新民主主義革命時(shí)期中國(guó)共產(chǎn)黨的稅收思想與實(shí)踐

●張 妍 付志宇

一、引言

馬克思說(shuō)過(guò)：“一切劃時(shí)代的體系的真正內(nèi)容都是由于產(chǎn)生這些體系的那個(gè)時(shí)期的需要而形成的”①。 近代中國(guó)是一個(gè)急劇變動(dòng)， 社會(huì)結(jié)構(gòu)發(fā)生根本轉(zhuǎn)變的時(shí)代， 在前期近代西學(xué)東漸的大趨勢(shì)下， 社會(huì)各階層都被歷史洪流裹挾進(jìn)了向現(xiàn)代轉(zhuǎn)型的浪潮中。 先后立于潮頭的洋務(wù)派、民族資產(chǎn)階級(jí)、資產(chǎn)階級(jí)革命派徘徊于中西界限，以“國(guó)粹主義”、東方文化思潮、現(xiàn)代新儒家、中國(guó)本位文化論等中體西用、西體中用甚至全盤(pán)西化的式樣進(jìn)行探索，試圖尋得一條緊迫變局下的出路。 但亦如馬克思所言，“所有這些體系都是以本國(guó)過(guò)去的整個(gè)發(fā)展為基礎(chǔ)的，是以階級(jí)關(guān)系的歷史形式及其政治的、道德的、 哲學(xué)的以及其他的成果為基礎(chǔ)的”②，限于階級(jí)局限和認(rèn)知差異，各種思潮或固守自身經(jīng)濟(jì)利益一隅，或偏向自我社會(huì)關(guān)系一端， 不能在完成時(shí)代躍進(jìn)的同時(shí)， 還擔(dān)起民族獨(dú)立和人民解放的雙重任務(wù)， 其涌起和交鋒雖構(gòu)成了一幅豐富、復(fù)雜的奮斗圖景，卻也是近代中國(guó)晦暗的歷史中無(wú)序、混亂的顯著縮影。 直到19 世紀(jì)末20世紀(jì)初馬克思主義學(xué)說(shuō)傳入中國(guó)起，伴隨著中國(guó)共產(chǎn)黨的革命事業(yè)歷程，馬克思主義逐漸由新思潮確立為指導(dǎo)思想， 中國(guó)社會(huì)領(lǐng)域內(nèi)的各項(xiàng)事業(yè)無(wú)論從理論層面還是實(shí)踐層面， 才真正迎來(lái)一面指導(dǎo)旗幟。

于眾多思想中， 中國(guó)之所以選擇了馬克思主義， 在于其可以真正指導(dǎo)中國(guó)的革命、建設(shè)和改革。 就稅收事業(yè)而言，亦是如此。 作為剛傳入中國(guó)的外來(lái)學(xué)說(shuō)， 馬克思主義在當(dāng)時(shí)并無(wú)系統(tǒng)的稅收思想可為借鑒， 亦無(wú)本土的稅收實(shí)踐可做支撐， 但馬克思主義鮮明的實(shí)踐性特征為厘清稅收與社會(huì)、稅收與民族、 稅收與人民等關(guān)鍵性問(wèn)題提供了思想武器和行動(dòng)指南。 在馬克思主義的指導(dǎo)下， 中國(guó)共產(chǎn)黨依據(jù)不同發(fā)展時(shí)期的特點(diǎn)， 創(chuàng)造出了一系列有中國(guó)特色的無(wú)產(chǎn)階級(jí)稅收思想，并一直引導(dǎo)新民主主義革命和社會(huì)主義建設(shè)。 因此，可以說(shuō)，現(xiàn)今中國(guó)所尋覓稅收現(xiàn)代化的足跡， 事實(shí)上也是一條自立黨之初，在稅收工作中探索、選擇馬克思主義， 同時(shí)在稅收工作中又自覺(jué)運(yùn)用、發(fā)展馬克思主義的路徑。

回首中國(guó)特色共產(chǎn)黨稅收思想的發(fā)展過(guò)程，歷經(jīng)土地革命時(shí)期、抗日戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期、 解放戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期及社會(huì)主義建設(shè)時(shí)期。 在新民主主義革命時(shí)期，中國(guó)共產(chǎn)黨人在具體稅收工作中始終重視學(xué)習(xí)、研究、運(yùn)用馬克思主義，創(chuàng)造性地提出了新民主主義革命時(shí)期稅收思想，形成了豐碩的理論和實(shí)踐成果，對(duì)推動(dòng)中國(guó)革命的發(fā)展有著重大意義，也為新中國(guó)成立后的全面稅制構(gòu)建、改革提供了充足的依據(jù)。 盡管目前我國(guó)正處于社會(huì)主義發(fā)展階段，但是從理論主題和歷史邏輯的角度而言，新民主主義革命時(shí)期的稅收思想與新時(shí)期稅收思想體系有著“一脈相承、繼往開(kāi)來(lái)”的內(nèi)在聯(lián)系，脫離前者單獨(dú)討論稅收思想體系勢(shì)必顯得空洞而孤立。 有鑒于此， 本文嘗試以中國(guó)共產(chǎn)黨人集體智慧的視域，從道路、理論、制度、文化四個(gè)方面對(duì)新民主主義革命時(shí)期稅收思想進(jìn)行階段回顧，以求從源頭刻畫(huà)其思想淵源，再現(xiàn)其產(chǎn)生的社會(huì)歷史背景，廓清其與相關(guān)范疇的關(guān)系，挖掘其思想價(jià)值，梳理出其在思想論爭(zhēng)和實(shí)踐探索中被歷史選擇的必然性，從而為新時(shí)期稅收思想和實(shí)踐問(wèn)題提供經(jīng)驗(yàn)。

二、工農(nóng)聯(lián)盟：革命語(yǔ)境中的階級(jí)道路

“認(rèn)清中國(guó)的國(guó)情，乃是認(rèn)清一切革命問(wèn)題的基本的根據(jù)”③，中國(guó)共產(chǎn)黨自建立之初，就注重正確把握中國(guó)社會(huì)性質(zhì)，并恰當(dāng)分析革命性質(zhì)和任務(wù)，從而提出相應(yīng)的革命策略。 “中國(guó)歷史上沒(méi)有產(chǎn)生過(guò)中國(guó)共產(chǎn)黨這樣的黨，它是以分析階級(jí)力量、依靠階級(jí)斗爭(zhēng)來(lái)進(jìn)行革命的黨”④，中國(guó)共產(chǎn)黨與近代其他政治力量之間的根本性的區(qū)別在于其既將馬克思主義作為救亡圖存的理性工具，亦作為重構(gòu)意義世界的價(jià)值工具。 在馬克思主義的指導(dǎo)下，中國(guó)共產(chǎn)黨將階級(jí)學(xué)說(shuō)引入對(duì)國(guó)家、社會(huì)、群體的分析中，以解決當(dāng)時(shí)政治及社會(huì)秩序等層面出現(xiàn)的危機(jī)，以階級(jí)作為革命論述的內(nèi)核，在傳統(tǒng)社會(huì)分崩離析之際，作為重新構(gòu)建中國(guó)社會(huì)秩序的新方式和新原則。 在革命的語(yǔ)境下，借助階級(jí)性的視角可以對(duì)中國(guó)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)、 政治、文化等方面加以分析并重新劃分，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)新結(jié)構(gòu)和利益再分配。 在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，中國(guó)共產(chǎn)黨以階級(jí)分析方法先后通過(guò)財(cái)富多少、革命前“勞動(dòng)”與否、勞動(dòng)和剝削的量化輕重來(lái)界定階級(jí)剝削，進(jìn)而得出相應(yīng)的革命策略。 在此指導(dǎo)下，中國(guó)共產(chǎn)黨在新民主主義革命時(shí)期的稅收思想和稅收實(shí)踐集中呈現(xiàn)了階級(jí)性的特征，其中又尤其以堅(jiān)定施行累進(jìn)稅制的實(shí)踐最為顯著。 盡管經(jīng)歷了第一次、第二次國(guó)內(nèi)革命、抗日戰(zhàn)爭(zhēng)及第三次國(guó)內(nèi)革命戰(zhàn)爭(zhēng)，中國(guó)共產(chǎn)黨的稅收政策亦時(shí)有變化，但是以階級(jí)立場(chǎng)堅(jiān)定工農(nóng)聯(lián)盟道路的步伐并未改變。

1921 年中國(guó)共產(chǎn)黨成立之初，就在《中國(guó)共產(chǎn)黨第一個(gè)綱領(lǐng)》中旗幟鮮明表明了作為中國(guó)工人階級(jí)先鋒隊(duì)的立場(chǎng)， 通過(guò)聯(lián)合工人、農(nóng)民、士兵“消滅資本家私有制，沒(méi)收機(jī)器、土地、廠房和半成品等生產(chǎn)資料” 來(lái)開(kāi)展社會(huì)革命。盡管“一大”綱領(lǐng)中并未對(duì)稅收進(jìn)行直接論述，但是明確的階級(jí)立場(chǎng)從內(nèi)核和屬性的角度為后期稅收工作定下了基調(diào)。1922 年6 月15 日，中共首次闡釋了對(duì)于稅收問(wèn)題的相關(guān)主張。 在《中國(guó)共產(chǎn)黨對(duì)于時(shí)局的主張》 中， 便提出將“限制租課率的法律”“征收累進(jìn)率的所得稅”作為黨目前的目標(biāo)。 以上兩項(xiàng)稅收主張雖未及深入拓展，但是足以體現(xiàn)中國(guó)共產(chǎn)黨對(duì)彼時(shí)農(nóng)民稅負(fù)問(wèn)題的重視。 7 月16 日，中共“二大”宣言初步對(duì)農(nóng)民階級(jí)進(jìn)行了分析。 農(nóng)民階級(jí)中富農(nóng)、小農(nóng)、佃戶及雇工中，后三者占比達(dá)95%，乃是革命運(yùn)動(dòng)中的最大要素。 因此，從工農(nóng)聯(lián)盟的階級(jí)立場(chǎng)出發(fā)，為解除農(nóng)民階級(jí)的窮困和痛苦，“二大”宣言不僅提出“廢除丁漕等重稅，規(guī)定全國(guó)城市及鄉(xiāng)村土地稅則” 的具體政策，還再次主張要規(guī)定限制租課率的法律，并將其納入最低綱領(lǐng)，以此保障貧苦農(nóng)民利益，減輕封建剝削。 1923 年中共“三大”專門(mén)通過(guò)了《農(nóng)民問(wèn)題決議案》，依舊提出“劃一并減輕田賦，革除陋規(guī)，規(guī)定限制田租的法律”等保障農(nóng)民利益的政策，并著重強(qiáng)調(diào)農(nóng)民階級(jí)在反帝反封建革命斗爭(zhēng)中的重要地位。 總而言之，中國(guó)共產(chǎn)黨在成立之初就具有非常鮮明的階級(jí)性，而從成立至與國(guó)民黨達(dá)成統(tǒng)一戰(zhàn)線這一段期間來(lái)看，稅收政策成為中共彰顯自身無(wú)產(chǎn)階級(jí)立場(chǎng)、緊密聯(lián)合農(nóng)民階級(jí)的一項(xiàng)重要工具。 這些稅收政策深入分析了當(dāng)時(shí)政治、經(jīng)濟(jì)等多方面因素，亦受到共產(chǎn)國(guó)際的啟發(fā)，尤其是取消苛捐雜稅、實(shí)施累進(jìn)稅等稅收政策形塑了工農(nóng)聯(lián)盟的革命道路，成為日后開(kāi)展稅收工作的指導(dǎo)理念。

1927 年“四·一二”反革命政變后，中國(guó)共產(chǎn)黨清醒意識(shí)到要獨(dú)立領(lǐng)導(dǎo)武裝斗爭(zhēng)，必須建立自身的政權(quán)和稅制，由此在根據(jù)地上開(kāi)始了稅收征收實(shí)踐活動(dòng)。8 月31 日，《關(guān)于湘鄂贛粵四省農(nóng)民秋收暴動(dòng)大綱》指出“自耕農(nóng)及已取得大地主田地之佃農(nóng)應(yīng)對(duì)其革命政權(quán)（農(nóng)會(huì)）交納田稅，稅額由農(nóng)民協(xié)會(huì)決定之”。 隨后，中共中央在9 月2 日致湖南省委的信函中要求“土地沒(méi)收后革命政府宣布簡(jiǎn)單的田稅稅率法（累進(jìn)的田稅， 至多不超過(guò)收入的百分之三十）”。 此外在決定發(fā)動(dòng)秋收起義前，毛澤東主張起義后“宣布廢除對(duì)農(nóng)民的各種苛稅，征收農(nóng)業(yè)稅”⑤。 盡管秋收起義最終失敗，但是先期這些表明階級(jí)立場(chǎng)及革命主張的稅收思想隨著各地革命根據(jù)地的建立而開(kāi)始真正貫徹。 這一時(shí)期由于各個(gè)根據(jù)地較為分散，財(cái)政稅收基本處于自籌自給，各自經(jīng)營(yíng)的狀態(tài)，所征稅種也僅限于土地稅及較少的工商稅，但從諸如湘鄂贛、鄂豫皖、贛西南、閩西、瓊崖等革命根據(jù)地所實(shí)施的具體稅收政策來(lái)看，與前期中國(guó)共產(chǎn)黨提倡的稅收主張相去無(wú)幾。 如毛澤東在井岡山根據(jù)地頒布的《井岡山土地法》實(shí)施三級(jí)土地稅累進(jìn)稅率；方志敏領(lǐng)導(dǎo)的信江根據(jù)地的土地稅在累進(jìn)征收的基礎(chǔ)上， 對(duì)紅軍家屬、工人、雇農(nóng)免稅，貧農(nóng)減稅；鄂豫皖根據(jù)地在農(nóng)業(yè)累進(jìn)稅政策的基礎(chǔ)上，對(duì)工人、雇農(nóng)、貧農(nóng)、城市貧民及烈士家屬全部免稅，對(duì)中農(nóng)、富農(nóng)實(shí)行扣除基本生活需求后剩余部分征稅的政策。綜上可見(jiàn)，這一時(shí)期各個(gè)根據(jù)地開(kāi)展稅收實(shí)踐的時(shí)間雖然都不長(zhǎng)，具體政策方面也存在不少區(qū)別，但其依舊具有顯著意義。 各個(gè)根據(jù)地在農(nóng)業(yè)稅、 商業(yè)稅中基本上都按累進(jìn)稅進(jìn)行征收，農(nóng)業(yè)稅尤其以階級(jí)成分而區(qū)別征稅，這些政策并未因分散的局面而更改，為根據(jù)地有效提供了基本保障，也鮮明地表達(dá)了中國(guó)共產(chǎn)黨的革命主張及階級(jí)立場(chǎng)，積極爭(zhēng)取了廣泛群眾加入革命陣營(yíng)，同時(shí)也為隨后中央蘇區(qū)的稅收舉措提供了寶貴經(jīng)驗(yàn)。

1931 年11 月， 中華蘇維埃第一次全國(guó)代表大會(huì)召開(kāi)，會(huì)中通過(guò)了《中華蘇維埃共和國(guó)憲法大綱》《中華蘇維埃共和國(guó)土地法》《中華蘇維埃共和國(guó)關(guān)于經(jīng)濟(jì)政策的決定》 等文件，其中涉及稅收工作的內(nèi)容悉數(shù)體現(xiàn)出鮮明的階級(jí)性，如《中華蘇維埃共和國(guó)憲法大綱》宣布“取消一切反革命統(tǒng)治時(shí)代的苛捐雜稅， 征收統(tǒng)一的累進(jìn)稅”；《中華蘇維埃共和國(guó)關(guān)于經(jīng)濟(jì)政策的決定》更是具體要求“消滅國(guó)民黨軍閥政府一切的捐稅制度和一切橫征暴斂，蘇維埃另定統(tǒng)一的累進(jìn)所得稅則，使之轉(zhuǎn)由資產(chǎn)階級(jí)負(fù)擔(dān)。 蘇維埃政府應(yīng)該豁免紅軍戰(zhàn)士、工人、鄉(xiāng)村與城市貧苦群眾家庭的納稅， 如遇意外災(zāi)害，更應(yīng)豁免或酌量減輕一切稅額”。 同年，為統(tǒng)一稅收制度，蘇維埃政府頒布《中華蘇維埃共和國(guó)暫行稅則》， 明確指出統(tǒng)一累進(jìn)稅的征收原則，依階級(jí)的原則來(lái)進(jìn)行，剝削階級(jí)應(yīng)承擔(dān)納稅重?fù)?dān)，被剝削階級(jí)應(yīng)免除納稅義務(wù)。 在中華蘇維埃政權(quán)1931 年至1934 年間，稅收工作體現(xiàn)出極強(qiáng)的階級(jí)性。 作為首個(gè)統(tǒng)一、新興的無(wú)產(chǎn)階級(jí)性質(zhì)的稅制，在這一時(shí)期不僅為各個(gè)根據(jù)地開(kāi)展稅收工作提供了統(tǒng)一的指導(dǎo)和借鑒，更是在人民民主政權(quán)的基礎(chǔ)之上，借助初步的階級(jí)判定中的勞動(dòng)和剝削關(guān)系的擬配及調(diào)試，落實(shí)到具體稅收征收的方式與稅負(fù)輕重層面，有效配合了土地革命對(duì)各個(gè)階級(jí)財(cái)產(chǎn)關(guān)系及革命關(guān)系的改造，進(jìn)而更深化了工農(nóng)聯(lián)盟的內(nèi)在粘力。

1937 年抗日戰(zhàn)爭(zhēng)全面爆發(fā)后，民族矛盾上升為主要矛盾，為統(tǒng)一民族戰(zhàn)線，中國(guó)共產(chǎn)黨在抗日根據(jù)地的稅收實(shí)踐， 由前期的征收田賦、救國(guó)公糧、合理負(fù)擔(dān)等形式調(diào)整完善至統(tǒng)一的累進(jìn)稅制度。 以陜甘寧根據(jù)地為例，最早于1937 年10 月發(fā)布 《為征收救國(guó)公糧事》公告，提出“開(kāi)始在各地征收救國(guó)公糧，使每一邊區(qū)人民都有拿出一點(diǎn)糧食來(lái)幫助抗戰(zhàn)的光榮機(jī)會(huì)”⑥。 公告較以往從宣傳及手段上都弱化了革命的階級(jí)性，以所有邊區(qū)人民為對(duì)象，力爭(zhēng)團(tuán)結(jié)一切力量開(kāi)展抗日斗爭(zhēng)。 救國(guó)公糧作為收益稅，有效緩解了邊區(qū)的財(cái)政壓力，但存在“照顧不到財(cái)產(chǎn)的多寡，不能很周密的照顧各階層的實(shí)際情況和利益”⑦的弊端，因而陜甘寧根據(jù)地從1943 年起實(shí)施了“合理負(fù)擔(dān)，削弱封建、促進(jìn)生產(chǎn)、保證供給及簡(jiǎn)便易行”的負(fù)擔(dān)政策，頒布了《陜甘寧邊區(qū)統(tǒng)一累進(jìn)稅暫行辦法》及《陜甘寧邊區(qū)農(nóng)業(yè)統(tǒng)一累進(jìn)稅試行條例》。 在之前土地收益稅基礎(chǔ)上增收土地財(cái)產(chǎn)稅，征收對(duì)象以人為單位，征收標(biāo)準(zhǔn)由實(shí)際所得調(diào)整為常年產(chǎn)量，統(tǒng)一累進(jìn)稅率亦是合并了收益稅與財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行累進(jìn)征收。 如此既區(qū)別對(duì)待了農(nóng)民的所得與地主所獲的地租，達(dá)到了削弱階級(jí)剝削的效果，社會(huì)各階層的稅負(fù)也相應(yīng)減輕顯得公平合理，有效地鞏固了抗日民族統(tǒng)一戰(zhàn)線。 總體而言，抗戰(zhàn)時(shí)期為了團(tuán)結(jié)一切可以團(tuán)結(jié)的力量，稅收政策的力度及具體舉措并未滲透出鮮明的階級(jí)性與革命性立場(chǎng)，但是結(jié)合當(dāng)時(shí)各階層具體稅負(fù)比例：貧農(nóng)3%-5%，中農(nóng)6%-8%，富裕中農(nóng)7%-10%，富農(nóng)9%-13%，地主20%-30%，并通過(guò)財(cái)產(chǎn)稅、累進(jìn)率與最高率等各方面的調(diào)整手段來(lái)看，階級(jí)性、革命性立場(chǎng)依舊在抗日戰(zhàn)爭(zhēng)復(fù)雜的環(huán)境下、抗日統(tǒng)一戰(zhàn)線政策下有著一定效力的發(fā)揮。

抗日戰(zhàn)爭(zhēng)勝利后，在人民民主財(cái)政的支持下，中共領(lǐng)導(dǎo)了一場(chǎng)決定國(guó)家命運(yùn)和社會(huì)性質(zhì)的人民戰(zhàn)爭(zhēng)，在稅收制度層面再次凸顯了革命性、階級(jí)性的立場(chǎng)。 在原有的解放區(qū)內(nèi)，隨著1946 年5 月頒布的《關(guān)于清算、減租及土地問(wèn)題的指示》，減租減息向“耕者有其田”的政策轉(zhuǎn)變。 在這種土地關(guān)系下，農(nóng)業(yè)稅由累進(jìn)稅改為實(shí)行統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅和公糧制度，累進(jìn)稅率也相應(yīng)地改為比例稅率。 在新解放區(qū)，除取締廢除一切不合理的苛捐雜稅外， 地主稅負(fù)比例35%-50%，富農(nóng)20%-40%，中農(nóng)10%-15%，貧農(nóng)5%-8%，有效地堅(jiān)持了地主、富農(nóng)課重稅，中農(nóng)合理負(fù)擔(dān)，貧農(nóng)承擔(dān)輕稅的階級(jí)原則。

三、馬克思主義中國(guó)化：內(nèi)外交困中的理論調(diào)適

中國(guó)共產(chǎn)黨自成立之初，便以馬克思主義關(guān)于稅收的理論作為指導(dǎo)思想，注重吸收列寧在蘇俄實(shí)踐中的稅收政策經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合國(guó)內(nèi)復(fù)雜的環(huán)境， 構(gòu)建了符合中國(guó)國(guó)情的稅收思想，取得了豐碩的智慧結(jié)晶。 因此，中國(guó)共產(chǎn)黨新民主主義時(shí)期的稅收思想，既蘊(yùn)含了馬克思主義學(xué)說(shuō)中的稅收思想，又包括了中國(guó)共產(chǎn)黨人對(duì)中國(guó)特殊國(guó)情的考察。 其“特殊”之處，就在于當(dāng)時(shí)中國(guó)所處的內(nèi)外交困環(huán)境要求有一股力量能夠引領(lǐng)稅收事業(yè)順應(yīng)革命潮流及歷史要求。 這同樣也是中國(guó)共產(chǎn)黨逐漸成為執(zhí)政黨所難以回避的重大問(wèn)題。 在新民主主義革命時(shí)期，中國(guó)共產(chǎn)黨重視從馬克思主義理論和具體實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中總結(jié)得出更科學(xué)、 適用的方法，緊密把握時(shí)代特征，富有創(chuàng)造性地發(fā)展和完善稅收思想。 其所創(chuàng)造的稅收思想一定程度上展示了中國(guó)共產(chǎn)黨對(duì)引領(lǐng)中國(guó)走向何處所做出的回應(yīng)，尤其是鮮明地體現(xiàn)在調(diào)節(jié)稅收效用及時(shí)代要求間的相互關(guān)系上， 以實(shí)事求是的精神，在不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)順應(yīng)當(dāng)時(shí)生產(chǎn)力的發(fā)展和革命形勢(shì)需要而采用的稅收政策，如“廢除苛捐雜稅”“按照階級(jí)的原則征收累進(jìn)稅”“減租減息”“全面征稅”以及“部分減免”等。 這是中國(guó)共產(chǎn)黨在新民主主義革命中取得的集體智慧成果，是馬克思主義理論的中國(guó)化，也是回顧新民主主義革命時(shí)期稅收思想不可忽視的關(guān)鍵性內(nèi)容。

馬克思關(guān)于稅收思想的論述首要體現(xiàn)在對(duì)其本質(zhì)的認(rèn)識(shí)上。 馬克思認(rèn)為“稅收來(lái)源于國(guó)民勞動(dòng)”⑧，必須依靠政治權(quán)力才能完成，但也是維護(hù)公共權(quán)力的一種重要方式。 就稅收對(duì)于國(guó)家的作用，馬克思提出“捐稅問(wèn)題始終是推翻天賦的國(guó)王的第一個(gè)原因”⑨，處理不當(dāng)會(huì)危及政權(quán)的穩(wěn)定，甚至致國(guó)家政權(quán)更迭。 關(guān)于稅收的法定原則，列寧領(lǐng)導(dǎo)的蘇俄政權(quán)的稅收實(shí)踐表明依法征稅和法制統(tǒng)一對(duì)稅收制度的發(fā)揮極為關(guān)鍵。 馬克思恩格斯及列寧關(guān)于稅收的論述使中國(guó)共產(chǎn)黨開(kāi)辟的革命道路有別于歷史過(guò)往眾多農(nóng)民起義所建立無(wú)稅政權(quán)的老路，既凸顯了稅收對(duì)于革命政權(quán)生存和發(fā)展的重要性，也更加注重合理、合法、適度的運(yùn)行原則。

土地革命時(shí)期， 各個(gè)根據(jù)地散亂而薄弱，一方面要支撐根據(jù)地諸多建設(shè)，另一方面又要團(tuán)結(jié)廣大人民群眾，大部分采取了沒(méi)收封建剝削者和征發(fā)稅收的方式解決經(jīng)費(fèi)問(wèn)題。 1934年，毛澤東在中華蘇維埃第二次全國(guó)代表大會(huì)報(bào)告中指出：“蘇維埃的財(cái)政來(lái)源乃是：（1）向一切封建剝削者進(jìn)行沒(méi)收或征發(fā)；（2） 稅收；（3）國(guó)民經(jīng)濟(jì)事業(yè)的發(fā)展”⑩。 報(bào)告表明中國(guó)共產(chǎn)黨自開(kāi)始就貫徹了馬克思主義稅收思想的核心：稅收工作既是籌集革命政權(quán)收入的必要手段，也是根據(jù)地調(diào)節(jié)社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)的重要手段。 基于此，報(bào)告明確提出要運(yùn)用稅收手段大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，積極擴(kuò)寬稅源，如鼓勵(lì)外地貨物進(jìn)入蘇區(qū)，實(shí)行輕稅政策且不二次征稅；為保證急需物品進(jìn)入蘇區(qū)，對(duì)進(jìn)口貨物采取區(qū)別稅率；通過(guò)低稅率鼓勵(lì)蘇區(qū)農(nóng)副產(chǎn)品出口等。 上述舉措不僅指導(dǎo)了其他根據(jù)地稅收工作的基本方向，也成為后期中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)稅收工作的基本準(zhǔn)則。

抗日戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期， 出于日益緊迫的民族形勢(shì)，為了籌集物資，壯大隊(duì)伍，鞏固抗日民族統(tǒng)一戰(zhàn)線，中國(guó)共產(chǎn)黨審時(shí)度勢(shì)，在延續(xù)土地革命時(shí)期的稅收政策基礎(chǔ)上， 于1937 年洛川會(huì)議通過(guò)的《抗日救國(guó)十大綱領(lǐng)》中提出了“減租減息，交租交息”的稅收主張，以適應(yīng)新的抗戰(zhàn)形勢(shì)。 同時(shí)，在廢除一切苛捐雜稅基礎(chǔ)之上，多項(xiàng)舉措并舉以開(kāi)源節(jié)流， 如精兵簡(jiǎn)政、開(kāi)展生產(chǎn)建設(shè)、發(fā)展人民經(jīng)濟(jì)。 總體而言，抗日戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期的稅收工作堅(jiān)持了 “統(tǒng)籌兼顧，軍民兼顧，公私兼顧”的原則，使最廣大民眾的稅負(fù)在可承擔(dān)的合理范圍內(nèi)，從而最大限度地集中整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)力量，支援抗戰(zhàn)。

解放戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，為了將最大范圍內(nèi)的稅收收入有效地集中到人民政府手里，滿足解放戰(zhàn)爭(zhēng)以及各項(xiàng)事業(yè)的開(kāi)展。中國(guó)共產(chǎn)黨結(jié)合當(dāng)時(shí)解放區(qū)域的不同進(jìn)程采取了分類措施。已解放區(qū)域適時(shí)調(diào)整農(nóng)業(yè)稅按常年應(yīng)產(chǎn)量計(jì)征的比例稅征收，大力恢復(fù)農(nóng)業(yè)、工商業(yè)以增加稅源。新解放區(qū)域則以“發(fā)展生產(chǎn)、繁榮經(jīng)濟(jì)、公私兼顧、勞資兩利”的方針為指導(dǎo)，依據(jù)不同情況或采取容留改良或采取廢除舊稅制度的辦法，實(shí)行減租減息及合理負(fù)擔(dān)等政策，并大力恢復(fù)工商業(yè)。

總體來(lái)看，中國(guó)共產(chǎn)黨在新民主主義革命時(shí)期的稅收政策貫徹了馬克思關(guān)于稅收本質(zhì)、稅收與國(guó)家關(guān)系的認(rèn)識(shí)， 始終重視在合理、適度的原則下發(fā)揮稅收對(duì)革命發(fā)展的重要作用，并隨各時(shí)期革命形勢(shì)的變化調(diào)整征收對(duì)象、稅種、稅率等政策內(nèi)容，保障了各個(gè)階段革命戰(zhàn)爭(zhēng)的經(jīng)費(fèi)需求。

另外，馬克思主義理論關(guān)于稅負(fù)的論述對(duì)中國(guó)共產(chǎn)黨也具有指導(dǎo)意義。 恩格斯認(rèn)為：“為了改變到現(xiàn)在為止一切分擔(dān)得不公平的賦稅，在現(xiàn)在提出的改革計(jì)劃中就應(yīng)該建議采取普遍的資本累進(jìn)稅，其稅率隨資本額的增大而遞增。 這樣，每一個(gè)人就按照自己的能力來(lái)負(fù)擔(dān)社會(huì)的管理費(fèi)用，這些費(fèi)用的重?fù)?dān)就不會(huì)像一切國(guó)家中以往的情形那樣，主要落在那些最沒(méi)有力量負(fù)擔(dān)的人們的肩上” ?。 列寧也指出：“黨要求無(wú)論如何要減輕向中農(nóng)征收的特別稅，甚至不惜縮減稅收總額” ?。 恩格斯關(guān)于量能負(fù)擔(dān)的理論和列寧的特別稅實(shí)踐都為新民主主義革命時(shí)期的稅收工作提供了思路和理論依據(jù)?；仡欀袊?guó)共產(chǎn)黨在新民主主義革命時(shí)期，以累進(jìn)稅率對(duì)貧中農(nóng)輕稅，對(duì)富農(nóng)、地主重稅的政策，都深刻凸顯了馬克思主義稅收思想的內(nèi)在表述。

多重矛盾交錯(cuò)的局勢(shì)背景迫使中國(guó)共產(chǎn)黨稅收思想不斷進(jìn)行拓展、演化，尤其當(dāng)階級(jí)意識(shí)統(tǒng)攝了時(shí)代要求，更需階級(jí)性、革命性特征的累進(jìn)征稅政策作為稅收公平的利器。如抗日戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，如何平衡削弱階級(jí)剝削和統(tǒng)一各級(jí)階層的雙重任務(wù)，是以往理論、實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)所未面臨過(guò)的問(wèn)題，也是時(shí)代處境對(duì)中國(guó)共產(chǎn)黨提出的特殊歷史要求。1942 年，毛澤東在《經(jīng)濟(jì)問(wèn)題與財(cái)政問(wèn)題》中批評(píng)了某些同志認(rèn)為政府應(yīng)該“施行仁政”的做法，指出“人民負(fù)擔(dān)雖然一時(shí)有些重， 但是戰(zhàn)勝了政府和軍隊(duì)的難關(guān)，支持了抗日戰(zhàn)爭(zhēng)，打敗了敵人，人民就有好日子過(guò)，這個(gè)才是革命政府的大仁政”。 同時(shí)也指出，“另外的錯(cuò)誤觀點(diǎn)， 就是不顧人民困難，只顧政府和軍隊(duì)的需要，竭澤而漁，誅求不已。這是國(guó)民黨的思想，我們決不能承襲” ?。 可見(jiàn)，如何量能負(fù)擔(dān)，并非簡(jiǎn)單照搬理論或直接套用經(jīng)驗(yàn)就可行的，須得在不同情境下結(jié)合不同歷史任務(wù)，進(jìn)行由里及外的解構(gòu)。

四、稅收制度的運(yùn)行：程序向度間的協(xié)調(diào)配合

不斷鞏固稅制的程序向度， 是為了抑制可能出現(xiàn)的肆意妄為或機(jī)會(huì)主義， 使征收主體和征收對(duì)象的行為和內(nèi)容更具可預(yù)見(jiàn)性和確定性，從而提供長(zhǎng)效、穩(wěn)固、可供遵循的依據(jù)。 同時(shí)，稅收制度的程序要求也是稅收現(xiàn)代化的具體規(guī)范：稅制統(tǒng)一是效率、公平的內(nèi)在體現(xiàn)，也是組織聯(lián)動(dòng)的先決條件；稅收法制是民主在稅收層面的集中體現(xiàn)；稅收征管、稅收組織和稅收宣傳則是征納關(guān)系的綜合要求。新民主主義革命時(shí)期稅收制度的程序向度，直接反映了這一階段中國(guó)共產(chǎn)黨稅收工作流程是否規(guī)范、執(zhí)行落實(shí)是否遵循法規(guī)、形式方法是否科學(xué)， 進(jìn)而直接影響著稅收功能的效度。 新民主主義革命時(shí)期，中國(guó)共產(chǎn)黨建立起了在馬克思主義指導(dǎo)下的工農(nóng)聯(lián)盟性質(zhì)的稅收制度，圍繞程序向度的構(gòu)建，在稅制統(tǒng)一、稅收征管、 稅收法制等方面進(jìn)行了豐富的嘗試，既鮮明區(qū)別于反動(dòng)派政府的稅收實(shí)踐，亦蘊(yùn)含了現(xiàn)代稅收制度的理念。

在階級(jí)矛盾和民族矛盾的雙重干擾下，保證稅收制度的統(tǒng)一性是最為凸顯的現(xiàn)實(shí)要求，其不僅直接影響了稅源的穩(wěn)定，也關(guān)乎稅收制度的公平要義。 因此，從土地革命時(shí)期開(kāi)始，如何保證在動(dòng)蕩、變化的革命形勢(shì)下統(tǒng)一稅制，便成為稅收工作的重中之重。 土地革命時(shí)期，中華蘇維埃共和國(guó)未立之時(shí)，各個(gè)根據(jù)地基本各自為政， 不同地區(qū)土地稅征收范圍極不穩(wěn)定，其他的稅種、稅目皆不相同，革命事業(yè)對(duì)財(cái)稅政策的統(tǒng)一有著緊迫的需求。 中華蘇維埃共和國(guó)成立以后， 基于各種會(huì)議精神制定并頒布了一系列統(tǒng)一中央蘇區(qū)財(cái)稅的政策和法令，如1932 年《關(guān)于統(tǒng)一稅收問(wèn)題》的訓(xùn)令，專門(mén)提出了要加強(qiáng)稅收統(tǒng)一工作，并從統(tǒng)一審查、國(guó)庫(kù)、預(yù)決算、會(huì)計(jì)等方面一一進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)， 基本保證了這一時(shí)期稅收制度的程序完整。 抗日戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，邊區(qū)政府成立之前，根據(jù)地同樣存在稅收機(jī)構(gòu)不健全，缺乏規(guī)章制度，不分會(huì)計(jì)、出納、保管等程序環(huán)節(jié)的問(wèn)題。 邊區(qū)政府成立后，首先便注重加強(qiáng)集中管理，建立起較為統(tǒng)一的邊區(qū)稅收體系。 解放戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期， 由于存在老區(qū)和新解放區(qū)域的現(xiàn)實(shí)差別，既要保證稅收政策原則上的統(tǒng)一，又要形成一定時(shí)期和一整塊區(qū)域范圍的統(tǒng)一，便采取了統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分散經(jīng)營(yíng)的做法。 在調(diào)整和領(lǐng)導(dǎo)中促使各區(qū)逐步走向統(tǒng)一的指導(dǎo)方針下，不少地區(qū)如東北解放區(qū)發(fā)布《統(tǒng)一財(cái)經(jīng)稅收的決定》，形成以大行政區(qū)范圍內(nèi)的稅制統(tǒng)一， 為新東北和全國(guó)稅制統(tǒng)一優(yōu)先創(chuàng)造了條件。

稅收的法定性同樣是保證新民主主義革命時(shí)期稅收制度在穩(wěn)固、 規(guī)范的程序中運(yùn)行的重要部分。 土地革命戰(zhàn)爭(zhēng)前期，由于各根據(jù)地較為分散，基本都是自訂稅則、自立章程，無(wú)法適應(yīng)革命形勢(shì)的需要。 中華蘇維埃臨時(shí)中央政府成立后，在憲法大綱、土地法的精神指導(dǎo)下， 臨時(shí)中央政府及各地方蘇維埃政府先后頒布、修訂了一系列稅收條例、稅則，如：《中華蘇維埃共和國(guó)暫行稅則》《農(nóng)業(yè)稅暫行稅則》《農(nóng)業(yè)稅暫行補(bǔ)充條例》《中華蘇維埃共和國(guó)土地稅免稅減稅暫行條例》等。 除此之外還包括一系列細(xì)則、訓(xùn)令文件，如《山林稅暫行細(xì)則》《關(guān)于商業(yè)稅與店租之征收事宜》等，這些稅則、條例、細(xì)則、訓(xùn)令等文件共同構(gòu)成了土地革命時(shí)期的稅法體系，使得稅收工作有法可依，有章可循。 抗日戰(zhàn)爭(zhēng)初期，由于軍費(fèi)主要來(lái)源于國(guó)民黨所發(fā)放經(jīng)費(fèi)及國(guó)內(nèi)進(jìn)步民主人士和華僑等的捐款，稅收制度尚未建立。1940 年以后，各個(gè)抗日民主根據(jù)地在“發(fā)展經(jīng)濟(jì)、保障供給”的總方針下開(kāi)始相繼建立稅收制度，并頒布了一系列稅收法律，如邊區(qū)政府頒布的《陜甘寧邊區(qū)政府稅收條例》《陜甘寧邊區(qū)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》《陜甘寧邊區(qū)貨物稅暫行條例》 等。除此之外，還多次修訂稅法，制定各種配套性規(guī)則、辦法，如修訂的《陜甘寧邊區(qū)貨物稅修正暫行條例》及匹配的《陜甘寧邊區(qū)貨物稅貼用印花查驗(yàn)證及查驗(yàn)辦法》《陜甘寧邊區(qū)稅務(wù)人員獎(jiǎng)懲規(guī)則》等。 解放戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，新老不同區(qū)域的稅法應(yīng)用有效地恢復(fù)了正常的稅務(wù)工作秩序。針對(duì)老解放區(qū)如華北區(qū)陜甘寧老區(qū)等地區(qū)，稅法或繼續(xù)沿用，如華北區(qū)繼續(xù)沿用《華北地區(qū)農(nóng)業(yè)稅暫行稅則》； 或加以修訂以適應(yīng)新形勢(shì)，如陜甘寧邊區(qū)第四次對(duì)稅法加以修訂。 對(duì)于新解放區(qū)，則主要推行新稅法，如頒布晉綏邊區(qū)統(tǒng)一的貨物稅法。可以說(shuō)，注重稅收法定性保證了新民主主義革命時(shí)期中國(guó)共產(chǎn)黨稅收思想與實(shí)踐的內(nèi)在粘性。

稅收征管是稅收制度程序向度的核心部分， 其質(zhì)量與效率一定程度上決定了稅收制度能否有效運(yùn)行。與稅收制度一樣，新民主主義革命時(shí)期中國(guó)共產(chǎn)黨的稅收征管也是從無(wú)到有，在探索中由無(wú)序逐漸趨于條理。 土地革命時(shí)期初期，由于經(jīng)驗(yàn)的缺乏和重視程度不夠，稅收征管無(wú)論征納雙方都存在較大漏洞。 稅務(wù)機(jī)關(guān)存在漏收、誤收等問(wèn)題，納稅人存在不報(bào)、少報(bào)等各種行為， 凡此種種造成了稅收收入的較大缺失。對(duì)此，臨時(shí)中央政府1932 年在《關(guān)于統(tǒng)一稅收問(wèn)題》的訓(xùn)令中著重對(duì)稅收征管進(jìn)行了統(tǒng)一、規(guī)范和嚴(yán)格的規(guī)定，涵蓋營(yíng)業(yè)登記和調(diào)查、稅收申報(bào)及征收、憑證及票據(jù)管理、稅收檢查與處罰等各個(gè)環(huán)節(jié)， 極大提升了稅收征管的質(zhì)量與效率?？谷諔?zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，稅收征管面臨著重點(diǎn)稅源被敵偽頑的封鎖包圍的難題，想要開(kāi)展工作，必須在護(hù)稅武裝的協(xié)助下深入敵后。 因此各地方紛紛建立起護(hù)稅武裝， 并在稅收征管過(guò)程中對(duì)征收對(duì)象進(jìn)行民族、愛(ài)國(guó)方面的統(tǒng)戰(zhàn)教育。解放戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期， 為了保證各地生產(chǎn)建設(shè)的恢復(fù)及解放戰(zhàn)爭(zhēng)的需要，稅收征管發(fā)生了極大的變化：工作場(chǎng)景逐步從戰(zhàn)時(shí)農(nóng)村轉(zhuǎn)為和平城鄉(xiāng)； 征收重點(diǎn)由保證戰(zhàn)時(shí)需要為主轉(zhuǎn)為恢復(fù)生產(chǎn)建設(shè)為主；征收對(duì)象從對(duì)敵經(jīng)濟(jì)斗爭(zhēng)、 緝私征稅轉(zhuǎn)為正規(guī)納稅的監(jiān)督管理； 征收范圍由深入敵后轉(zhuǎn)為擴(kuò)大區(qū)域接管， 這些轉(zhuǎn)變?yōu)榧磳⒌絹?lái)的新中國(guó)稅收工作新征程做好了充足準(zhǔn)備。

五、稅收文化的鑄造：信仰下的良性互動(dòng)

新民主主義革命時(shí)期是中國(guó)共產(chǎn)黨一段艱苦卓絕的戰(zhàn)爭(zhēng)歷程。 從土地革命到抗日戰(zhàn)爭(zhēng)再到解放戰(zhàn)爭(zhēng)，血與火的崢嶸歲月里，中國(guó)共產(chǎn)黨人以永不退色的紅色信仰在艱難險(xiǎn)阻中奮力前行。 同時(shí)，中國(guó)共產(chǎn)黨的稅收工作依靠對(duì)黨、對(duì)民族和人民力量的自信， 在硝煙戰(zhàn)火中鑄造了獨(dú)特的紅色稅收精神，亦形成與人民群眾“魚(yú)水相依”的良性互動(dòng)稅收文化。 敢于犧牲、尊重商民、 民主征收等稅收品格既是中國(guó)共產(chǎn)黨稅收道路、理論、制度的應(yīng)有之義，也在更基礎(chǔ)、更廣泛、更深厚的文化層面調(diào)動(dòng)了人民群眾的力量，支撐了中國(guó)共產(chǎn)黨的稅收主張與實(shí)踐。

新民主主義革命時(shí)期的稅收工作， 充滿著復(fù)雜性和戰(zhàn)爭(zhēng)性。為了完成稅收具體征收工作，稅收工作者必須在槍林彈雨、饑寒交迫中“一手拿槍、一手收稅”，與敵人展開(kāi)激烈的斗爭(zhēng)。如鄂豫皖革命根據(jù)地曾在紅四方面軍撤離后遭到反動(dòng)派“三光”政策絞殺，百余名稅務(wù)工作者獻(xiàn)出生命，余下同志仍然秘密堅(jiān)持著稅款征收。在他們身上，閃耀著耀眼的紅色稅收精神，亦詮釋了中國(guó)共產(chǎn)黨忠于理想、革命、事業(yè)的信仰。 隨著革命的推進(jìn)和稅收工作的深入開(kāi)展， 中國(guó)共產(chǎn)黨更是逐漸鑄造了艱苦奮斗、嚴(yán)于律己、廉潔自律、體恤民苦等紅色稅收品格，保障革命的同時(shí)也贏得了人民群眾的理解和支持。此外，作為新民主主義革命時(shí)期稅收制度程序向度中的重要組成部分，稅收宣傳、協(xié)稅護(hù)稅等內(nèi)容的完善及協(xié)調(diào)既直接影響了稅收制度的運(yùn)行效果， 也直接映照了中國(guó)共產(chǎn)黨與人民群眾“魚(yú)水相依”的關(guān)系。

稅收宣傳作為協(xié)調(diào)征稅主體和納稅人之間稅收關(guān)系的重要手段， 歷來(lái)受到中國(guó)共產(chǎn)黨重視， 這些內(nèi)容從立黨之初的稅收主張中便可見(jiàn)一斑。建立革命根據(jù)地開(kāi)展稅收實(shí)踐后，中國(guó)共產(chǎn)黨稅收宣傳以重實(shí)效、通俗化、簡(jiǎn)潔化形式，借助臨時(shí)中央政府機(jī)關(guān)黨報(bào)《紅色中華》《宣傳大綱》等各種載體宣傳納稅的意義、作用和具體規(guī)定，取得了很好的宣傳效果。在稅收宣傳的深入開(kāi)展下， 民眾對(duì)于中國(guó)共產(chǎn)黨的稅收主張積極支持，大大促進(jìn)了稅收制度的推行，各地根據(jù)地群眾以踴躍交稅的形式表達(dá)對(duì)中國(guó)共產(chǎn)黨的擁護(hù)， 如福建龍巖有些地區(qū)的貧苦農(nóng)民對(duì)縣政府兩石以下不征收農(nóng)業(yè)稅的稅收政策表達(dá)不滿，紛紛要求不免稅，還是照舊例交稅。 抗日戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期， 稅收宣傳更加成熟， 作為一項(xiàng)日常工作，稅收形式和稅收對(duì)象也更為豐富。如蘇皖邊區(qū)向商人宣傳納稅政策， 采取商人會(huì)議上傳達(dá)解釋；利用商會(huì)或行業(yè)公會(huì)團(tuán)體宣傳；分卡所結(jié)合黑板報(bào)宣傳稅收政策法令等方法開(kāi)展， 取得不錯(cuò)宣傳效果。尤其值得一提的是，在抗日戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期的稅收工作中， 中國(guó)共產(chǎn)黨還開(kāi)啟了稅收民主的先河，稅務(wù)機(jī)構(gòu)主動(dòng)邀請(qǐng)民眾通過(guò)自報(bào)、評(píng)議等途徑參與到稅收政策制定、 征收管理等程序環(huán)節(jié)中， 并積極調(diào)研聽(tīng)取民眾對(duì)稅收工作的意見(jiàn)和建議。例如征收救國(guó)公糧的過(guò)程中，始終貫徹了民主征收的方法， 在尊重商民的基礎(chǔ)上， 通過(guò)民主評(píng)議制度， 依法照章進(jìn)行征管稽查，構(gòu)成了體系化的制度鏈條，也將征稅主體與納稅人之間的稅收關(guān)系推向了一個(gè)新的高度。

“制度反映著特定的價(jià)值觀，它們是價(jià)值追求的手段” ??；仡欉@一時(shí)期的革命歷程，中國(guó)共產(chǎn)黨新民主主義革命時(shí)期的稅收制度， 在稅收宣傳和稅收征管過(guò)程中達(dá)成與最廣大群眾在價(jià)值目標(biāo)、價(jià)值規(guī)范、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)等方面的共識(shí)。 紅色的精神引領(lǐng)、 積極的稅收宣傳保證了稅源的穩(wěn)定。在此之外，人民群眾和各界人士的廣泛配合， 所營(yíng)造出來(lái)的協(xié)稅護(hù)稅的良性循環(huán)也是新民主主義革命時(shí)期稅收的重要工具。 1932 年，中央人民委員會(huì)《關(guān)于戰(zhàn)爭(zhēng)動(dòng)員和工作方式》的緊急決議中， 就針對(duì)工農(nóng)群眾繳納土地稅等問(wèn)題提出“法令與決議的實(shí)施，不單靠命令，主要還是依靠提高群眾階級(jí)覺(jué)悟與熱情， 來(lái)?yè)碜o(hù)法令的實(shí)施”。甚至在相關(guān)的組織法令中將協(xié)稅護(hù)稅組織確定為經(jīng)常性組織：“委員七人至九人，在城市市區(qū)組織商業(yè)稅征收委員會(huì)， 幫助市財(cái)政部調(diào)查商店?duì)I業(yè)情況，并幫助征收商業(yè)稅，這是經(jīng)常的組織” ?。 由此建立起來(lái)的從稅收工作人員到人民群眾雙重協(xié)稅護(hù)稅體系， 極大增強(qiáng)了稅收監(jiān)管程序的效果。

六、結(jié)語(yǔ)

自中國(guó)共產(chǎn)黨成立起， 從土地革命時(shí)期到抗戰(zhàn)時(shí)期再到解放戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期， 時(shí)代的車輪將中國(guó)共產(chǎn)黨推向歷史的軌道， 如何在車輦橫梗的軌道引領(lǐng)人民找尋一條真正的路徑， 這是歷史的發(fā)問(wèn)，也是人民的發(fā)問(wèn)。中國(guó)共產(chǎn)黨新民主主義革命時(shí)期稅收制度的建設(shè)與完善， 作為中國(guó)新出路的重要構(gòu)件， 亦走過(guò)了一段復(fù)雜而又曲折的過(guò)程。中國(guó)共產(chǎn)黨始于革命的需要，在馬克思主義理論的指導(dǎo)下， 緊扣階級(jí)訴求和民族危機(jī)的內(nèi)外歷史事實(shí)，以稅制的構(gòu)建、調(diào)整和程序向度的協(xié)調(diào)、配合為脈絡(luò)主線，以馬克思主義理論中國(guó)化為內(nèi)在張力， 以工農(nóng)聯(lián)盟的階級(jí)立場(chǎng)為外在動(dòng)力，通過(guò)稅收的主張和立場(chǎng)、思想與理念、 政策與制度、 執(zhí)行與管理等方面的探索積累， 在新民主主義革命時(shí)期構(gòu)建并不斷完善了支撐革命事業(yè)運(yùn)行并最終成功的稅收制度。 盡管這個(gè)過(guò)程中依舊存在不少迂回、挫折、失誤或不盡如人意， 但是瑕不掩瑜， 在歷史的轉(zhuǎn)折之下， 不僅為取得新民主主義革命的勝利提供了堅(jiān)定保障， 也為新中國(guó)的稅制建設(shè)做好了陳設(shè)和鋪墊， 其所總結(jié)出的思想理念和政策方法對(duì)于新時(shí)期稅收理論與稅收實(shí)踐有著重大的啟迪：

首先， 新時(shí)期稅收理論與稅收實(shí)踐應(yīng)始終堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)的觀念。新民主主義革命時(shí)期，中國(guó)共產(chǎn)黨的稅收工作并非簡(jiǎn)單地照搬馬克思主義思想， 而是在理論指導(dǎo)下與中國(guó)復(fù)雜國(guó)情相交匯融合，顯現(xiàn)出鮮明的中國(guó)化特征。在新民主主義革命時(shí)期稅收思想及實(shí)踐視域中， 馬克思主義無(wú)產(chǎn)階級(jí)稅收思想的中國(guó)化有著特別的重要意義， 在這個(gè)視角下審視當(dāng)時(shí)稅收思想和實(shí)踐的歷史脈絡(luò)， 有助于從馬克思主義理論層面來(lái)認(rèn)識(shí)并把握當(dāng)前新時(shí)期中國(guó)財(cái)稅體制的發(fā)展。 正如習(xí)近平總書(shū)記所說(shuō)的，要“堅(jiān)持用馬克思主義觀察時(shí)代、解讀時(shí)代、引領(lǐng)時(shí)代” ?。 在新時(shí)代， 稅收理論與稅收實(shí)踐不僅僅只屬于經(jīng)濟(jì)范疇，而應(yīng)上升到國(guó)家治理的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性功能層面， 從馬克思主義稅收思想的本質(zhì)出發(fā)， 緊扣國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的宏觀目標(biāo)， 努力推動(dòng)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化緊跟隨行。 同時(shí)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善過(guò)程中， 全面深入推動(dòng)稅收公共化， 最大空間讓市場(chǎng)在資源配置領(lǐng)域發(fā)揮決定性功能，以發(fā)揮出科學(xué)、現(xiàn)代的稅收治理效能。

其次， 新時(shí)期稅收理論與稅收實(shí)踐應(yīng)該始終堅(jiān)持以人民的利益和需求為中心。 新民主主義革命時(shí)期， 中國(guó)共產(chǎn)黨無(wú)論是從工農(nóng)聯(lián)盟的階級(jí)立場(chǎng)還是具體的如累進(jìn)稅制、公平負(fù)擔(dān)的稅收政策，都始終代表了最廣大階級(jí)的利益。 新時(shí)期人民群眾的利益和需求有著新的變化， 除了物質(zhì)需求以外，精神需求領(lǐng)域內(nèi)的公平、正義、民主、法治等理念的需求也日益增長(zhǎng)。 因此，從這個(gè)角度出發(fā)，新時(shí)代的稅收理論與稅收實(shí)踐要不斷豐富內(nèi)涵、擴(kuò)充視野，緊緊圍繞人民利益和需求，深入而全面地審視現(xiàn)行稅收制度與政策中的短板與缺失， 滿足人民對(duì)稅收公平與正義的追求。 同時(shí)，努力培育人民的稅收公平、民主、法制、權(quán)利等意識(shí)，積極聽(tīng)取人民群眾的廣泛意見(jiàn)， 并將其貫穿進(jìn)稅收制度與政策的設(shè)計(jì)、調(diào)整中去。

最后， 新時(shí)期稅收理論與稅收實(shí)踐應(yīng)該始終強(qiáng)調(diào)程序向度的完善。 新民主主義革命時(shí)期，中國(guó)共產(chǎn)黨的稅收工作程序從統(tǒng)一性、法制性、群眾性等方面不斷進(jìn)行調(diào)整和完善， 保證了稅收制度的有效運(yùn)行，甚至還有稅收民主的積極嘗試。 新時(shí)期下，為了構(gòu)建結(jié)構(gòu)均衡、功能完備、科學(xué)規(guī)范的現(xiàn)代稅收制度， 稅收理論與稅收實(shí)踐一方面要加快房產(chǎn)稅、印花稅、增值稅、消費(fèi)稅等稅的法定進(jìn)程，保證稅收立法的科學(xué)性、民主性，提高立法質(zhì)量與效率。 另一方面在征稅服務(wù)方面，要通過(guò)征管方式及技術(shù)支撐的革新， 推進(jìn)稅收征管制度的改革進(jìn)程，持續(xù)優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法的手段和方式，傳承紅色稅收精神，本著為了群眾、相信群眾、依靠群眾的服務(wù)精神，在環(huán)節(jié)、程序、資料方面不斷改進(jìn)辦稅繳費(fèi)服務(wù)，提升納稅人、繳費(fèi)人的獲得感。

注釋：

①馬克思恩格斯全集 第3 卷[M].北京：人民出版社，1957:554.

②馬克思恩格斯全集 第3 卷[M].北京：人民出版社，1957:554.

③毛澤東選集 第2 卷[M].北京：人民出版社，1991:633.

④金沖及.一本書(shū)的歷史：胡喬木、胡繩談《中國(guó)共產(chǎn)黨的七十年》[M].北京：中央文獻(xiàn)出版社，2014:36.

⑤中央檔案館編.中共中央文件選集 第3 冊(cè)1927[M].北京：中共中央黨校出版社，1989：350.

⑥陜西省檔案館、陜西省社會(huì)科學(xué)院.陜甘寧邊區(qū)政府文件選編 第2 輯[M].北京：檔案出版社，1986:18.

⑦中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院主編； 陜甘寧邊區(qū)財(cái)政經(jīng)濟(jì)史編寫(xiě)組，陜西省檔案館編.抗日戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期陜甘寧邊區(qū)財(cái)政經(jīng)濟(jì)史料摘編 第6 編 財(cái)政[M].武漢：長(zhǎng)江文藝出版社，2016：149.

⑧馬克思恩格斯全集 第5 卷[M].北京：人民出版社，1958:511.

⑨馬克思恩格斯全集 第10 卷[M].北京：人民出版社，1962:629.

⑩童賢東.中央紅軍的經(jīng)濟(jì)供給問(wèn)題探討[J].湖北行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2007（6）:64-67.

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?毛澤東選集 第3 卷[M].北京：人民出版社，1991:893.

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