事業(yè)單位會計風(fēng)險防范

□文/尹繼慧

（聊城市住房公積金管理中心 山東·聊城）

［提要］事業(yè)單位作為社會中的重要組成部分，其涉及的范圍有：組織經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展工作、維持社會公共秩序、服務(wù)社會、科學(xué)、教育、健康等工作，而其主要支出為政府資助，內(nèi)部沒有競爭機(jī)制時，對其財務(wù)風(fēng)險預(yù)防和管理十分重要。本文從事業(yè)單位會計風(fēng)險防控的重要性進(jìn)行分析，探討其存在會計風(fēng)險的原因，并提出相關(guān)建議。

隨著科學(xué)技術(shù)與社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計在經(jīng)濟(jì)管理活動中已經(jīng)占據(jù)了重要的地位。隨著一系列政策的出臺，會計核算基礎(chǔ)和會計核算模式進(jìn)行了相應(yīng)改變。這些政策包括《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》《政府會計制度》《事業(yè)單位會計制度》等，同時對事業(yè)單位會計工作的規(guī)范性也嚴(yán)格了很多。對于事業(yè)單位的實際運行與管理，在各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中都有著會計風(fēng)險的影響，同時也會影響到事業(yè)單位管理的規(guī)范化。所以，要在對會計風(fēng)險防控的重要程度進(jìn)行了解以后，再根據(jù)行政事業(yè)單位的特點，逐步去完善會計風(fēng)險防控的措施，將會計風(fēng)險消除在工作之中，使事業(yè)單位管理規(guī)范化。

一、加強事業(yè)單位會計風(fēng)險防控的重要性

（一）提升會計信息質(zhì)量。高質(zhì)量的會計信息可以使單位的管理者在進(jìn)行政策制度制定的時候有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)進(jìn)行參考，對于單位的財務(wù)部門來說，有效的管理制度是高質(zhì)量會計信息的保障。

（二）規(guī)范單位內(nèi)部管理。單位會計風(fēng)險的預(yù)防和控制取決于單位內(nèi)部管理制度和業(yè)務(wù)流程的有效性，單位的經(jīng)濟(jì)運作最終以會計信息的形式反映出來。為加強會計風(fēng)險的預(yù)防和控制，需要對財務(wù)預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行、收入和支出管理、采購管理、資產(chǎn)管理、合同管理、工程管理等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化。在標(biāo)準(zhǔn)化合理的業(yè)務(wù)和高效流暢的辦理流程下，單位的預(yù)算會更加精準(zhǔn)、資金也更安全、資產(chǎn)有效使用、財務(wù)信息也相對更完整。對于單位管理層來說，加強會計風(fēng)險的預(yù)防和控制可以使單位的內(nèi)部管理標(biāo)準(zhǔn)化。

（三）防范國有資產(chǎn)流失。事業(yè)單位由于其履行國家管理職能的責(zé)任，所擁有的公共財產(chǎn)都是屬于國家的，因此加強對會計風(fēng)險的預(yù)防和控制，也可以對國有資產(chǎn)的管理提供幫助。加強對國有資產(chǎn)的監(jiān)督以及對公共資產(chǎn)的監(jiān)督，需要對資產(chǎn)的購置、使用、維護(hù)、處置和盤點過程進(jìn)行有效監(jiān)管，同時加強資產(chǎn)使用績效評估，并在事件發(fā)生前、發(fā)生中和發(fā)生后加強對公共資產(chǎn)管理的監(jiān)督。對于國家管理層來說，加強會計風(fēng)險預(yù)防和控制，可以防止公共資產(chǎn)損失，有利于完善國家治理體系，提高治理能力。

二、事業(yè)單位會計風(fēng)險具體表現(xiàn)

（一）會計信息失真的風(fēng)險。會計信息失真的風(fēng)險可以概括為兩個層面：一方面會計操作本身的信息失真的風(fēng)險，即在操作前或操作中獲取原始單據(jù)和填寫原始單據(jù)的風(fēng)險；另一方面會計人員可能沒有發(fā)現(xiàn)會計信息的不真實性或?qū)嫎I(yè)務(wù)操作采取不恰當(dāng)?shù)姆椒?。近幾年，隨著不斷加強預(yù)算管理方面的要求，新會計制度、公共財政、稅收改革和會計準(zhǔn)則已經(jīng)陸續(xù)的出臺，事業(yè)單位單位會計工作的壓力和體制穩(wěn)步上升。對于有的會計人員來說，由于其專業(yè)素質(zhì)不高，不能夠了解新政策和新系統(tǒng)，從而在進(jìn)行制度更換以后適應(yīng)性不佳，支出預(yù)算收支重復(fù)付款的困惑。固定資產(chǎn)的記錄未登記、長期未清理往來賬目、財務(wù)處理等一系列的問題時有發(fā)生。會計的計量方式不能反映單位的實際財務(wù)運作情況。并且不真實的會計信息會嚴(yán)重影響到?jīng)Q策者的決策。

（二）會計信息化安全風(fēng)險。雖然信息技術(shù)給會計工作帶來了便利，但它也帶來了安全風(fēng)險。特別是事業(yè)單位對會計數(shù)據(jù)有更高的安全要求，一些單位的數(shù)據(jù)甚至屬于國家機(jī)密。會計信息存儲風(fēng)險、會計數(shù)據(jù)非法泄露風(fēng)險、信息技術(shù)驅(qū)動的會計信息平臺用戶名和密碼管理風(fēng)險都值得特別關(guān)注和預(yù)防。

（三）內(nèi)部控制風(fēng)險。內(nèi)部控制包括該單位的所有經(jīng)濟(jì)交易，包括預(yù)算、收入和支出、資產(chǎn)、采購、工程、合同和最終反映在會計信息中的事項的決策機(jī)制。沒有建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，缺乏頂級管理制度，修訂制度體系不及時、缺乏系統(tǒng)的事務(wù)，職責(zé)分工不明確，這都可導(dǎo)致混亂的管理。

（四）資產(chǎn)管理風(fēng)險。大多數(shù)事業(yè)單位的資金來源于財政撥款，非業(yè)務(wù)性質(zhì)和缺乏競爭導(dǎo)致頻繁出現(xiàn)問題，比如不合理的資產(chǎn)配置、資金使用不當(dāng)、權(quán)利和責(zé)任不明確、維護(hù)效率低下等問題。例如，資產(chǎn)分配或不被計入賬目、超標(biāo)配備標(biāo)準(zhǔn)，一些主要資產(chǎn)是在沒有計劃的情況下購買的，資產(chǎn)使用不當(dāng)或使用的效率低，一些設(shè)備年久失修，一些資產(chǎn)的維修和保養(yǎng)沒有專人負(fù)責(zé)，甚至有些資產(chǎn)已經(jīng)進(jìn)行報廢處理，然而它們卻未達(dá)到其使用壽命，盤點資產(chǎn)的清查控制只是一種形式。所有這些因素都意味著會計信息不能及時反映單位資產(chǎn)的真實狀況。

三、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險成因

（一）會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范?；緯嫻ぷ髦械倪`規(guī)行為可分為基本會計信息中的違規(guī)行為和會計工作流程中的違規(guī)行為。不規(guī)范的依據(jù)主要是由于會計信息專業(yè)報銷人員不懂財務(wù)報銷管理制度，對會計數(shù)據(jù)平臺的運作過程不是很了解；會計人員缺乏專業(yè)能力，不能有效地掌握規(guī)章制度，不能正確地處理賬目。會計工作流程不標(biāo)準(zhǔn)，這些問題主要是因為尚未建立統(tǒng)一的基本會計工作相關(guān)的系統(tǒng)，對于會計工作流程沒有標(biāo)準(zhǔn)化、或因為會計人員不按照財務(wù)制度進(jìn)行相應(yīng)會計工作，或者是在壓力之下進(jìn)行工作，這些都是因為沒有一個統(tǒng)一有效的內(nèi)部控制機(jī)制。缺乏標(biāo)準(zhǔn)化會計工作直接導(dǎo)致會計信息的不真實，嚴(yán)重的影響到單位的決策和發(fā)展。

（二）風(fēng)險防控意識淡薄。對于會計人員來說，單位財務(wù)部會計人員的風(fēng)險預(yù)防和控制意識較低，一些會計人員沒有及時研究最新的政策和制度，通常根據(jù)自己的經(jīng)驗采取行動；對于非常規(guī)問題，他們認(rèn)為只要管理層同意，他們就可以處理相關(guān)問題。有些會計責(zé)任心不強，謹(jǐn)慎程度低，只關(guān)注業(yè)務(wù)是否按照流程進(jìn)行管理，而不重視其中的風(fēng)險。對于單位的領(lǐng)導(dǎo)層來說，單位負(fù)責(zé)人對會計風(fēng)險的認(rèn)識較低，對會計風(fēng)險的預(yù)防和控制以及財務(wù)工作缺乏注意。單位負(fù)責(zé)人是單位經(jīng)濟(jì)事務(wù)的決策級別，是單位發(fā)展的指引，其預(yù)防和控制會計風(fēng)險的態(tài)度至關(guān)重要。然而，在實踐中，一些管理層只是完成了上級所交代的一部分風(fēng)險管控，只是虛有其表，而沒有對單位的活動進(jìn)行實質(zhì)性的預(yù)防和控制。一些領(lǐng)導(dǎo)人并不具備財務(wù)管理的基本概念、財務(wù)管理工作的理解不夠準(zhǔn)確，他們只專注于個人業(yè)績改善和各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成，從而將標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)管理制度和相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帶來的風(fēng)險拋之腦后。

（三）單位內(nèi)部控制體系不完善。第一，關(guān)于單位預(yù)算的管理，預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)并沒有達(dá)到合理化的要求、預(yù)算的執(zhí)行方式不規(guī)范、預(yù)算業(yè)績不符合制定的標(biāo)準(zhǔn)。第二，在收入和支出交易方面，資金沒有統(tǒng)一管理，不兼容的項目沒有分開，標(biāo)準(zhǔn)化的報銷流程未能實現(xiàn)，存在欺詐和腐敗的風(fēng)險。第三，在資產(chǎn)管理方面，資產(chǎn)配置過高，資產(chǎn)使用效率低下，資產(chǎn)沒有得到維護(hù)，資產(chǎn)處置的剩余價值沒有收錄。第四，在采購管理方面，采購制度薄弱，沒有統(tǒng)一的集中管理，采購方式武斷，合同接受不規(guī)范，存在欺詐和不誠信的風(fēng)險。第五，在建設(shè)項目管理方面，缺乏可行性研究、項目跟蹤和管理、不定期的竣工驗收、不及時的竣工和期末核算。有些單位還沒有建立內(nèi)部控制制度，有些單位已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，但在實踐中沒有嚴(yán)格執(zhí)行。一些單位已經(jīng)建立內(nèi)部控制制度，但在實踐中并沒有嚴(yán)格按照制度進(jìn)行相應(yīng)的執(zhí)行工作，這使得內(nèi)部控制制度流于形式。在日常工作中，由于單位規(guī)模的大小不一，規(guī)模小的單位由于人員緊缺而沒有對相應(yīng)的工作進(jìn)行實施，而對于大單位來說，他們的部門太多了，并且責(zé)任分工不明確，每個部門都將責(zé)任推卸在各個部門當(dāng)中，導(dǎo)致辦事率變低。

（四）監(jiān)督反饋機(jī)制不健全。外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督是行政事業(yè)單位的主要形式。其中，外部監(jiān)督主要是對財政部門、稅務(wù)部門、審計部門和相關(guān)部門的監(jiān)督。雖然外部監(jiān)督更加獨立和可信，但它主要從宏觀層面進(jìn)行，但是進(jìn)行的頻率較低，間隔較長，因此不能對單位進(jìn)行持續(xù)和有效的監(jiān)督。內(nèi)部審計和紀(jì)律檢查是單位內(nèi)部主要的監(jiān)督部門。有些單位沒有設(shè)立內(nèi)部控制單位，或者已經(jīng)設(shè)立了內(nèi)部控制部門，但這些單位的實施只是一種形式，沒有深入的實質(zhì)性調(diào)查，效果大大降低。一些事業(yè)單位工作人員意識到該單位內(nèi)部管理的缺點和風(fēng)險，但沒有提供意見的地方，雖然有信息渠道，但所指出的問題卻無法得到糾正和執(zhí)行。

四、事業(yè)單位會計風(fēng)險控制建議

（一）規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，強化會計人員專業(yè)培訓(xùn)。會計工作的基本要求，首先必須提出管理方法，按經(jīng)濟(jì)活動類型，必須單獨制定資金管理方法，資金的來源和工作任務(wù)必須按照會計職能分開制定等。原始會計憑證的獲取和填寫要求必須標(biāo)準(zhǔn)化，會計工作流程必須統(tǒng)一。其次應(yīng)制定一項合理的制度修訂規(guī)則，以便根據(jù)上級當(dāng)局政策和制度的變化，及時修訂單位會計工作的規(guī)范。最后加強對會計人員的職業(yè)培訓(xùn)，提高會計人員的分配要求，對在財務(wù)部門工作的會計人員進(jìn)行專業(yè)會計知識的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)單位經(jīng)濟(jì)制度的文件，學(xué)習(xí)與資訊科技有關(guān)的知識，同時加強對外交流，定期與有關(guān)單位就實際運作及其他方面進(jìn)行交流和學(xué)習(xí)。此外，還應(yīng)對會計人員進(jìn)行相應(yīng)的績效考核，并做出相應(yīng)的獎勵和懲罰，從而促使會計人員不斷提高其專業(yè)水準(zhǔn)。

（二）增強風(fēng)險防控意識。首先，必須在意識形態(tài)上認(rèn)識到風(fēng)險預(yù)防和控制的重要性。對于有關(guān)工作人員，特別是管理人員，必須了解預(yù)防和控制會計風(fēng)險，消除單位經(jīng)濟(jì)活動中的違規(guī)行為，澄清可能涉及會計風(fēng)險的工作聯(lián)系，研究重要風(fēng)險點的預(yù)防和控制策略，并在單位內(nèi)部大力推廣會計風(fēng)險預(yù)防和控制知識。其次，必須實施預(yù)防和控制會計風(fēng)險的措施。制定有效的會計風(fēng)險較高的工作環(huán)節(jié)預(yù)防控制措施，建立完善的單位內(nèi)部控制制度，制定內(nèi)部控制制度規(guī)范，完善內(nèi)部控制監(jiān)督制度。對于一部分已經(jīng)做出財務(wù)信息化建立的單位，要制定預(yù)防和控制網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險的安全管理的方法，定期維護(hù)和測試系統(tǒng)，預(yù)防和控制計算機(jī)網(wǎng)，定期備份數(shù)據(jù)，要時刻警示他們要不斷地進(jìn)行專業(yè)知識的培訓(xùn)工作和宣傳會計風(fēng)險控制的知識，這對于行政單位的發(fā)展有著重要的意義。同時，不斷宣傳會計風(fēng)險的預(yù)防和控制以及專業(yè)知識的培訓(xùn)。

（三）完善內(nèi)控體系建設(shè)。完善內(nèi)部控制制度是在單位管理正常、有序、高效運作的重要前提下進(jìn)行完善的，也是單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)的重要保證。內(nèi)部控制制度應(yīng)統(tǒng)一管理的財政收入和支出管理、采購管理、資產(chǎn)管理、項目管理、工程管理、服務(wù)外包、合同管理、網(wǎng)絡(luò)安全管理和經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的其他活動來改善內(nèi)部控制體系，應(yīng)當(dāng)制定一個完整的管理體系，是確保嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，加強監(jiān)測和評價工作的績效預(yù)算，嚴(yán)格控制交易正?；氖杖牒椭С觥⒄少?、資產(chǎn)管理、加強嚴(yán)格控制建設(shè)成本，加強網(wǎng)絡(luò)安全防范控制。應(yīng)詳細(xì)說明每種業(yè)務(wù)類型的基本原則、職責(zé)劃分、不相容的工作、主要風(fēng)險點及其預(yù)防和控制措施，以及基本處理流程。內(nèi)部控制體系應(yīng)該要從單位層面進(jìn)行統(tǒng)一的管理，專門成立一個負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的小組，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)部的內(nèi)部控制的建設(shè)，及委任財務(wù)或?qū)徲嫗橐I(lǐng)發(fā)展的管理體系，以頂級的有關(guān)活動，形成一個統(tǒng)一所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將其進(jìn)行全面控制。對單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行定期評價，各事業(yè)單位根據(jù)自身情況集體努力，不斷修改和完善該制度。

（四）健全監(jiān)督反饋機(jī)制。第一，事業(yè)單位應(yīng)該建立起內(nèi)部的監(jiān)督體系，并且在實施的過程中將其進(jìn)行不斷地完善，同時也要建立審計部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門。將內(nèi)部人員的要求加以提高，同時要加強對這些人的培訓(xùn)工作，然后再制定內(nèi)部相關(guān)的制度，將各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的審計力度進(jìn)行強化。第二，事業(yè)單位層面的外部監(jiān)督制度需要完善。各級的檢查和控制小組應(yīng)建立起機(jī)制，與財政部門、審計部門、稅務(wù)部門和有關(guān)部門等就外部控制問題分享信息和聯(lián)絡(luò)。加強外部監(jiān)督，規(guī)范問題處理流程，發(fā)現(xiàn)、分析、解決和轉(zhuǎn)發(fā)問題。必須建立長期的外部監(jiān)督機(jī)制，以持續(xù)遏制混亂和管理不作為、非法行為和腐敗等。第三，應(yīng)通過內(nèi)部和外部監(jiān)督相結(jié)合來提高監(jiān)督的有效性。外部監(jiān)督可能涉及內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，而內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)促使單位糾正外部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，并提供及時的外部反饋。

綜上，規(guī)范單位的管理，加強單位會計風(fēng)險的預(yù)防和控制。重要的是全面制定基本會計準(zhǔn)則，加強對會計人員的專業(yè)培訓(xùn)，加強風(fēng)險預(yù)防和控制知識的宣傳，提高對風(fēng)險預(yù)防和控制的認(rèn)識，建立有效的內(nèi)部控制制度，完善監(jiān)督和反饋機(jī)制，不斷提高公共資金使用的合理合法性。不斷提高公共資金使用的合理合法性，提高公共資產(chǎn)使用績效，提高事業(yè)單位管理水平和信譽，使社會經(jīng)濟(jì)能夠高效地發(fā)展下去。