jìn)行了有效的梳理，在執(zhí)行的過(guò)程中，各項(xiàng)工作也得到了不斷地發(fā)展，因此，建立完善的內(nèi)部控制管理制度，對(duì)行政事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的意義。