高新技術(shù)企業(yè)規(guī)范研發(fā)費(fèi)用核算與管理

文/繆妍

（中石化華東石油工程有限公司）

分析我國高新技術(shù)公司當(dāng)前發(fā)展?fàn)顩r，已然在科技創(chuàng)新領(lǐng)域獲得了突出性成就，不過，在研發(fā)費(fèi)用的核算工作方面依舊存在一定的問題，這是許多高新企業(yè)目前都亟須解決的問題。只有將這些問題有效處理好，方可提升公司的經(jīng)營效益，使得公司在激烈的市場競爭中占據(jù)領(lǐng)先優(yōu)勢。所以在高新企業(yè)的管理工作中，務(wù)必要注重對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算和管理，進(jìn)而有效處理研發(fā)費(fèi)用核算中存在的各種問題，使得公司內(nèi)部資源得到高效配置，帶動(dòng)公司朝著更加健康、穩(wěn)定的方向發(fā)展。

一、高新技術(shù)企業(yè)定義

基于2016年國家印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》可知，我國對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件為下述幾條：（1）要求注冊(cè)成立至少一年，具有一定的專利或者是軟件著作權(quán)，公司的主要產(chǎn)品（或者是服務(wù)）起到核心支撐作用的技術(shù)滿足《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域目錄 2016》中的相關(guān)要求；（2）負(fù)責(zé)研發(fā)與有關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員數(shù)量不得少于百分之十；（3）公司最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)用數(shù)額在同期銷售收入額中的占比要能夠滿足對(duì)應(yīng)條件，同時(shí)，最近一年以內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)品（或者是服務(wù)）所取得的收入在公司同期收入總額中的占比不可少于百分之六十；（4）公司的創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)結(jié)果要能夠滿足對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)；（5）在申請(qǐng)高新技術(shù)資格認(rèn)定之前，一年之內(nèi)沒有發(fā)生過重大安全、質(zhì)量或是環(huán)境違法事件。

二、研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目核算的意義

高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的核心動(dòng)能源自技術(shù)研發(fā)，研究所得的成果會(huì)直接影響到其在市場之中的競爭實(shí)力與發(fā)展空間。而對(duì)其研發(fā)費(fèi)用加以核算和管理，是確保公司持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，研發(fā)經(jīng)費(fèi)的投入既決定著技術(shù)研發(fā)工作能夠穩(wěn)定、順利進(jìn)行，還讓公司內(nèi)部資源可以得到合理配置，提升內(nèi)部運(yùn)作效率。對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行會(huì)計(jì)核算，充分提升了公司技術(shù)的創(chuàng)新更迭、自主研發(fā)水平，綜合國家對(duì)該行業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步減少經(jīng)營成本，持續(xù)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)利潤與業(yè)績水平的加強(qiáng)。如果對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的核算和管理存在問題或是缺漏、錯(cuò)誤，那么必定會(huì)對(duì)公司的穩(wěn)定發(fā)展帶來嚴(yán)重影響，甚至有可能導(dǎo)致公司的科研項(xiàng)目陷入停擺狀態(tài)。所以，對(duì)于高科技企業(yè)而言做好研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目核算十分重要?？紤]到國內(nèi)目前高新技術(shù)公司的經(jīng)營規(guī)模日益擴(kuò)大，研究力量也在逐漸增強(qiáng)，政府部門也陸續(xù)頒布實(shí)施了多項(xiàng)扶持政策，以此提升此類公司的管理能力，讓公司可以緊隨技術(shù)革命步伐，有效推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)朝著更高層次發(fā)展。

三、規(guī)范研發(fā)費(fèi)用核算和管理的措施

高新技術(shù)公司對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的核算管理工作中主要具有下述幾種問題：（1）在立項(xiàng)環(huán)節(jié)，讓對(duì)于技術(shù)了解較深但是對(duì)于財(cái)務(wù)核算知識(shí)了解較少的研發(fā)部門作為重點(diǎn)參與對(duì)象，同時(shí)讓財(cái)務(wù)部門參與較少，這樣就導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算的制定等內(nèi)容了解不全面、不清晰，使得研發(fā)項(xiàng)目在預(yù)算編制上較為隨意，費(fèi)用科目和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)之間存在較大偏差，對(duì)于期間費(fèi)用劃分不夠清晰，導(dǎo)致了不必要的資金浪費(fèi)；（2）在研發(fā)費(fèi)用的核算結(jié)算，任意增大研發(fā)費(fèi)用的核算范圍，把不應(yīng)該歸屬于研發(fā)費(fèi)用的支出條目歸集其中，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用存在核算不正確、規(guī)范性較差等問題[1]；（3）也有部分財(cái)務(wù)人員因?yàn)槿粘２粔蛑匾晫?duì)研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬的維護(hù)，當(dāng)年末要調(diào)用查詢有關(guān)臺(tái)賬信息之時(shí)，不得不采用實(shí)錄臺(tái)賬的措施來敷衍檢查，如此便使得在實(shí)錄、補(bǔ)登期間，難以避免地會(huì)出現(xiàn)遺漏，或是時(shí)間流對(duì)應(yīng)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致已發(fā)生的費(fèi)用無法及時(shí)順利入賬。對(duì)此，公司可采取下述措施來規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的核算與管理工作。

（一）建立一套完整的研發(fā)費(fèi)用核算體系

1.研發(fā)費(fèi)用必須按項(xiàng)目單獨(dú)建賬核算

研發(fā)費(fèi)用核算對(duì)于高新技術(shù)公司而言十分關(guān)鍵，這便需要公司安排專職人員或是創(chuàng)建專門的部門來負(fù)責(zé)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的計(jì)算與核查。并且，要求按照公司的具體狀況，對(duì)于不同研發(fā)項(xiàng)目實(shí)行分類管理，以不同的類型實(shí)施財(cái)務(wù)核算工作。對(duì)于每一項(xiàng)目都要制定對(duì)應(yīng)的分配表，比如工資、折舊分配表，以此用于證明每一項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用是處于合理范圍之內(nèi)的，便于進(jìn)行歸集處理，為后續(xù)的加計(jì)扣除提供可靠的書面證據(jù)。財(cái)務(wù)人員需要專門設(shè)立“研發(fā)支出”這一會(huì)計(jì)科目，用來歸集研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的合理性與準(zhǔn)確性[2]。比如，由于研發(fā)投入而直接耗用的材料，在其發(fā)生之時(shí)實(shí)際入賬，未能將其作為研發(fā)項(xiàng)目加以核算，那么就可能出現(xiàn)某些時(shí)候無法清晰判定是屬于生產(chǎn)經(jīng)營階段使用還是投用在研發(fā)方面，為了避免產(chǎn)生不必要的疑問，需要在實(shí)際領(lǐng)用時(shí)詳細(xì)注明是用于研發(fā)方面的，而且在出庫單中也要備注對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目名稱，以此作為可靠的財(cái)務(wù)核算依據(jù)；對(duì)于研發(fā)人員的每項(xiàng)薪資支出，需要按照各研發(fā)項(xiàng)目具體工時(shí)在項(xiàng)目總工時(shí)之中的占比加以計(jì)算，以此作為編寫工資分配表的關(guān)鍵依據(jù)。

2.規(guī)范核算研發(fā)支出的會(huì)計(jì)科目

高新技術(shù)企業(yè)為了做到對(duì)研發(fā)支出的規(guī)范化核算，需要設(shè)置專門的一級(jí)會(huì)計(jì)核算科目—研發(fā)支出，再在這一科目下分設(shè)兩個(gè)二級(jí)核算科目— 費(fèi)用化支出、資本化支出。其后，按照費(fèi)用內(nèi)容的不同進(jìn)行合理分類，分別設(shè)置“人員費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)”等多個(gè)三級(jí)科目，同時(shí)依照項(xiàng)目分別加以獨(dú)立核算。待到研發(fā)項(xiàng)目完成以后，把“費(fèi)用化支出”直接轉(zhuǎn)移至“研發(fā)費(fèi)用”之下；如果項(xiàng)目成果已經(jīng)達(dá)到了可預(yù)定使用的階段，那么在具有有關(guān)說明資料的基礎(chǔ)上，可以把這些資料作為附件，把“資本化支出”轉(zhuǎn)移至“無形資產(chǎn)”科目下。

3.科學(xué)分?jǐn)偠鄠€(gè)研發(fā)項(xiàng)目的公共費(fèi)用

對(duì)于高新科技公司而言，數(shù)個(gè)研發(fā)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行的狀況十分常見。并且，不同研發(fā)項(xiàng)目一同使用同臺(tái)設(shè)備或儀器、同一位技術(shù)專家同期參與多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的狀況也非常多見。在此種狀況下，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)清楚劃分好在不同研發(fā)項(xiàng)目中各項(xiàng)費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，嚴(yán)格、合理、準(zhǔn)確地區(qū)分不同項(xiàng)目對(duì)于設(shè)備、儀表所使用的時(shí)間，技術(shù)專家花費(fèi)在不同項(xiàng)目中的具體工時(shí)，要做到對(duì)公共設(shè)施設(shè)備、公用人員等費(fèi)用的合理劃分[3]。

（二）建立健全研發(fā)費(fèi)用管理制度和流程

研發(fā)項(xiàng)目的管理工作主要涵蓋了業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理兩大方面。其中，研發(fā)部門主要是負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)管理方面的工作，而且會(huì)要求人事、行政等后臺(tái)職能部門提供支持，重點(diǎn)側(cè)重于項(xiàng)目立項(xiàng)、研發(fā)流程以及成果產(chǎn)出的管控。財(cái)務(wù)管理則是偏向于對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)的預(yù)算編制工作、研發(fā)期間的會(huì)計(jì)核算和預(yù)估分析、項(xiàng)目完成之時(shí)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告撰寫、財(cái)務(wù)考核等。在對(duì)我國相關(guān)部門頒布的新老政策做到全面了解的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)加以協(xié)調(diào)配合，從而制定出健全的管理體系和業(yè)務(wù)規(guī)范流程，構(gòu)建公司內(nèi)控機(jī)制，在公司內(nèi)部創(chuàng)建完善的信息披露機(jī)制，全方面優(yōu)化改進(jìn)公司的研發(fā)管理程序。

同時(shí)，高新技術(shù)公司在創(chuàng)建內(nèi)控管理制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照職責(zé)分離、授權(quán)核批、彼此約束制衡、監(jiān)督核查、成本效益等多項(xiàng)原則。比如，對(duì)于研發(fā)物資的領(lǐng)用流程，要求確定好領(lǐng)用人與領(lǐng)用項(xiàng)目，規(guī)范書寫申領(lǐng)單與出庫單，并且要在單據(jù)中詳細(xì)填入對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目名稱、代碼與用途，還需要交給項(xiàng)目經(jīng)理加以確定，取得倉庫管理人員的授權(quán)批準(zhǔn)，之后才能允許將材料出庫領(lǐng)用。

此外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)公司管理層、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理與財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作制定相應(yīng)的規(guī)范化制度。不論是公司高層管理人員、項(xiàng)目責(zé)任人，還是項(xiàng)目經(jīng)理、財(cái)務(wù)人員均應(yīng)當(dāng)持續(xù)進(jìn)行學(xué)習(xí)，了解研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的有關(guān)稅收政策制度，從而提升事前稅務(wù)籌劃水平，使得公司可以取得盡量多的稅收優(yōu)惠，并防止因?yàn)椴灰?guī)范、不合理而形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[4]。

（三）優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用預(yù)算控制和成本核算

1.重視在項(xiàng)目前期加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的核算管理

（1）在研發(fā)項(xiàng)目之前，需要從總體層面對(duì)項(xiàng)目的可行性加以評(píng)估，特別是要注重分析投入和產(chǎn)出是否成正比關(guān)系、盈利水平是高是低、公司目前階段是否可以充分負(fù)擔(dān)等因素。項(xiàng)目人員必須要及時(shí)制定出準(zhǔn)確可靠的可行性分析報(bào)告，防止公司出現(xiàn)項(xiàng)目失敗的問題。（2）財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)前往研發(fā)項(xiàng)目的一線陣營，全方位了解和剖析項(xiàng)目實(shí)際狀況，評(píng)估項(xiàng)目發(fā)展趨勢與資金要求，按照項(xiàng)目人員提供的反饋信息，以此制定出合理的費(fèi)用預(yù)算，而且要使用靈活性較強(qiáng)的預(yù)算編制方法，有助于應(yīng)對(duì)外部環(huán)境發(fā)生變化從而導(dǎo)致的預(yù)算調(diào)整問題。（3）在確保預(yù)算編制內(nèi)容準(zhǔn)確無誤而且預(yù)算得到順利執(zhí)行以后，財(cái)務(wù)核算人員可按照預(yù)算內(nèi)容來對(duì)研發(fā)費(fèi)用加以核算，嚴(yán)格防范研發(fā)期間出現(xiàn)費(fèi)用超支的現(xiàn)象。（4）高新技術(shù)公司還需要強(qiáng)化成本核算力度，基于預(yù)算內(nèi)容確定詳細(xì)的研發(fā)支出項(xiàng)目，以此為后期公司稅務(wù)籌劃工作中研發(fā)費(fèi)用的歸集奠定穩(wěn)固基礎(chǔ)。

2.優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用核算與管理信息系統(tǒng)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，信息技術(shù)作為一項(xiàng)提高公司經(jīng)營管理工作效率的主要工具之一，可以有效提高高新技術(shù)公司研發(fā)費(fèi)用核算和管理水平。高新技術(shù)公司需要根據(jù)自身具體發(fā)展?fàn)顩r改進(jìn)研發(fā)費(fèi)用核算和管理信息系統(tǒng)，引導(dǎo)內(nèi)部核算人員基于信息平臺(tái)處理費(fèi)用核算與管理工作，以此減少人工工作量以及縮短耗費(fèi)的時(shí)間，使得工作效率大幅提升。也可采取重新建立新的系統(tǒng)平臺(tái)或?qū)Ξ?dāng)前已有平臺(tái)的落后功能模塊加以有效改進(jìn)，此兩類方法各具優(yōu)缺點(diǎn)，重新建設(shè)開發(fā)系統(tǒng)會(huì)付出比較高的成本，不過如此一來得到的系統(tǒng)就會(huì)完全滿足公司發(fā)展需求，并且運(yùn)作十分穩(wěn)定，至于對(duì)舊平臺(tái)進(jìn)行改良就可能面臨運(yùn)作不穩(wěn)定的問題，系統(tǒng)包含的功能過多容易發(fā)生崩潰，并且因?yàn)橄到y(tǒng)已經(jīng)老化，從而也會(huì)讓項(xiàng)目有關(guān)的數(shù)據(jù)資料面臨泄漏、遺失的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，高新技術(shù)公司在資金充足的情況下，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先建立專業(yè)水平更高的研發(fā)費(fèi)用核算管理系統(tǒng)，而且要搭建獨(dú)立、完整的數(shù)據(jù)庫，用于對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)信息加以存儲(chǔ)與管理，把項(xiàng)目進(jìn)行過程中涉及的全體研發(fā)信息均輸入至數(shù)據(jù)庫內(nèi)，核算人員可按照自身被授予的權(quán)限，隨時(shí)調(diào)取查閱有關(guān)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用信息，以此作為依據(jù)開展相應(yīng)的核算工作，使得核算結(jié)果更加可靠、準(zhǔn)確[5]。

（四）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平

因?yàn)閲鴥?nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅務(wù)相關(guān)的政策法規(guī)是有陸續(xù)進(jìn)行修訂變更的，若是財(cái)務(wù)人員無法及時(shí)對(duì)自己掌握的相關(guān)知識(shí)加以更新，就可能在實(shí)際工作中出現(xiàn)與新推行的法規(guī)政策相違背的行為，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算結(jié)果存在錯(cuò)誤，無法保證為公司進(jìn)行正確、規(guī)范的稅務(wù)籌劃。面對(duì)此種狀況，公司需要定期安排財(cái)務(wù)人員參與專題培訓(xùn)活動(dòng)，學(xué)習(xí)各種新頒布的財(cái)務(wù)稅收政策，而且要在業(yè)務(wù)部門中加以大力宣傳。并且，還需要提高財(cái)務(wù)人員的法律責(zé)任意識(shí)，對(duì)于實(shí)際工作中抱有疑問的事件，應(yīng)當(dāng)及時(shí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)加以溝通聯(lián)系，保證已發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用均可順利取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定，進(jìn)而降低稅費(fèi)支出，降低總體研發(fā)成本，提升公司經(jīng)濟(jì)利潤。

（五）強(qiáng)化后續(xù)資格認(rèn)定管理

高新技術(shù)公司在取得資格認(rèn)證之后，不得只側(cè)重于研發(fā)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)性投入，還應(yīng)當(dāng)處理好后續(xù)資格認(rèn)定管理工作。對(duì)于日常工作期間，公司應(yīng)當(dāng)仔細(xì)注意符合研發(fā)項(xiàng)目、科學(xué)技術(shù)研究成果轉(zhuǎn)化數(shù)目上的相關(guān)要求；并且，財(cái)務(wù)人員也要及時(shí)向研發(fā)部門針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品的收入在總營業(yè)收入之中的比例、研發(fā)帶來的經(jīng)濟(jì)收入等進(jìn)行匯報(bào)，安排專門的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)對(duì)接項(xiàng)目，落實(shí)好研發(fā)人員薪資、社保與科技人員標(biāo)識(shí)等一系列稅務(wù)機(jī)關(guān)在資格認(rèn)定環(huán)節(jié)中會(huì)重點(diǎn)核查的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃，對(duì)于費(fèi)用進(jìn)行合理安排，保證能夠通過高新技術(shù)產(chǎn)品的后期各項(xiàng)資格認(rèn)定。

四、結(jié)束語

自主創(chuàng)新能力已然是一個(gè)公司持續(xù)向前發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力，國內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)若想在日趨白熱化的國際市場競爭中占據(jù)主動(dòng)地位，推動(dòng)科技和經(jīng)濟(jì)的相互融合，就應(yīng)當(dāng)讓企業(yè)提高研發(fā)方面的投入，帶動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面增強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算的注重，有效提升研發(fā)費(fèi)用核算和管理能力，提升企業(yè)對(duì)資金和資源的利用效率，為高新技術(shù)公司健康、穩(wěn)定的發(fā)展提供可靠保障。