企業(yè)成本預(yù)算控制策略分析

文/劉曉坤（北京周林頻譜科技有限公司）

一、引言

近年來，跌宕起伏的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，加劇了我國企業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境激烈化程度，企業(yè)經(jīng)營管理難度與日俱增，在現(xiàn)有的條件下如何能夠更加有效地推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善、加大企業(yè)信息化發(fā)展水平的建設(shè)力度，這是目前大部分企業(yè)管理者急需解決的重要問題。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的深入應(yīng)用為解決這一系列問題奠定了基礎(chǔ)、指明了方向，在國家宏觀政策的不斷變化下，很多企業(yè)走向了財(cái)務(wù)改革的新道路，全面預(yù)算管理在企業(yè)的實(shí)施不僅有效降低了企業(yè)的成本、增加了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，更重要的是全面提升了企業(yè)核心競(jìng)爭力，使得預(yù)算管理精細(xì)化、成本預(yù)算管理與控制等在企業(yè)內(nèi)部深入開展并實(shí)施。精細(xì)化成本預(yù)算使企業(yè)的經(jīng)營管理者能夠更好地履行其管理職責(zé)，規(guī)范了企業(yè)的管理機(jī)制，已經(jīng)成為促進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展的重要?jiǎng)恿?。目前很多企業(yè)已經(jīng)在成本預(yù)算管理方面進(jìn)行了深入的運(yùn)用，取得的成效也較為明顯，但是成本預(yù)算在具體執(zhí)行的過程中出現(xiàn)了各種問題亟待解決，這些問題使得成本預(yù)算管理并未真正發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)和作用。因此，深入剖析企業(yè)成本預(yù)算控制中存在的問題，并探尋有效的解決策略有著極為深遠(yuǎn)的意義。

二、企業(yè)成本預(yù)算控制與管理中存在的問題

近年來，一些企業(yè)在內(nèi)部實(shí)行了簡單的成本預(yù)算管理工作，然而成本預(yù)算管理只是停留在表面，存在的問題較為明顯，具體而言包括如下幾方面：

（一）全面預(yù)算管理與成本管控意識(shí)匱乏

首先，對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不到位。我國企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理起步較晚，導(dǎo)致一些企業(yè)的管理者缺乏全面管理意識(shí)，片面地認(rèn)為全面預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作，與其他崗位無關(guān)。還有的企業(yè)每年由財(cái)務(wù)部門制定預(yù)算方案，或者是企業(yè)的管理者想要在下一年度達(dá)成的目標(biāo)，這些預(yù)算只是單純地停留在數(shù)字的層面，最終導(dǎo)致全面預(yù)算管理體系作用無法得到有效發(fā)揮，內(nèi)部控制存在缺陷。例如：某企業(yè)在管理觀念上相對(duì)滯后，對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知不深刻、不準(zhǔn)確、不到位，在思想上也缺乏應(yīng)有的重視；該企業(yè)的員工認(rèn)為預(yù)算指標(biāo)對(duì)自己的實(shí)踐工作缺乏指導(dǎo)性，并未全方位地將成本控制和全面預(yù)算管理聯(lián)系在一起，對(duì)企業(yè)成本管控起不到應(yīng)有的作用。其次，缺乏成本控制意識(shí)。雖然目前很多行業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化變革，但是傳統(tǒng)的成本管控體系、成本管控意識(shí)仍然存在。例如：有的企業(yè)在成本預(yù)算管控上還存在陳舊的、滯后的思想和理念，這樣的成本管控?zé)o法適應(yīng)現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐。隨著經(jīng)濟(jì)改革浪潮的不斷更迭，成本預(yù)算管控的疏忽必然使企業(yè)在未來的經(jīng)營中出現(xiàn)短視行為。再例如：某企業(yè)的職工在思想上還單純地處于傳統(tǒng)的生產(chǎn)型管控體系中，并未將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、成本預(yù)算管理思想、員工自身的職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃等融合在一起，并未在思想上樹立成本預(yù)算管控的意識(shí)，對(duì)成本預(yù)算缺乏應(yīng)有的重視。

（二）缺乏健全的成本預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置

首先，缺乏健全而有效的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。有的企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，不同層級(jí)的管理人員并未真正、積極參與到預(yù)算管理流程中，而只是簡單地為了完成工作而設(shè)立了本部門的年度生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃，這些工作都流于表面、形同虛設(shè)。例如：某企業(yè)成本預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)十分薄弱，不論是企業(yè)的決策層還是普通員工，在成本預(yù)算管理的參與中缺乏熱情和積極性，財(cái)務(wù)部門的工作人員由于崗位配置不到位導(dǎo)致管理效率低下，而責(zé)任部門參與的意識(shí)和積極性不強(qiáng)，導(dǎo)致該企業(yè)成本預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)在形式上十分松散，最終影響了成本預(yù)算管理的效果，并未真正發(fā)揮成本預(yù)算管理的職能作用。這樣的成本預(yù)算編制根本無法發(fā)揮成本預(yù)算的控制作用。其次，成本預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)不到位、缺乏完善性。大部分企業(yè)目前在內(nèi)部并未設(shè)立健全而完善的成本預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，最終導(dǎo)致成本預(yù)算的執(zhí)行效果并不盡如人意，對(duì)于在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差也并未及時(shí)得到預(yù)警，也就無法在第一時(shí)間對(duì)產(chǎn)生偏差的問題制定出科學(xué)的、有效的解決策略，從而也就無法實(shí)現(xiàn)對(duì)成本預(yù)算的調(diào)整與完善。例如：某企業(yè)的各個(gè)職能部門對(duì)成本預(yù)算管理的立場(chǎng)各不相同，都站在各自的利益上進(jìn)行成本預(yù)算，這就導(dǎo)致該企業(yè)有的職能部門積極響應(yīng)，并高效、規(guī)范、準(zhǔn)確地完成成本預(yù)算目標(biāo)；而有的職能部門在成本預(yù)算中敷衍了事，最終影響了成本預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，影響了企業(yè)預(yù)算管理的整體執(zhí)行結(jié)果。

（三）缺乏科學(xué)而完善的成本預(yù)算編制

首先，缺乏合理的成本預(yù)算編制方法。目前大部分企業(yè)在成本預(yù)算編制方面所采取的方法較為單一，并沒有完全根據(jù)本項(xiàng)目、企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)特征有差異地分別進(jìn)行編制，導(dǎo)致成本預(yù)算缺乏準(zhǔn)確性和科學(xué)性，預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果更無法與企業(yè)的實(shí)際狀況相契合。例如：某企業(yè)2019年生產(chǎn)成本、外購成本、運(yùn)輸成本與實(shí)際成本的偏差率分別為4．98%、27．25%、26．58%，很明顯現(xiàn)有的成本預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際發(fā)生情況存在較大差距，這主要是由于該企業(yè)缺乏科學(xué)的成本預(yù)算而造成的，財(cái)務(wù)部門制定的成本預(yù)算數(shù)據(jù)并不能夠充分體現(xiàn)出企業(yè)成本的控制現(xiàn)狀，更未站在預(yù)算管理的高度將成本預(yù)算控制的最大效用得以充分發(fā)揮。其次，成本預(yù)算編制流程缺乏科學(xué)性和規(guī)范化。有的企業(yè)成本預(yù)算編制的流程基本是由財(cái)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)管理層下達(dá)的下一年度的目標(biāo)，結(jié)合各年度各職能部門工作任務(wù)的完成情況、各職能部門年度預(yù)算完成的比例等對(duì)下一年度的總成本預(yù)算進(jìn)行編制，而對(duì)于預(yù)算指標(biāo)如何進(jìn)行分解，如何完成預(yù)算指標(biāo)等情況財(cái)務(wù)部門并未作出有效的監(jiān)管與控制，這種缺乏規(guī)范化的預(yù)算編制流程，一方面使得企業(yè)本年度總成本預(yù)算編制缺乏合理性和科學(xué)性，另一方面又使得企業(yè)內(nèi)部各職能部門對(duì)單位年度成本預(yù)算進(jìn)行分解時(shí)缺乏規(guī)范性和科學(xué)性，這對(duì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正成本預(yù)算中存在的問題極為不利。

（四）缺乏完善的成本預(yù)算執(zhí)行與控制

首先，成本預(yù)算執(zhí)行分析方法較為滯后。有的企業(yè)在對(duì)成本預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析時(shí)，僅僅依靠個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和人為的推斷，成本預(yù)算分析缺乏統(tǒng)一的程序。然而大部分企業(yè)的成本預(yù)算中還包含了大量的隱性成本。其次，應(yīng)進(jìn)一步完善成本預(yù)算控制的方法。有的企業(yè)主要是以前期的成本數(shù)據(jù)作為主要依據(jù)，通過總量控制、分級(jí)管理的方式對(duì)成本進(jìn)行管控，再下發(fā)當(dāng)期的成本預(yù)算，這樣的成本管控方式使得企業(yè)忽視了對(duì)成本總量的有效控制，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生了影響。很明顯，缺乏有效預(yù)算控制方法的成本預(yù)算使得很多企業(yè)只能夠按照要求被動(dòng)地承擔(dān)成本預(yù)算任務(wù)，成本預(yù)算缺乏靈活性。最后，成本預(yù)算過程中缺乏科學(xué)而有效的反饋機(jī)制。企業(yè)成本預(yù)算應(yīng)包含預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、反饋與調(diào)整等多個(gè)環(huán)環(huán)相扣、緊密連接的步驟才能夠產(chǎn)生效用。但是目前在一些企業(yè)的管理中，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況并沒有作出實(shí)時(shí)反饋，一旦預(yù)算產(chǎn)生差異時(shí)也無法及時(shí)作出調(diào)整，只能按照總指標(biāo)機(jī)械地繼續(xù)執(zhí)行預(yù)算。

（五）成本預(yù)算考核機(jī)制未得到真正落實(shí)

首先，成本預(yù)算考核指標(biāo)缺乏科學(xué)性與完善性。企業(yè)的效益與每一名員工自身福利相融合是實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算管理效應(yīng)的基礎(chǔ)，構(gòu)建規(guī)范化、科學(xué)化、切合實(shí)際的全面預(yù)算管理體系，真正將成本預(yù)算考核指標(biāo)落實(shí)到位，要求企業(yè)必須站在不同的層面和高度科學(xué)的評(píng)價(jià)、量化與考核成本預(yù)算執(zhí)行的效果。但是目前一部分企業(yè)設(shè)置的成本預(yù)算考核指標(biāo)并未結(jié)合企業(yè)不同業(yè)務(wù)部門、不同經(jīng)營活動(dòng)的特征來制定，使得成本預(yù)算考核指標(biāo)缺乏完善性和科學(xué)性。其次，成本預(yù)算獎(jiǎng)懲機(jī)制不到位，缺乏激勵(lì)性效果。有的企業(yè)雖然將預(yù)算管理應(yīng)用到成本控制流程中，但是在實(shí)際操作中并未嚴(yán)格地對(duì)成本預(yù)算進(jìn)行考核，獎(jiǎng)懲機(jī)制也并未落實(shí)到位。因此，這就要求企業(yè)內(nèi)部必須構(gòu)建一套行之有效的、與企業(yè)成本預(yù)算密切融合的獎(jiǎng)懲機(jī)制，并嚴(yán)格按照獎(jiǎng)懲機(jī)制實(shí)行。

三、完善企業(yè)成本預(yù)算控制的有效方案與措施

（一）在企業(yè)內(nèi)部營造全面預(yù)算管理與成本控制環(huán)境

首先，在企業(yè)內(nèi)部樹立全面預(yù)算管理的意識(shí)。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理能夠確保企業(yè)的資源實(shí)現(xiàn)高效優(yōu)化配置，能夠適應(yīng)不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營條件，能夠切合企業(yè)的各級(jí)管理者，具有較強(qiáng)的可操作性和引導(dǎo)性。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)來提升企業(yè)核心競(jìng)爭力。這就要求企業(yè)應(yīng)從管理層開始正確認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，在企業(yè)內(nèi)部營造出全面預(yù)算管理的企業(yè)文化氛圍，充分意識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)提升企業(yè)經(jīng)營績效的作用。其次，高度重視企業(yè)成本控制。企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)算管理是為了實(shí)現(xiàn)降本增效的目的，因此，應(yīng)從全體員工的層面著手提高他們的成本控制意識(shí)和重視程度。例如：實(shí)施全面預(yù)算管理工作時(shí)必須對(duì)全面預(yù)算管理內(nèi)涵進(jìn)行準(zhǔn)確的領(lǐng)會(huì)與掌握，真正意識(shí)到全面預(yù)算管理將直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，并且與企業(yè)的各個(gè)職能部門和工作崗位密切相關(guān)，是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程；對(duì)經(jīng)營計(jì)劃和預(yù)算管理二者之間的區(qū)別進(jìn)行科學(xué)而合理的區(qū)分，切記不能將完成經(jīng)營計(jì)劃就是實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理混為一談，不能混淆全面預(yù)算管理數(shù)據(jù)與覆蓋全部會(huì)計(jì)科目的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）不斷健全和完善全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

首先，企業(yè)應(yīng)不斷建立健全全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)。各企業(yè)應(yīng)對(duì)自身實(shí)際經(jīng)營狀況進(jìn)行科學(xué)的分析，了解行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化與全面預(yù)算管理的基本特征實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)的健全與完整。例如：企業(yè)應(yīng)成立專門的預(yù)算決策組織、管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建與完善。其次，對(duì)全面預(yù)算管理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。企業(yè)內(nèi)部各職能部門在預(yù)算執(zhí)行的過程中應(yīng)做到井井有條、密切配合與協(xié)作，這樣才能全面提升預(yù)算流程的質(zhì)量，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供更強(qiáng)大的支持力。

（三）完善成本預(yù)算編制

成本預(yù)算編制是促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理活動(dòng)有效開展的基礎(chǔ)，需要企業(yè)等預(yù)算管理部門結(jié)合往年的經(jīng)營數(shù)據(jù)、企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)發(fā)展前景等，在充分的研究調(diào)研基礎(chǔ)上做好預(yù)算編制工作。為了促進(jìn)成本預(yù)算編制工作的有效開展，要求企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、預(yù)算編制部門必須進(jìn)行全面而良好的溝通與交流，在充分掌握企業(yè)歷年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后才能制定出有效的企業(yè)總預(yù)算。在進(jìn)行成本預(yù)算目標(biāo)制定的過程中，要積極征求各部門的意見，使預(yù)算編制得到不斷的完善和優(yōu)化，從而為企業(yè)內(nèi)部各職能部門成本預(yù)算的有效執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。例如：企業(yè)應(yīng)站在戰(zhàn)略發(fā)展的角度，充分考慮企業(yè)的個(gè)性化差異編制成本預(yù)算，企業(yè)可以從多維度來編制成本預(yù)算。

（四）進(jìn)一步深化成本預(yù)算的執(zhí)行與控制

首先，加強(qiáng)對(duì)成本預(yù)算執(zhí)行的分析。各企業(yè)應(yīng)對(duì)成本預(yù)算的效果與執(zhí)行差異展開分析，分析產(chǎn)生偏差的詳細(xì)原因。其次，進(jìn)一步優(yōu)化成本預(yù)算控制的方法。企業(yè)落實(shí)成本預(yù)算控制需要對(duì)各個(gè)職能部門成本預(yù)算的執(zhí)行從多角度、全方位、動(dòng)態(tài)化的管理著手。例如：企業(yè)預(yù)算管理部門應(yīng)根據(jù)每一項(xiàng)具體的任務(wù)和實(shí)際情況對(duì)產(chǎn)生的成本偏差進(jìn)行比較與分析，找到產(chǎn)生偏差的原因并向企業(yè)提供有效的解決對(duì)策，通過多方面的管控實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低成本的目的。

（五）結(jié)合企業(yè)實(shí)際完善成本預(yù)算考核機(jī)制

首先，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本預(yù)算考核指標(biāo)的進(jìn)一步完善與優(yōu)化。成本預(yù)算考核指標(biāo)就是對(duì)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理中成本控制結(jié)果的一種有效的評(píng)估流程，這一程序一方面從整體上回顧了企業(yè)成本控制階段的相關(guān)工作，另一方面為企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的連續(xù)性提供了堅(jiān)實(shí)的保障。例如：將非財(cái)務(wù)指標(biāo)加入成本預(yù)算考核事項(xiàng)中，并且將執(zhí)行情況、預(yù)算管理情況、學(xué)習(xí)和成長情況作為非財(cái)務(wù)指標(biāo)劃分的三大層面，使預(yù)算考核機(jī)制更加規(guī)范化和科學(xué)化。其次，加大成本預(yù)算獎(jiǎng)懲機(jī)制的實(shí)施力度。實(shí)現(xiàn)對(duì)成本預(yù)算的考核能夠充分發(fā)揮預(yù)算的制約和激勵(lì)效用，這也是確保企業(yè)預(yù)算效果的最佳途徑。因此，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建科學(xué)的、客觀的、公正的成本預(yù)算獎(jiǎng)懲機(jī)制，最大限度地調(diào)動(dòng)廣大職工的成本控制意識(shí)和主動(dòng)性。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)成本預(yù)算能夠幫助企業(yè)更好地對(duì)資源進(jìn)行分配，科學(xué)的分析在生產(chǎn)運(yùn)營中面臨的困境，真正做到防患于未然，幫助企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在有效降低企業(yè)成本消耗的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。