事業(yè)單位個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)處理技巧分析

文/王領(lǐng)兄 （海東市樂都區(qū)雨潤鎮(zhèn)衛(wèi)生院）

隨著我國國民收入水平的不斷提升，個(gè)人所得稅的征收和繳納在社會(huì)上也得到了更多的關(guān)注。目前，我們國家的稅收部門正在實(shí)行全面的納稅管理，在強(qiáng)化監(jiān)督與管理效力的基礎(chǔ)上，取得良好的效果。而事業(yè)單位作為個(gè)稅的主體單位形式，急需要其改善目前的管理制度，為納稅人的自身利益做出足夠的保障，發(fā)揮出事業(yè)單位對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅務(wù)發(fā)展等方面的重要作用。

一、事業(yè)單位個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)處理的意義

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的個(gè)人稅收問題越來越引起人們的重視。目前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍采取的是“全員申報(bào)”的管理模式，以達(dá)到對(duì)納稅人進(jìn)行科學(xué)管理的目的。在新個(gè)稅改革后，增加特別項(xiàng)的附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育等。作為稅收行政主體的機(jī)構(gòu)，事業(yè)單位的有關(guān)納稅人應(yīng)當(dāng)積極地履行其職責(zé)。所以，事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)個(gè)人稅收的監(jiān)管，要在單位內(nèi)部進(jìn)行更多的宣傳，讓每一個(gè)職員了解到，稅收對(duì)于自己和國家發(fā)展的重要意義，從根本上保證事業(yè)單位個(gè)稅的順利繳納。

同時(shí)，自從新的個(gè)人所得稅制度出臺(tái)之后，民眾們就一直在關(guān)注著這個(gè)問題。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，原有的工資管理制度已不能滿足時(shí)代發(fā)展的要求，工資在個(gè)人所得稅中占有很大比重，并且大部分收入來源是社會(huì)中下層群眾；所以，新的稅收制度改革是不可避免的。本文認(rèn)為，在現(xiàn)行個(gè)稅制度改革的大背景下，對(duì)調(diào)整我國目前的收入分配不均具有一定的作用。新個(gè)稅改革后的稅制既能更好地反映出公平、民主的原則，又能極大地提高我國的稅制管理水平。

二、事業(yè)單位個(gè)人所得稅代扣代繳中所存在的問題

（一）事業(yè)單位職員欠缺納稅意識(shí)

由于個(gè)人收入的提高是個(gè)人所得稅納稅額度的直接反映，部分納稅人的納稅意識(shí)較弱，導(dǎo)致了部分納稅人不積極納稅。事業(yè)單位因其特殊性，不以營利為主要目標(biāo)，其資金來源以政府撥款為主，而在日常經(jīng)營活動(dòng)中，很少涉及稅收，因此，事業(yè)單位職員在依法納稅方面的觀念相對(duì)薄弱，認(rèn)為納稅是單位的事。特別是個(gè)人所得稅這種涉及個(gè)人利益的稅種，有些職員乃至財(cái)務(wù)人員，對(duì)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)認(rèn)識(shí)不深，對(duì)納稅的認(rèn)識(shí)也不多，導(dǎo)致部分單位在依法納稅時(shí)出現(xiàn)一定的疏漏。

（二）事業(yè)單位職員收入來源呈現(xiàn)多元化特征

事業(yè)單位的收入不僅依賴于單位的固定收入，還包括其他收入，但是，其他收入是不計(jì)入基礎(chǔ)工資的，所以在納稅申報(bào)的時(shí)候，有可能會(huì)遺漏部分內(nèi)容，造成納稅申報(bào)不準(zhǔn)確等問題。而在事業(yè)單位工作中，如果職員從事兼職等工作，則沒有相應(yīng)的監(jiān)管和檢查機(jī)構(gòu)，這就使得職員究竟該繳多少稅款，變得越來越難以界定。事業(yè)單位的工資計(jì)算和支付方式因其性質(zhì)的不同而有所不同，事業(yè)單位的工資是由勞資部門統(tǒng)一核算、人力資源部門和社會(huì)保障部門統(tǒng)一審核，扣除相應(yīng)的個(gè)人所得稅后，再通過銀行辦理工資業(yè)務(wù)，為稅務(wù)部門的監(jiān)管工作帶來了難度。

（三）政府部門對(duì)事業(yè)單位個(gè)人所得稅征收監(jiān)管力度有待提升

目前我國所有稅種中，繳納個(gè)人所得稅的人數(shù)是最高的，但是無論是對(duì)于哪種稅種來講，稅收的監(jiān)管力度都主要表現(xiàn)在內(nèi)部與外部兩種監(jiān)管機(jī)制上。因?yàn)閭€(gè)人所得稅需要扣繳義務(wù)人進(jìn)行代扣代繳，而一旦事業(yè)單位作為義務(wù)人去扣繳個(gè)人所得稅，那么就必須要完善自身的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制。同時(shí)還有一些事業(yè)單位為了提升自身的影響力和競爭力，曾聘請相關(guān)領(lǐng)域的專家實(shí)施培訓(xùn)活動(dòng)，但是在支付這些專家相對(duì)應(yīng)的勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，這些單位卻沒有根據(jù)國家的稅收政策代為上繳個(gè)人所得稅。

另外，我國的事業(yè)單位內(nèi)部普遍都存在欠缺稅務(wù)監(jiān)管機(jī)制等問題，雖然部分事業(yè)單位也有著自身的稅務(wù)監(jiān)管部門，但是由于其不能與其他部門形成完全獨(dú)立的形態(tài)，導(dǎo)致內(nèi)部稅收監(jiān)管的效能難以全面體現(xiàn)，失去此部門存在的意義。而一些外部稅務(wù)監(jiān)管機(jī)制的制定主要是由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)所負(fù)責(zé)，為了保障個(gè)人所得稅的有效征收，必須要以良好的稅收監(jiān)管機(jī)制為依據(jù)。根據(jù)目前事業(yè)單位稅收事項(xiàng)的監(jiān)管情況分析，收入多樣化、代扣代繳義務(wù)人不能詳細(xì)了解納稅人收入等現(xiàn)象依舊存在，這些問題在一定程度上影響個(gè)人所得稅征收監(jiān)管工作的效率和效果，甚至?xí)魇б徊糠值膫€(gè)人所得稅。

（四）事業(yè)單位職員業(yè)務(wù)處理能力有待提升

首先，事業(yè)單位職員執(zhí)行力和靈活應(yīng)變能力有所欠缺。在相關(guān)業(yè)務(wù)辦理期間，職員業(yè)務(wù)能力將會(huì)從其業(yè)務(wù)的執(zhí)行力上體現(xiàn)。執(zhí)行力越強(qiáng)、應(yīng)對(duì)各項(xiàng)工作的方式越靈活，其所處理的業(yè)務(wù)效果將會(huì)越好。而執(zhí)行力弱、應(yīng)變能力的缺失也會(huì)影響到被服務(wù)人員的滿意程度，進(jìn)而影響到整個(gè)事業(yè)單位的內(nèi)在形象。根據(jù)目前納稅人到事業(yè)單位辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀分析，存在個(gè)別員工工作態(tài)度懶散、業(yè)務(wù)一推再推，導(dǎo)致納稅人辦理一個(gè)業(yè)務(wù)需要等待幾天的時(shí)間，甚至要來回跑好幾次，導(dǎo)致很多納稅人對(duì)事業(yè)單位的印象不佳。其次，相關(guān)事業(yè)單位的職員工作效率較低。事業(yè)單位的職員個(gè)人所得稅計(jì)算相對(duì)來講較為復(fù)雜，由于收入渠道的多元化，導(dǎo)致其稅額計(jì)算量較大。且在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)期間，由于納稅人所需要辦理的稅務(wù)業(yè)務(wù)也相對(duì)較多，很多員工并不熟悉這些業(yè)務(wù)流程，很多都是邊辦理邊學(xué)習(xí)，最終導(dǎo)致整個(gè)業(yè)務(wù)辦理的效率急劇下降，導(dǎo)致很多納稅人苦不堪言。

三、事業(yè)單位個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)處理的技巧

（一）加強(qiáng)單位內(nèi)部稅法的普及力度

單位中的工作人員不愿意納稅，主要是因?yàn)樗麄儧]有形成深厚的法制觀念，也沒有深入地理解稅收的重要性。因此，在單位中開展稅務(wù)法律知識(shí)的宣傳是非常有必要的，讓員工們了解到稅收的重要性，從而積極地參與到納稅的工作中來。首先，要求管理人員學(xué)習(xí)稅務(wù)方面的知識(shí)，只有管理人員意識(shí)到稅務(wù)的重要性，才能在事業(yè)單位中發(fā)揮出表率作用；引導(dǎo)單位職員正確理解納稅的重要性。同時(shí)，還應(yīng)在事業(yè)單位內(nèi)部組織關(guān)于稅務(wù)的講座，使每個(gè)單位的職員都能對(duì)稅務(wù)有一個(gè)深入的認(rèn)識(shí)，在他們的心里樹立正確的稅法理念。另外，還可以在事業(yè)單位內(nèi)部組織一些比賽和問答，制定相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，讓職員產(chǎn)生競爭意識(shí)，從而提高各部門工作人員的納稅意識(shí)。

（二）優(yōu)化與改革傳統(tǒng)的稅收方法

當(dāng)前事業(yè)單位職員的工資來源比較廣泛，表現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)，可以根據(jù)職員的收入狀況，合理地確定征稅的數(shù)額，并按法律規(guī)定予以實(shí)施。通過該辦法，既能充分體現(xiàn)我國稅制本身的公平、公正性，又能促進(jìn)對(duì)個(gè)稅征收的監(jiān)管。

此外，事業(yè)單位稅務(wù)會(huì)計(jì)必須精通有關(guān)稅法的專門知識(shí)，具有良好的職業(yè)技能和職業(yè)操守，能夠?qū)ψ钚碌亩惙ㄟM(jìn)行充分的理解，保障事業(yè)單位每一位職員都會(huì)認(rèn)真操作個(gè)人所得稅APP，保障職員與管理人員的自身利益。而在事業(yè)單位內(nèi)部，要建立起一套科學(xué)的控制和管理機(jī)制，并嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和內(nèi)容對(duì)現(xiàn)行的管理體制進(jìn)行改革和創(chuàng)新，在保障個(gè)稅代扣代繳工作有序進(jìn)行的同時(shí)，提升工作人員的相關(guān)稅務(wù)工作的處理水平和能力。

此外，對(duì)于那些發(fā)展比較穩(wěn)定的事業(yè)單位，可以通過每月的預(yù)扣留等辦法，確保企業(yè)的整體收入按時(shí)、全額繳納，同時(shí)也可以對(duì)現(xiàn)行的稅收制度進(jìn)行改革，促進(jìn)個(gè)稅稅種的平穩(wěn)發(fā)展。

（三）加強(qiáng)所得稅征收與使用管理

稅務(wù)監(jiān)督制度是保障稅務(wù)工作順利進(jìn)行的關(guān)鍵因素，要提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)征收水平和效率，就必須強(qiáng)化稅務(wù)管理制度，防止稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)處理中出現(xiàn)的種種問題；改革個(gè)人所得稅征管方式，設(shè)立專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，組織專門人員監(jiān)督稅務(wù)工作，并對(duì)職員的稅務(wù)問題進(jìn)行綜合管理，保障監(jiān)督的合法、合理。

（四）加強(qiáng)事業(yè)單位個(gè)稅業(yè)務(wù)處理與服務(wù)能力

第一，要從整體上推進(jìn)體制改革和發(fā)展。要清楚，我國的稅制在很長一段時(shí)間內(nèi)都會(huì)隨著我國的發(fā)展而不斷地改進(jìn)和完善，并且要對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，而促進(jìn)其自身治理的有效途徑就是對(duì)其進(jìn)行改革。新的個(gè)稅改革旨在降低國民的稅負(fù)，提高國民的經(jīng)濟(jì)收入，促進(jìn)整體收入的提高，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)的和諧發(fā)展。因此，在未來的發(fā)展中，要考慮到目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，必須把以新的個(gè)稅改革推進(jìn)其他方面的改革，如合理消費(fèi)等，并充分發(fā)揮合理的稅制功能，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。

第二，健全我國稅制的多元化。從現(xiàn)行稅制建設(shè)的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，必須清楚地認(rèn)識(shí)到，建設(shè)稅制工作不能只把它視為立法機(jī)關(guān)的全部職責(zé)，而是要以立法機(jī)關(guān)為主，納稅人的多元化參與，增強(qiáng)現(xiàn)代稅制的多元化效應(yīng)。一方面，利用信息化平臺(tái)，搜集群眾意見，制訂出一套完整的稅務(wù)體系，并在執(zhí)行過程中對(duì)各種評(píng)估的內(nèi)容進(jìn)行匯總，提高整體的執(zhí)行效率；另一方面，在實(shí)施這一體系的過程中，要把各方作為此次監(jiān)管的主體，既要保證監(jiān)管的公平性，又要充分發(fā)揮國家稅務(wù)系統(tǒng)的功能。

第三，要提高職員的業(yè)務(wù)處理和服務(wù)能力。在新個(gè)稅背景下，事業(yè)單位職員的個(gè)人能力直接影響到整體的稅務(wù)工作效率，而在信息技術(shù)的支撐下，不僅要求職員具有一定的工作能力；同時(shí)，也要讓他們懂得運(yùn)用信息化技術(shù)，不斷完善自己的服務(wù)觀念。

首先，要建立多元的稅務(wù)服務(wù)系統(tǒng)，在提高稅務(wù)部門的服務(wù)水平和處理能力的基礎(chǔ)上，突破傳統(tǒng)的處理和服務(wù)模式，引進(jìn)先進(jìn)的服務(wù)觀念；同時(shí)，還要對(duì)事業(yè)單位工作人員進(jìn)行稅務(wù)服務(wù)方面的培訓(xùn)，降低“偷稅漏稅”等問題。在培訓(xùn)中，要做到“線上+線下”相結(jié)合，增強(qiáng)培訓(xùn)效果。

其次，完善職員個(gè)性化服務(wù)的內(nèi)容和方式，通過大數(shù)據(jù)追蹤納稅人的情況，通過電子郵件、短信等方式，及時(shí)提高納稅人的納稅意識(shí)。

最后，要建立健全的績效評(píng)估體系，一方面，在為納稅人提供納稅服務(wù)之后，納稅人可以對(duì)其進(jìn)行評(píng)分，職員績效考評(píng)以得分為基礎(chǔ)；另一方面，還可以在信息服務(wù)平臺(tái)上提供個(gè)人的意見和建議，提高職員的危機(jī)意識(shí)，確保事業(yè)單位各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行。

（五）認(rèn)真區(qū)分各項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)

目前很多事業(yè)單位都會(huì)在本單位成立“技協(xié)經(jīng)濟(jì)實(shí)體”，由此，每個(gè)單位的職員在不影響自身工作進(jìn)度的基礎(chǔ)上，可利用剩余的時(shí)間來從事一些勞務(wù)活動(dòng)，根據(jù)此項(xiàng)活動(dòng)既能夠增加自己的收入，又能夠發(fā)揮出自己的特長為社會(huì)服務(wù)，也可增加國家的稅收額，可為“一舉三得”。而根據(jù)現(xiàn)有稅法的實(shí)際規(guī)定內(nèi)容，可以將事業(yè)單位中職員所實(shí)施的多種勞務(wù)活動(dòng)以不加區(qū)分計(jì)稅與分開計(jì)稅兩種計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)算，二者所做出的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)也是不相同的。

如某個(gè)單位技協(xié)安排甲對(duì)外單位職員和工作人員進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，同時(shí)甲還負(fù)責(zé)教材的編寫和授課的勞務(wù)活動(dòng)，在當(dāng)月共收入2000元，這其中包含編書收入1100元、授課收入900元，如果此時(shí)將納稅進(jìn)行合并，那么該技協(xié)實(shí)體應(yīng)當(dāng)扣除的稅額為：（2000-800）×20%=240（元）；而如果將其分為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅額的代扣，那么應(yīng)當(dāng)繳稅的金額為：（1100-800）×20%+（900-800）×20%=80（元）。由此也可看出，兩種勞務(wù)繳稅金額計(jì)算方法最終所得到的數(shù)值相差三倍左右。根據(jù)上述結(jié)果，事業(yè)單位的職員一定要對(duì)各項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)的繳稅方式認(rèn)真的區(qū)分，有利于自身的工作長期發(fā)展。

（六）注重專項(xiàng)附加扣除的內(nèi)容

在各個(gè)專項(xiàng)附加扣除方面的內(nèi)容相對(duì)較多，需要事業(yè)單位職員加以區(qū)分，明確個(gè)人所得稅扣除的標(biāo)準(zhǔn)并下載個(gè)稅APP進(jìn)行填寫。

（1）贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除。被扶養(yǎng)人父母年超過60周歲，以及父母和孩子都已經(jīng)過世，年超過60周歲；獨(dú)生子女每個(gè)月要扣2000元，對(duì)于非獨(dú)生子女家庭，要和其兄弟姐妹一起分擔(dān)2000元的費(fèi)用。

（2）房屋貸款的特殊附加費(fèi)。在我國個(gè)人住房抵押或?yàn)槠渑渑假徶玫谝惶鬃≌?，扣除期限不超過240個(gè)月；按每月1000元扣除。

（3）住房租金專項(xiàng)附加扣除。在工作城市沒有自己的房屋的，可以從以下的標(biāo)準(zhǔn)中扣減租金：

第一，在各直轄市、省會(huì)、計(jì)劃單列市、中央人民政府規(guī)定的城市，按照1500元的標(biāo)準(zhǔn)扣除；

第二，本市戶籍人口在100萬以上的城市，除上述第1條規(guī)定之外，按每月1100元扣除；本市戶籍人口未滿100萬的城鎮(zhèn)，按每月800元扣除。本市戶籍人口，參照國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的有關(guān)資料。

（4）子女教育專項(xiàng)附加扣除。兒童3周歲以上的幼兒園到碩士學(xué)位，按每個(gè)子女每個(gè)月1000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，夫妻雙方一方按100%扣除，雙方可各選擇50%扣除。

（5）特殊的繼續(xù)教育費(fèi)附加扣除。每個(gè)月扣除400元；相同的學(xué)歷，連續(xù)教育的扣除時(shí)限不得少于48個(gè)月；職業(yè)資格教育、專技人員職業(yè)資格教育，在獲得資格證書的當(dāng)年，按照3600元的標(biāo)準(zhǔn)，定額予以扣減。

（6）特殊疾病的特殊附加扣除.醫(yī)療費(fèi)用扣除醫(yī)療保險(xiǎn)后，如果個(gè)人負(fù)擔(dān)超過1.5萬元，則可從其父母中扣減；在8萬元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

（7）3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除。3周歲以下兒童按每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)扣減，夫妻雙方一方按100%扣除，雙方可各選擇50%扣除。

2019年1月1日以后取得的工資薪金每月預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算公式：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除。

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

四、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位個(gè)稅繳納工作是否可以順利實(shí)施，與單位納稅人的思想意識(shí)、稅收方式以及征收管理等因素有著直接的聯(lián)系。所以，事業(yè)單位必須合理繳稅，降低員工的稅費(fèi)開支，提高員工的實(shí)際所得，保障其自主繳納個(gè)稅的效果。