企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化探討

□文/陳 嵐

（蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 甘肅·蘭州）

[提要］在如今這個(gè)科技改變命運(yùn)的時(shí)代，專利技術(shù)是眾多企業(yè)尤其是高科技行業(yè)占領(lǐng)市場(chǎng)的關(guān)鍵要素之一。伴隨專利技術(shù)而來(lái)的還有研發(fā)費(fèi)用能否資本化的問題。我國(guó)在2006年引進(jìn)研發(fā)費(fèi)用有條件資本化這一會(huì)計(jì)處理方式，但其到底是利大于弊還是弊大于利，本文利用幾個(gè)案例企業(yè)來(lái)進(jìn)行探討。

伴隨著科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，數(shù)據(jù)時(shí)代帶來(lái)的信息透明化使得企業(yè)之間相互競(jìng)爭(zhēng)也進(jìn)入白熱化階段。在一些行業(yè)中，企業(yè)若想讓自己的產(chǎn)品或服務(wù)從同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，增加研發(fā)投入是不二之選。但是，筆者通過對(duì)此類相關(guān)文件的進(jìn)一步了解后發(fā)現(xiàn)，在研發(fā)費(fèi)用方面，其認(rèn)定與處理的表述更傾向于宏觀概括，并沒有針對(duì)不同行業(yè)不同研發(fā)類型出臺(tái)具體相關(guān)的文件。尤其是對(duì)研發(fā)費(fèi)用何時(shí)資本化或費(fèi)用化這種尤其需要職業(yè)判斷的時(shí)點(diǎn)并沒有給出一個(gè)明確的界定，以至于給了不同訴求的企業(yè)很大的利潤(rùn)操縱空間。

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方式

（一）研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化。目前，主要是德國(guó)與美國(guó)在使用研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化這項(xiàng)舉措。選擇這種處理措施的第一個(gè)原因就是操作十分簡(jiǎn)便，即將已經(jīng)消耗的研究階段與開發(fā)階段的所有費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期的研發(fā)費(fèi)用中，從而跨過了準(zhǔn)則所給出的有關(guān)區(qū)分研究與開發(fā)階段定義模糊的難點(diǎn)，同時(shí)也能節(jié)約高科技或醫(yī)藥這種較為復(fù)雜行業(yè)中研發(fā)流程時(shí)間節(jié)點(diǎn)不明確而需要聘請(qǐng)專家來(lái)區(qū)分的費(fèi)用。另一個(gè)使這些國(guó)家選擇研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的原因則是考慮到研發(fā)本身就具有高風(fēng)險(xiǎn)性。對(duì)于大多數(shù)行業(yè)而言，研發(fā)資金投入能否帶來(lái)回報(bào)是未知的。同時(shí)，由于種種不確定性，即使企業(yè)將實(shí)物產(chǎn)品或無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)成功，其能否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益也是另外一回事。所以，從風(fēng)險(xiǎn)性這個(gè)方面來(lái)講，將所有研發(fā)支出通通費(fèi)用化與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中要求的謹(jǐn)慎性理念不謀而合。而選擇這種處理方式最重要的原因則是剔除了資本化處理所能帶來(lái)的可操作空間，將管理層從自身利益出發(fā)想要通過盈余管理來(lái)達(dá)到目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的想法扼殺于搖籃之中。

當(dāng)然，研發(fā)費(fèi)用全額費(fèi)用化這種做法也并非全是優(yōu)點(diǎn)。倘若該研發(fā)已經(jīng)形成了無(wú)形資產(chǎn)，但是本該計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的這部分價(jià)值卻體現(xiàn)在了利潤(rùn)表中，收益會(huì)在之后應(yīng)攤銷年限中體現(xiàn)，但與之相關(guān)的成本卻在本年一次性扣除，這不僅不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的相關(guān)性，而且更像是在實(shí)際操作中將收入費(fèi)用配比原則束之高閣。同時(shí)，對(duì)于當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用金額較高的企業(yè)，研發(fā)支出全額費(fèi)用化會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)明顯下降，從而可能會(huì)使外部投資者改變投資意愿，最終對(duì)融資能力與股價(jià)穩(wěn)定性產(chǎn)生不利影響。

（二）研發(fā)費(fèi)用全部資本化。目前看來(lái)，只有以荷蘭為代表的少部分國(guó)家采取了研發(fā)費(fèi)用全額資本化的處理方法。這種處理的核算原理在于，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下會(huì)持續(xù)開展研發(fā)活動(dòng)，而研發(fā)活動(dòng)是個(gè)不斷積累經(jīng)驗(yàn)的過程，即便是失敗的研發(fā)活動(dòng)也能夠?yàn)樽罱K成功研發(fā)提供指導(dǎo)。在此處理方式下，企業(yè)不以研發(fā)活動(dòng)是否能夠成功作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，而將預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)收益的研發(fā)支出全部資本化處理。

企業(yè)將研發(fā)費(fèi)用全部資本化的優(yōu)點(diǎn)在于，這種方式可以體現(xiàn)出權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點(diǎn)，還可以契合成本費(fèi)用配比原則，而不像研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化那樣在某一期間全部扣除。此外，資本化還能夠使企業(yè)的整體資產(chǎn)價(jià)值上升，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)調(diào)整也能提供一定的幫助。當(dāng)然，最重要的一點(diǎn)就是企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的信息，使股東與投資者能更清楚地了解企業(yè)的研發(fā)狀況，增加財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信心。

但研發(fā)費(fèi)用全部資本化也有不足之處。因?yàn)樵谄髽I(yè)的正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中，每年可能會(huì)有很多研究項(xiàng)目立項(xiàng)，但每個(gè)項(xiàng)目是否能夠研發(fā)成功卻是另當(dāng)別論。若是某一項(xiàng)目在研發(fā)過程中被證明其不合理而無(wú)法繼續(xù)，那么之前投入的研發(fā)費(fèi)用要求資本化則顯得不合時(shí)宜。但若是此過程較長(zhǎng)，累積的數(shù)額巨大，那么轉(zhuǎn)入費(fèi)用時(shí)會(huì)對(duì)當(dāng)期損益造成較大影響。同時(shí)，對(duì)于想完成與股東簽訂協(xié)議的管理層來(lái)說(shuō)，研發(fā)費(fèi)用全部資本化還可能會(huì)帶來(lái)不利影響。因?yàn)檫@種處理方式會(huì)使企業(yè)無(wú)法利用研發(fā)費(fèi)用在計(jì)算利潤(rùn)前抵稅，尤其是當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用投入較高的企業(yè)。

（三）研發(fā)費(fèi)用有條件資本化。目前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)使用的正是研發(fā)費(fèi)用有條件資本化的處理方式。我國(guó)為了達(dá)到與國(guó)際趨同的目的，于2006年正式發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出規(guī)定如下：企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能使用或出售，在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能可靠計(jì)量。在這一階段，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)支出采用的是有條件資本化會(huì)計(jì)處理模式。

二、研發(fā)費(fèi)用有條件資本化的優(yōu)勢(shì)

（一）符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)進(jìn)行研發(fā)的過程之所以被劃分為研究與開發(fā)兩個(gè)階段，就是為了讓所投入的資金既歸屬于合適的期間又歸屬于恰當(dāng)?shù)馁~戶。研究階段最明顯的特征便是其形成無(wú)形資產(chǎn)的幾率無(wú)法推斷，即相比較于開發(fā)階段有顯著不確定性。因此，基于上述特征，應(yīng)當(dāng)將這一階段的支出作為費(fèi)用計(jì)入其當(dāng)期損益。而步入開發(fā)階段也就是從企業(yè)有信心將無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)成功這一時(shí)點(diǎn)開始，在滿足于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的五個(gè)條件之后，開發(fā)階段的支出可歸為資產(chǎn)類，記入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)一欄?？傮w來(lái)說(shuō)，這種處理方式更為恰當(dāng)，能夠與權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點(diǎn)相印證。

（二）符合真實(shí)性原則。在滿足于可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的五個(gè)條件后再將開發(fā)階段的支出作為資產(chǎn)處理，不同于研發(fā)費(fèi)用全部資本化或全部費(fèi)用化，這樣的處理方式不僅更讓人感覺合理，也給資產(chǎn)的準(zhǔn)確性與真實(shí)性上了一道保險(xiǎn)。尤其是對(duì)于因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱而不了解企業(yè)真實(shí)情況的群體來(lái)說(shuō)，若是本該計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的支出由于會(huì)計(jì)政策的原因而錯(cuò)誤的列示在當(dāng)期損益之中（被全部費(fèi)用化處理），那他們所看到的不僅是由于費(fèi)用增加而本不該減少的利潤(rùn)，還有因此減少的資產(chǎn)總額。這顯然是企業(yè)所不愿看到的情況。

（三）符合謹(jǐn)慎性原則。研究階段最為突出的特點(diǎn)便是計(jì)劃性和探索性，因此我們也能非常直觀地感受到相比于開發(fā)階段，研究階段的風(fēng)險(xiǎn)更高，更容易使企業(yè)投入的資金石沉大海。而開發(fā)活動(dòng)開始于研究階段的活動(dòng)成功之后，且經(jīng)過了技術(shù)部門的重重檢驗(yàn)，其形成無(wú)形資產(chǎn)的概率會(huì)更高。因此，在確定能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)回報(bào)的情況下，這項(xiàng)資產(chǎn)就可以列示在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中了。所以，相對(duì)于研發(fā)費(fèi)用全部資本化來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性在有條件資本化的處理方式中得以體現(xiàn)。

（四）可以體現(xiàn)收入與費(fèi)用配比原則。通常對(duì)于高新技術(shù)行業(yè)或醫(yī)藥行業(yè)中這類極其依賴專利權(quán)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)是必不可少且頻繁的。當(dāng)大量資金投入但回報(bào)周期又偏長(zhǎng)時(shí)，倘若采用之前將研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的方式，若是研發(fā)失敗，本就應(yīng)將那部分支出結(jié)轉(zhuǎn)至研發(fā)費(fèi)用；但若是研發(fā)成功，形成專利權(quán)，那么此項(xiàng)專利權(quán)在未來(lái)期間為企業(yè)帶來(lái)收益時(shí)，相對(duì)應(yīng)的成本卻因沒有對(duì)應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)而無(wú)法結(jié)轉(zhuǎn)，這種處理方式不僅會(huì)使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象橫生，更會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)虛高。若是金額巨大，則更有可能引來(lái)監(jiān)管部門的重視而造成不必要的麻煩。因此，有條件地將研發(fā)費(fèi)用資本化更加符合收入與費(fèi)用的配比原則。

三、研發(fā)費(fèi)用有條件資本化存在部分局限性

（一）存在主觀操縱性。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了避免企業(yè)在計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)時(shí)虛增其價(jià)值，因此在研發(fā)過程的開發(fā)階段設(shè)置了門檻，即達(dá)到上文中所提出的符合形成無(wú)形資產(chǎn)的五個(gè)條件才能將那部分研發(fā)支出列入資產(chǎn)負(fù)債表中。這五個(gè)條件看似是在對(duì)想要進(jìn)入無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出嚴(yán)格把關(guān)，但在一些別有用心的管理者眼中，這幾個(gè)范圍模糊、無(wú)法具象的概念已經(jīng)變成了他們操控財(cái)務(wù)報(bào)表的絕佳工具。

樂視網(wǎng)便是利用研發(fā)費(fèi)用有條件資本化的局限性操縱財(cái)務(wù)報(bào)表已吞食惡果的企業(yè)之一。因?yàn)榇蠹覍?duì)其都比較熟悉，我們便直奔主題，為大家解釋其破產(chǎn)的主要原因之一——研發(fā)費(fèi)用資本化程度太高。2015年底，樂視網(wǎng)賬面上無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值達(dá)到48.79億元，占總資產(chǎn)的比重接近29%。而與樂視網(wǎng)同一類型的企業(yè)優(yōu)酷在同一時(shí)期的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值僅為15.37億元。難道是因?yàn)閮?yōu)酷的規(guī)模沒有樂視大才導(dǎo)致兩家企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的差距如此之巨嗎？答案是否定的。實(shí)際上，優(yōu)酷在2013～2015年的內(nèi)容投入都要高于樂視網(wǎng)，且其用戶量也要高于樂視網(wǎng)不少，流量更是超出樂視網(wǎng)最少一倍。

那么，既然整體規(guī)模都要遜色于優(yōu)酷，為何樂視網(wǎng)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值會(huì)高出優(yōu)酷30多億元呢？原因就在于，樂視網(wǎng)無(wú)形資產(chǎn)的資本化率遠(yuǎn)高于優(yōu)酷，在2013年為50%，在2014年和2015年更是達(dá)到了60%。資本化率相比于同行業(yè)內(nèi)的優(yōu)酷要高，倘若不能證明其虛增其無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，那么與其他行業(yè)的企業(yè)相比呢？下面筆者通過其他幾家企業(yè)來(lái)支撐自己的觀點(diǎn)：一是軟件行業(yè)的用友，其每年研發(fā)資本化比率維持在8%左右；二是做電視機(jī)的海信，其研發(fā)資本化比例為0；三是通信業(yè)巨頭華為，其研發(fā)資本化比例同樣為0。由此我們便能清晰地看出，大多數(shù)優(yōu)秀的企業(yè)其研發(fā)費(fèi)用資本化率是偏低甚至為零的。但樂視網(wǎng)為了美化財(cái)務(wù)報(bào)表，利用研發(fā)費(fèi)用資本化處理來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，最終導(dǎo)致樂視網(wǎng)走到了退市的一步。

（二）使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表之間失去可比性。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在研發(fā)費(fèi)用資本化處理方式上給了企業(yè)很大的選擇空間，從而導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)根據(jù)自己的訴求不同選取了使各自利益最大化的方式。由此帶來(lái)的結(jié)果便是即使處于同一行業(yè)，企業(yè)之間的財(cái)務(wù)報(bào)表也無(wú)法實(shí)現(xiàn)可比性。以恒生電子與科大訊飛為例，作為高科技行業(yè)的兩大巨頭，每年都毫不吝嗇的斥巨資于其研發(fā)事業(yè)上。2020年度，恒生電子研發(fā)人員數(shù)量為5，749人，其研發(fā)投入總額為14.96億元，達(dá)到了營(yíng)業(yè)收入的35.85%；而科大訊飛同樣不甘示弱，2020年度研發(fā)人員相較與2019年再度上升0.89%，達(dá)到6，461人，研發(fā)投入同樣也比2019年上升12.73%，達(dá)到了驚人的24.16億元。兩家企業(yè)都始終把研發(fā)放在戰(zhàn)略高度，完善核心技術(shù)，以此來(lái)提升其核心競(jìng)爭(zhēng)力。但兩家企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用資本化率卻大相徑庭，科大訊飛的資本化率在2020年為42.72%，但恒生電子的資本化率卻為零，也就是全部費(fèi)用化處理。再來(lái)分析兩家企業(yè)2020年的凈利潤(rùn)，科大訊飛為6.8億元，恒生電子為10.24億元，表面上看好似沒什么不妥。但實(shí)際上倘若把科大訊飛的研發(fā)投入全部費(fèi)用化處理之后，它在2020年則是虧損了3.52億元，但通過研發(fā)費(fèi)用資本化這個(gè)手段，科大訊飛卻成功將自己扭虧為盈。同樣都是計(jì)算機(jī)類的上市企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的處理方式卻天差地別，如果對(duì)兩家企業(yè)的報(bào)表進(jìn)行對(duì)比，是否有可比性呢？如果想要解決這種不可比性，最終還是要財(cái)務(wù)報(bào)表使用者自己調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，統(tǒng)一口徑，全部費(fèi)用化或資本化，但這無(wú)疑增加了投資者與債務(wù)人的分析成本。

四、研發(fā)費(fèi)用資本化與職業(yè)判斷

我們不否認(rèn)研發(fā)費(fèi)用有條件資本化可能是一個(gè)好的政策，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在描述如何區(qū)分研究與開發(fā)階段以及開發(fā)階段何時(shí)可以開始資本化時(shí)，其表述并不精確。因?yàn)樗皇且粋€(gè)大綱性的框架，沒有對(duì)各個(gè)不同的行業(yè)來(lái)制定具體的標(biāo)準(zhǔn)，由此帶來(lái)的后果便是不同的企業(yè)只能依靠自身會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)決定這些時(shí)點(diǎn)。但所謂“隔行如隔山”，在某些判斷較為簡(jiǎn)單的行業(yè)還好，但若是在高科技或醫(yī)藥這種極其依賴專業(yè)知識(shí)的高難度行業(yè)，會(huì)計(jì)人員對(duì)此的職業(yè)判斷可能就會(huì)顯得力不從心，從而造成各個(gè)企業(yè)的資本化時(shí)點(diǎn)不盡相同。下面筆者以醫(yī)藥行業(yè)為例，來(lái)對(duì)上述觀點(diǎn)做出具體討論。

恒瑞醫(yī)藥與海正藥業(yè)是兩家大型綜合性制藥企業(yè)，由于公司戰(zhàn)略注重技術(shù)優(yōu)勢(shì)，大力投資研發(fā)事業(yè)，近年來(lái)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，是醫(yī)藥行業(yè)中的佼佼者。雖然處于同一行業(yè)，但通過筆者對(duì)兩家公司年報(bào)的調(diào)查得知，其在研發(fā)會(huì)計(jì)政策披露方面卻存在著較大不一致，尤其是在開發(fā)階段中資本化時(shí)點(diǎn)的選擇上，兩者差距明顯。

想要更加直觀地了解其不同，我們首先需要知道我國(guó)創(chuàng)新藥的研發(fā)流程。據(jù)相關(guān)資料查閱，其研發(fā)階段可以粗略分為：（1）項(xiàng)目立項(xiàng)；（2）臨床前研究；（3）藥品評(píng)審中心CDE待批臨床；（4）臨床試驗(yàn)；（5）藥品評(píng)審中心CDE待批生產(chǎn)；（6）批文生產(chǎn)轉(zhuǎn)移；（7）藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范GMP認(rèn)證通過。由恒瑞醫(yī)藥年度報(bào)告得知，“對(duì)于其大部分醫(yī)藥研發(fā)產(chǎn)品而言，開發(fā)階段的起點(diǎn)基本在獲得FDA或CFDA的正式生產(chǎn)批件或新藥證書之后，同時(shí)還需要滿足自身生產(chǎn)部門已通過GMP認(rèn)證后，再具備批量生產(chǎn)的工藝及生產(chǎn)能力后方可進(jìn)入開發(fā)階段”。按照研發(fā)流程劃分的話也就是在第（7）階段。而由海正藥業(yè)的年度報(bào)告得知，“公司藥品的臨床試驗(yàn)以及藥品樣本的生產(chǎn)向CFDA申報(bào)階段被認(rèn)定為開發(fā)階段”。按照研發(fā)流程劃分則是在第（4）階段。毫無(wú)疑問，處于同一行業(yè)，資本化時(shí)點(diǎn)卻大不相同，那么即使是同一種藥物研發(fā)，但是放在兩個(gè)企業(yè)入賬的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值卻完全不同，對(duì)企業(yè)損益的影響也將是天壤之別。這樣的結(jié)果對(duì)于處在信息不對(duì)稱劣勢(shì)的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而言，又是否公平呢？我想答案已不言而喻。

五、結(jié)論及建議

科學(xué)技術(shù)的發(fā)展帶來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日新月異的變化，我們迎來(lái)了一個(gè)擁有知識(shí)就擁有話語(yǔ)權(quán)的時(shí)代。企業(yè)增加研發(fā)投入形成科技成果來(lái)提升自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力是最直接也是最有效的方法。但通過上文研究我們很容易發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未完善對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化的一些規(guī)定，尤其是對(duì)幾個(gè)關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)的邊緣界定。因此，也就導(dǎo)致企業(yè)根據(jù)自身需求有目的性地去解讀相關(guān)文件，來(lái)達(dá)到對(duì)操縱者自身利益的最大化。這顯然是我們大多數(shù)人所不愿看到的結(jié)果。

因此，筆者針對(duì)這一現(xiàn)象提出兩點(diǎn)建議，希望能對(duì)我國(guó)目前研發(fā)費(fèi)用有條件資本化準(zhǔn)則的完善提供一些參考。第一，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)與各行業(yè)的技術(shù)人員結(jié)合，通過與他們對(duì)本行業(yè)的專業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，對(duì)較為籠統(tǒng)的文件進(jìn)行補(bǔ)充，若能形成一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的案例作為參考可能效果會(huì)更佳。因?yàn)楫?dāng)有具體標(biāo)準(zhǔn)作為高壓線時(shí)，企業(yè)可能就沒有理由也沒有能力去根據(jù)自身利益訴求來(lái)決定資本化時(shí)點(diǎn)了。第二，研發(fā)人員與財(cái)務(wù)人員相結(jié)合。制定詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)的目的達(dá)到后，關(guān)鍵還是在于需要具體操作的財(cái)務(wù)人員。有了完善的準(zhǔn)則和可以參考的案例，只是為研發(fā)費(fèi)用的核算提供了大方向，但是如何在實(shí)踐中對(duì)其進(jìn)行具體的歸集、確認(rèn)和計(jì)量也是一個(gè)不容忽視的問題。因此，企業(yè)需要根據(jù)研發(fā)人員與財(cái)務(wù)人員的結(jié)合，共同制定出一套研發(fā)費(fèi)用核算體系，為財(cái)務(wù)人員提供可以依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。