Y公司科研投入財務(wù)核算實施方案

文/徐志明（中國海洋石油集團有限公司財務(wù)共享服務(wù)中心）

Y公司是一家海洋工程公司，是中央企業(yè)的控股子公司。公司于2002年在A股上市，連續(xù)多年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，在業(yè)內(nèi)技術(shù)裝備領(lǐng)域也是佼佼者。從“十五”期間就開始承接國家的重大科研項目，本文以該企業(yè)研發(fā)項目管理及核算為藍(lán)本展開說明。

科技投入財務(wù)核算主要依據(jù)科技投入費用資金來源進(jìn)行區(qū)分入賬，根據(jù)各個科研項目不同的WBS編碼，根據(jù)財務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行財務(wù)核算，下面以Y公司為例進(jìn)行說明。

一、科技投入資金分類

（一）政府經(jīng)費

主要來源于中央或地方財政撥款，作為專項資金支持國家級、省部級科研項目。

（二）總公司經(jīng)費

主要來源于上級公司撥款，用于支持總公司級科研項目，或作為總公司配套資金用于國家級科研項目。公司接受總公司配套資金用于國家級科研項目的，視同總公司經(jīng)費核算。

（三）自籌經(jīng)費

主要來源于公司經(jīng)費，用于支持公司各級科研項目。按照經(jīng)費性質(zhì)，可將自籌經(jīng)費進(jìn)一步劃分為自有經(jīng)費、依托工程經(jīng)費及工程化/產(chǎn)業(yè)化研發(fā)項目經(jīng)費。

1．自有經(jīng)費

指公司為科研項目研究所提供的實際資金支持，包括公司為科研項目所提供的資金及人工成本。

2．依托工程經(jīng)費

指與科研項目研究緊密相關(guān)的、可納入科研項目自籌經(jīng)費支出上報給上級單位的相關(guān)支出，主要來源于科研項目所依托的工程項目或投資項目。

3．工程化/產(chǎn)業(yè)化研發(fā)項目經(jīng)費

指以技術(shù)示范應(yīng)用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化為目標(biāo)的，以現(xiàn)存生產(chǎn)/投資項目為依托的項目；指與工程項目、投資項目相結(jié)合的新技術(shù)集成應(yīng)用與示范類研發(fā)項目。

二、科技投入財務(wù)核算流程

總公司科技投入統(tǒng)計細(xì)項按照單項工程分別核算，通過訂單或WBS 編碼進(jìn)行成本歸集。

WBS類項目核算流程：項目立項后，項目主管部門負(fù)責(zé)分配WBS編碼，項目組在系統(tǒng)中完成項目創(chuàng)建，成本支出時由項目組按照WBS編碼提交付款申請，各單位財務(wù)人員根據(jù)WBS編碼進(jìn)行成本費用歸集。

訂單類項目核算流程：工程項目立項后，項目組向財務(wù)部門提供項目立項書、可研報告、經(jīng)審批的最終預(yù)算，同時提交“訂單號申請單”。財務(wù)人員統(tǒng)一建立項目訂單，并將訂單號回復(fù)項目組及其主管部門，成本支出時由項目組按照訂單號提交付款申請，各單位財務(wù)人員根據(jù)項目訂單進(jìn)行成本費用的歸集。

三、科技投入財務(wù)核算方案

（一）科研項目費

1．政府專項撥款的核算方式

（1）科研項目收到政府專項撥款時（收到進(jìn)賬單及相應(yīng)項目核定），應(yīng)做會計分錄：

借：銀行存款

貸：遞延收益（使用分配字段區(qū)分項目）

（2）對聯(lián)合承擔(dān)單位撥款

明確應(yīng)轉(zhuǎn)撥合作單位的具體金額后，將應(yīng)撥付聯(lián)合承擔(dān)單位的款項從遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)至應(yīng)付賬款：

借：遞延收益（使用分配字段區(qū)分項目）

貸：應(yīng)付賬款（供應(yīng)商）

待實際轉(zhuǎn)撥聯(lián)合承擔(dān)單位時，編制對聯(lián)合承擔(dān)單位付款憑證：

借：應(yīng)付賬款（供應(yīng)商）

貸：銀行存款

（3）費用化研發(fā)支出

科研項目研發(fā)活動所發(fā)生的費用化研發(fā)支出，應(yīng)做會計分錄：

借：研發(fā)費用 -- 次級成本要素 （科研項目WBS）

貸：銀行存款/應(yīng)付

（4）資本化研發(fā)支出

包括研發(fā)活動過程中購入或試制的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)：

①資產(chǎn)購入時，應(yīng)做會計分錄

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（成本中心）

研發(fā)費用 -- 資本化成本轉(zhuǎn)出 (科研項目WBS)

貸：研發(fā)費用 -- 資本化成本轉(zhuǎn)出 (科研項目WBS)

銀行存款/應(yīng)付

注：資產(chǎn)依舊在成本中心入賬和計提折舊，通過“資本化成本轉(zhuǎn)出”科目在項目WBS上過渡，目的是體現(xiàn)資產(chǎn)與項目的關(guān)聯(lián)性，保證科研支出單獨核算的管理要求。

②有關(guān)支出最終將形成資產(chǎn)，在相關(guān)費用發(fā)生時，應(yīng)做會計分錄：

借：在建工程 -- 次級成本要素

貸：銀行存款/應(yīng)付

資產(chǎn)形成時，應(yīng)做會計分錄：

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) （成本中心）

研發(fā)費用 -- 資本化成本轉(zhuǎn)出 (科研項目WBS)

貸：研發(fā)費用--資本化成本轉(zhuǎn)出 (科研項目WBS)

在建工程

注：資產(chǎn)依舊在成本中心入賬和計提折舊，通過“資本化成本轉(zhuǎn)出”科目在項目WBS上過渡，目的是體現(xiàn)資產(chǎn)與項目的關(guān)聯(lián)性，保證科研支出單獨核算的管理要求。

③每月在成本中心計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷,折舊或攤銷年限與公司自有資產(chǎn)一致，不應(yīng)因為是科研專項撥款購置資產(chǎn)而加速資產(chǎn)折舊或攤銷年限，應(yīng)做會計分錄：

借：折舊/無形攤銷（成本中心）

貸：累計折舊/累計攤銷

（5）每月轉(zhuǎn)其他收益

①使用政府補助補償公司研發(fā)當(dāng)期的相關(guān)費用或損失, 應(yīng)做會計分錄：

借：遞延收益（使用分配字段區(qū)分項目）

貸：其他收益

②與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，按照資產(chǎn)折舊或攤銷額結(jié)轉(zhuǎn)其他收益：

借：遞延收益（使用分配字段區(qū)分資產(chǎn)）

貸：其他收益

（6）相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢）的，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

借：遞延收益（使用分配字段區(qū)分資產(chǎn)）

貸：其他收益

（7）項目結(jié)題后，根據(jù)審計及國家相關(guān)要求進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理（清理遞延余額，或者是資金退回）。

（二）總公司經(jīng)費的核算方式

1．科研項目收到總公司經(jīng)費時，應(yīng)做會計分錄

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款——總公司科技部（使用分配字段區(qū)分項目）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額

2．科研項目研發(fā)活動所發(fā)生的費用化研發(fā)支出，應(yīng)做會計分錄：

借：研發(fā)費用——次級成本要素 （科研項目WBS）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額

貸：銀行存款/應(yīng)付

3．資本化研發(fā)支出

包括研發(fā)活動過程中購入或試制的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)：

（1）資產(chǎn)購入時，應(yīng)做會計分錄：

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（成本中心）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額

研發(fā)費用——資本化成本轉(zhuǎn)出 (科研項目WBS)

貸：研發(fā)費用——資本化成本轉(zhuǎn)出 (科研項目WBS)

銀行存款/應(yīng)付

（2）有關(guān)支出最終將形成資產(chǎn)，在相關(guān)費用發(fā)生時，應(yīng)做會計分錄：

借：在建工程——次級成本要素

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額

貸：銀行存款/應(yīng)付

資產(chǎn)形成時，應(yīng)做會計分錄：

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) （成本中心）

研發(fā)費用——資本化成本轉(zhuǎn)出 (科研項目WBS)

貸：研發(fā)費用——資本化成本轉(zhuǎn)出 (科研項目WBS)

在建工程

注：資產(chǎn)依舊在成本中心入賬和計提折舊，通過“資本化成本轉(zhuǎn)出”科目在項目WBS上過渡，目的是體現(xiàn)資產(chǎn)與項目的關(guān)聯(lián)性，保證科研支出單獨核算的管理要求。

（3）每月在成本中心計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷,折舊或攤銷年限與公司自有資產(chǎn)一致，不應(yīng)因為是科研專項撥款購置資產(chǎn)而加速資產(chǎn)折舊或攤銷年限，應(yīng)做會計分錄：

借：折舊/無形攤銷（成本中心）

貸：累計折舊/累計攤銷

（4）每月結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入

①根據(jù)每月對應(yīng)費用發(fā)生情況結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入, 應(yīng)做會計分錄：

借：其他應(yīng)付款（使用分配字段區(qū)分項目）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

②與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，按照資產(chǎn)折舊或攤銷額結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入：

借：其他應(yīng)付款（使用分配字段區(qū)分項目）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（5）其他

①相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢）的，尚未沖減的其他應(yīng)付款余額應(yīng)當(dāng)一次性沖減。

借：其他應(yīng)付款（使用分配字段區(qū)分項目）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

②項目結(jié)題后，根據(jù)審計及總公司相關(guān)要求進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理（清理其他應(yīng)付款余額，或者是資金退回）。

4．自籌經(jīng)費的核算方式

（1）自有經(jīng)費的核算方式：

①項目研發(fā)活動所發(fā)生的費用化研發(fā)支出，應(yīng)做會計分錄：

借：研發(fā)費用——次級成本要素 (科研項目WBS)

貸：銀行存款/應(yīng)付

②購置資產(chǎn)的處理方式：

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（成本中心）

研發(fā)費用——資本化成本轉(zhuǎn)出 (科研項目WBS)

貸：研發(fā)費用——資本化成本轉(zhuǎn)出 (科研項目WBS)

銀行存款/應(yīng)付

注：資產(chǎn)依舊在成本中心入賬和計提折舊，通過“資本化成本轉(zhuǎn)出”科目在項目WBS上過渡，目的是體現(xiàn)資產(chǎn)與項目的關(guān)聯(lián)性，保證科研支出單獨核算的管理要求。

③有關(guān)支出最終將形成資產(chǎn)，在相關(guān)費用發(fā)生時，應(yīng)做會計分錄：

借：在建工程 -- 次級成本要素

貸：銀行存款/應(yīng)付

資產(chǎn)形成時，應(yīng)做會計分錄：

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) （成本中心）

研發(fā)費用 -- 資本化成本轉(zhuǎn)出 (科研項目WBS)

貸：研發(fā)費用 -- 資本化成本轉(zhuǎn)出 (科研項目WBS)

在建工程

注：資產(chǎn)依舊在成本中心入賬和計提折舊，通過“資本化成本轉(zhuǎn)出”科目在項目WBS上過渡，目的是體現(xiàn)資產(chǎn)與項目的關(guān)聯(lián)性，保證科研支出單獨核算的管理要求。

（2）依托工程經(jīng)費的核算方式：

①若依托經(jīng)費來源于公司在建的工程項目，經(jīng)費支出時應(yīng)做會計分錄：

借：研發(fā)費用 -- 次級成本要素

貸：銀行存款/應(yīng)付

注：依托工程經(jīng)費原則上要求單獨核算，目前公司科研管理尚不能完全滿足獨立核算的要求，也不能完全滿足在管理費項下核算的要求。

②若依托經(jīng)費來源于公司在建的投資項目，經(jīng)費支出時應(yīng)做會計分錄：

借：在建工程 -- 次級成本要素 （在建工程訂單/WBS）

貸：銀行存款/應(yīng)付

（3）工程化/產(chǎn)業(yè)化研發(fā)項目經(jīng)費的核算方式：

為實現(xiàn)生產(chǎn)過程研究費單獨預(yù)算、單獨核算，滿足科技投入統(tǒng)計要求，Y公司將工程項目中研發(fā)部分的經(jīng)費從工程總成本中進(jìn)行剝離，方案實施后工程項目成本將拆分成工程項目成本和研發(fā)項目成本兩部分。

生產(chǎn)過程研究費用單獨核算操作步驟；

在工程項目概算階段確定技術(shù)創(chuàng)新部分的任務(wù)及工作內(nèi)容；

依據(jù)確定的任務(wù)與工作內(nèi)容將項目概算拆分為工程項目概算與研發(fā)項目概算；

搭 建 項 目WBS （C-0****** 和 C-0******）；

依據(jù)概算編制工程項目控制預(yù)算與研發(fā)項目控制預(yù)算；

按公司工程項目審批流程審批兩個項目控制預(yù)算并下發(fā)各單位執(zhí)行；

各承擔(dān)單位按照預(yù)算管理和控制本單位承擔(dān)部分的經(jīng)費執(zhí)行與核算。

具體核算方式：

①若工程化/產(chǎn)業(yè)化研發(fā)項目來源于公司在建的工程項目，經(jīng)費支出時應(yīng)做會計分錄：

借：研發(fā)費用 -- 次級成本要素

貸：銀行存款/應(yīng)付

注：工程化/產(chǎn)業(yè)化研發(fā)項目經(jīng)費原則上要求單獨核算，目前公司采取逐月歸集核算與系統(tǒng)直接核算兩種方式，

逐月歸集：科研項目組本著工作與費用對應(yīng)的原則，逐月歸集研發(fā)費用，填寫研發(fā)項目費用確認(rèn)表，經(jīng)研發(fā)項目負(fù)責(zé)人、本單位科技主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后報科技信息部審核簽字后報財務(wù)管理部，核算至管理費項下。

系統(tǒng)直接核算：根據(jù)科技信息部管理要求，單獨核算至該WBS編號下（C-0814Exx），成本支出流程仍沿用生產(chǎn)費用支出審批流程。

科研管理尚不能完全滿足獨立核算的要求。

②若工程化/產(chǎn)業(yè)化研發(fā)項目來源于公司在建的投資項目，經(jīng)費支出時應(yīng)做會計分錄：

借：在建工程 -- 次級成本要素 （在建工程訂單/WBS）

貸：銀行存款/應(yīng)付

（三）科研項目成果試驗費

依托工程經(jīng)費的核算方式：

（1）若依托經(jīng)費來源于公司在建的工程項目，經(jīng)費支出時應(yīng)做會計分錄：

借：成本費用-- 次級成本要素

貸：銀行存款/應(yīng)付

注：依托工程經(jīng)費原則上要求單獨核算，目前公司科研管理尚不能完全滿足獨立核算的要求，也不能完全滿足在管理費項下核算的要求。

（2）若依托經(jīng)費來源于公司在建的投資項目，經(jīng)費支出時應(yīng)做會計分錄：

借：在建工程 -- 次級成本要素 （在建工程訂單/WBS）

貸：銀行存款/應(yīng)付

四、結(jié)束語

隨著國家及企業(yè)科研投入的不斷加大，同時也會對科研項目管理及核算規(guī)范要求提出更高的要求，相應(yīng)的財務(wù)審計及監(jiān)督檢查就會越來越嚴(yán)格。明確科研項目的分類核算、分類管理必要性和緊迫性就越來越強，核算的規(guī)范性對科研項目起到助力及促進(jìn)作用，為企業(yè)的健康、合規(guī)發(fā)展提供財務(wù)價值。