在《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理的分析

張亞坤 沈陽市交通運(yùn)輸綜合行政執(zhí)法隊(duì)

在會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的制定前提下，我國有關(guān)部門漸漸增強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視力度，所以有關(guān)財(cái)務(wù)管理工作在實(shí)際開展過程中發(fā)揮的作用更加明顯。從長時(shí)間的實(shí)施情況來看，該項(xiàng)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，能夠在根本上使得事業(yè)單位的管理體系得到優(yōu)化與規(guī)范，從而妥善開展日常工作。有關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上了解到改革的關(guān)鍵性所在，抓住準(zhǔn)則實(shí)施的意義，同日常工作開展的具體情況結(jié)合在一起，選擇科學(xué)有效的對(duì)策，進(jìn)而確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠得到全面落實(shí)，保證事業(yè)單位有關(guān)工作更好地開展。

一、《政府會(huì)計(jì)制度》概述

2016 年頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備》，為管理各組織單位的不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備提供了更詳細(xì)的科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)和要求。2017 年頒布了公共會(huì)計(jì)制度——各組織單位的賬目和報(bào)表；它還對(duì)各組織單位的會(huì)計(jì)管理作出規(guī)定，明確界定各級(jí)和各類組織單位的會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)要素。這兩項(xiàng)公共會(huì)計(jì)制度改革構(gòu)成了新的公共會(huì)計(jì)制度。與舊的公共會(huì)計(jì)制度相比，新的公共會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了各組織單位的會(huì)計(jì)和管理，從而建立了一個(gè)雙重職能的公共會(huì)計(jì)模式。

二、實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》的影響

（一）固定資產(chǎn)界定的標(biāo)準(zhǔn)趨向發(fā)生了轉(zhuǎn)變，歸類更為優(yōu)化

在新的政府部門會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的界定由注重“應(yīng)用和擁有”的標(biāo)準(zhǔn)趨向變化為“為達(dá)到本身業(yè)務(wù)流程必須而操縱的財(cái)產(chǎn)”的標(biāo)準(zhǔn)趨向，既合乎收付實(shí)現(xiàn)制的規(guī)定，又突顯了固定資產(chǎn)應(yīng)用后的權(quán)益流動(dòng)性途徑，擴(kuò)張了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的涉及面，提升了固定資產(chǎn)核算和管理方法與事實(shí)的契合度。與此同時(shí)，固定資產(chǎn)的歸類更為優(yōu)化，由原先的四大類提升到七大類，促使固定資產(chǎn)的核算和管理方法更為精細(xì)化管理。

（二）對(duì)固定資產(chǎn)的核算和管理方法規(guī)定更為詳盡和實(shí)際

在新的政府部門會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位務(wù)必嚴(yán)格執(zhí)行《政府單位國有制資產(chǎn)年度報(bào)告管理?xiàng)l例》的要求，根據(jù)日常運(yùn)營管理環(huán)節(jié)中固定資產(chǎn)表格的定編、剖析和歸納，全方位體現(xiàn)本單位的固定資產(chǎn)的應(yīng)用、變化和處理狀況。從其本質(zhì)上而言，這也展現(xiàn)出了政府部門會(huì)計(jì)制度下對(duì)固定資產(chǎn)的核算和管理方法規(guī)定更為優(yōu)化和實(shí)際。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理方面存在的問題

（一）在職會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力有待加強(qiáng)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員與資產(chǎn)管理人員在日常業(yè)務(wù)中往往存在數(shù)據(jù)脫節(jié)，彼此數(shù)據(jù)存在賬賬不符的現(xiàn)象。兩者各自為政，缺乏有效溝通，而數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性是管理好單位固定資產(chǎn)的硬性要求和前提要件，這也是《政府會(huì)計(jì)制度》整改的難度所在。在以前的《政府會(huì)計(jì)制度》中，改革尚未發(fā)生，固定資產(chǎn)科目的劃分還比較籠統(tǒng)，例如主要?jiǎng)澐譃楣潭ㄙY產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)等科目?！墩畷?huì)計(jì)制度》出臺(tái)并推廣實(shí)施后，事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方式由原本單軌運(yùn)行的會(huì)計(jì)制度變成以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制雙軌運(yùn)行的基本模式，使事業(yè)單位崗位內(nèi)的會(huì)計(jì)要將原有財(cái)務(wù)報(bào)表上的固定資產(chǎn)科目進(jìn)行再精細(xì)化劃分與界定，將賬面上的余額合理分配規(guī)劃到新的科目中。由此我們可以看出，這種新制度下的固定資產(chǎn)核算管理更為精細(xì)化，而精細(xì)化的劃分歸類轉(zhuǎn)變會(huì)使得會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容煩瑣增量，工作難度加大，為此許多工作人員都產(chǎn)生了抵觸和心理壓力。

（二）事業(yè)單位管理者對(duì)固定資產(chǎn)的管理意識(shí)不強(qiáng)

事業(yè)單位管理者對(duì)固定資產(chǎn)管理知識(shí)不足，意識(shí)形態(tài)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和管理重視不夠，而且普遍存在高估資產(chǎn)購置價(jià)值和低估資產(chǎn)管理價(jià)值的現(xiàn)象?！墩畷?huì)計(jì)制度》并行的新資產(chǎn)信息系統(tǒng)對(duì)固定資產(chǎn)管控的要求更高，許多財(cái)務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員尚未跟上資產(chǎn)信息系統(tǒng)更新和學(xué)習(xí)的改進(jìn)步伐，對(duì)新系統(tǒng)的固定資產(chǎn)管控方法還不熟悉。在此背景之下，事業(yè)單位管理人員提高對(duì)本單位固定資產(chǎn)管理的重視程度，加強(qiáng)專業(yè)人員培訓(xùn)和業(yè)務(wù)技能，及時(shí)組建本單位專門的固定資產(chǎn)管理部門，全方位強(qiáng)化對(duì)固定資產(chǎn)的管理，顯得尤為重要。

四、《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理策略

（一）提高單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員和資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)能力

新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的能力和素質(zhì)規(guī)定了更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和要求，需要他們熟悉新制度，能夠按照新的標(biāo)準(zhǔn)和要求完成資產(chǎn)會(huì)計(jì)管理：完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)關(guān)于固定資產(chǎn)的平行記賬；明確哪些資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)；對(duì)于新增或減少固定資產(chǎn)折舊的準(zhǔn)確計(jì)提；不同種類的資產(chǎn)、特殊資產(chǎn)納入固定資產(chǎn)的特殊要求要及時(shí)掌握等等。一方面，為了適應(yīng)新的《政府會(huì)計(jì)制度》的要求，每個(gè)事業(yè)單位都必須安排自己的會(huì)計(jì)人員參加國家組織的新的《政府會(huì)計(jì)制度》的培訓(xùn)和教育，為本單位的財(cái)務(wù)管理人員提供集中培訓(xùn)，使他們熟悉新的會(huì)計(jì)核算方法，并確保不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備等固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和管理符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和要求。另一方面，他們更加意識(shí)到自己的責(zé)任，更有能力承擔(dān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)和管理的沉重責(zé)任，從而為固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)和管理奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）固定資產(chǎn)管理機(jī)制的建立

首先，事業(yè)單位應(yīng)按照實(shí)際情況設(shè)立專職固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，配備專職固定資產(chǎn)管理人員。從資產(chǎn)采購鏈、日常使用、維護(hù)管理和最終處置入手，需要有專門的資產(chǎn)管理人員，全程且專業(yè)地處理各單位資產(chǎn)管理的相關(guān)業(yè)務(wù)。第二，建章建制，制定一整套固定資產(chǎn)管理的相關(guān)制度，讓固定資產(chǎn)管理有章可循。對(duì)固定資產(chǎn)采購的資金來源、資產(chǎn)卡片信息填制、資產(chǎn)信息系統(tǒng)錄入、資產(chǎn)保管、資產(chǎn)處置（報(bào)廢、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓等）、盤盈盤虧處理等都有明確而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)定流程及審批制度，并根據(jù)實(shí)際需要及時(shí)修訂定各項(xiàng)制度，使各項(xiàng)制度切合實(shí)際工作開展的需要，從而避免國有資產(chǎn)流失和不必要的減值，盡可能促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，保證各個(gè)環(huán)節(jié)的資產(chǎn)管理工作科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。

（三）構(gòu)建相對(duì)健全的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系

增強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理力度，始終都是不能忽視的工作內(nèi)容。增強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部的控制力度，使得資產(chǎn)管理各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠得到全面科學(xué)的監(jiān)控。落實(shí)到具體的操作中，可以從以下方面著手。首先不斷的優(yōu)化固定資產(chǎn)組織機(jī)構(gòu)。固定資產(chǎn)管理工作應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持統(tǒng)一原則，建設(shè)完善科學(xué)的管理體系，將資產(chǎn)管理相關(guān)的責(zé)任厘清，即資產(chǎn)的采購、核算、使用、管理分開。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)全部資產(chǎn)的日常核算，對(duì)資產(chǎn)采購成本、折舊計(jì)提與凈值計(jì)算進(jìn)行全面核算；資產(chǎn)管理部門要對(duì)資產(chǎn)卡片填制、資產(chǎn)信息系統(tǒng)錄入、資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)辦理全程跟進(jìn)，對(duì)資產(chǎn)在各部門分布使用情況全面掌握，并及時(shí)與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核對(duì)，定期或不定期與財(cái)務(wù)部門一同組織資產(chǎn)清查，做到賬賬相符，賬實(shí)相符；資產(chǎn)使用部門需要在資產(chǎn)管理部門的指導(dǎo)下展開工作，資產(chǎn)管理工作人員要確保每一位固定資產(chǎn)使用人，明確自身的職責(zé)，保護(hù)好使用的固定資產(chǎn)。各部門相互協(xié)同，又互相制約，進(jìn)而形成科學(xué)有效的管理體系和實(shí)施辦法。其次還需要健全和完善固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理加以規(guī)范，使得其能夠更為穩(wěn)定的展開工作。最后則是應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部檢查，以及審計(jì)監(jiān)督力度。事業(yè)單位需要不斷地加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)察以及內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度。為避免固定資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)跑冒滴漏等紕漏環(huán)節(jié)，各事業(yè)單位應(yīng)落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督檢查，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制和責(zé)任追查等制約機(jī)制，對(duì)不合理減值、盤虧損失等管理不善應(yīng)追究相關(guān)人員責(zé)任，增強(qiáng)各部門責(zé)任意識(shí)；對(duì)重大資產(chǎn)購置招投標(biāo)工作開展法律監(jiān)督，保證采購程序合規(guī)合法。由此可見，構(gòu)建更為健全的固定資產(chǎn)內(nèi)控制度體系，對(duì)于當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作，將會(huì)產(chǎn)生極為重要的作用，需要對(duì)此項(xiàng)措施加以重視。

（四）結(jié)合固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)完善核算機(jī)制

現(xiàn)階段隨著人們生活水平的提高以及國家的不斷強(qiáng)大，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模也在不斷地發(fā)展壯大，而在事業(yè)單位開展各項(xiàng)工作的過程中相應(yīng)的支出預(yù)算，人員、財(cái)務(wù)核算任務(wù)等相關(guān)數(shù)量也會(huì)得到同步擴(kuò)大，因此我們?cè)谶M(jìn)行固定資產(chǎn)核算的過程中，就應(yīng)該進(jìn)一步基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求和指導(dǎo)方向，將新增加的所有內(nèi)容納入固定資產(chǎn)核算體系中，既完善事業(yè)單位的核算體系，也提高單位的核算效率和質(zhì)量，對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用能夠進(jìn)行更準(zhǔn)確的核算，以保障事業(yè)單位在新時(shí)期發(fā)展的過程中能夠基于科學(xué)有效的固定資產(chǎn)核算，促進(jìn)其穩(wěn)定和諧的發(fā)展。因此不斷基于事業(yè)單位的發(fā)展情況和基本特點(diǎn)，針對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，不斷完善事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算體系，是基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算質(zhì)量的重要措施。通過完善核算體系，及時(shí)將相應(yīng)的新增支出費(fèi)用納入核算體系，獲得更加準(zhǔn)確的核算結(jié)果，使事業(yè)單位在固定資產(chǎn)核算的過程中的有效性和準(zhǔn)確性得到保障。

（五）完善固定資產(chǎn)信息化建設(shè)

科學(xué)合理的固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)是確保事業(yè)單位資產(chǎn)管理流程有序的關(guān)鍵。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)管理的實(shí)際需要，合理地應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)管理固定資產(chǎn)。一是加快固定資產(chǎn)信息管理平臺(tái)建設(shè)。隨著《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，事業(yè)單位資產(chǎn)信息系統(tǒng)也并行推進(jìn)。充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，逐步完善資產(chǎn)信息系統(tǒng)，整合固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)，全面地反映資產(chǎn)購入、使用、處置狀況，降低固定資產(chǎn)管理成本，提高固定資產(chǎn)管理效率。二是加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全管理和風(fēng)險(xiǎn)控制。在現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的基礎(chǔ)上，開展固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的管理和維護(hù)工作，通過設(shè)置和完善網(wǎng)絡(luò)防護(hù)手段，防止固定資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)被盜或誤報(bào)，減少網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)資產(chǎn)管理的影響。

（六）強(qiáng)化固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，盤活固定資產(chǎn)

一是財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的日常核算。對(duì)不同資金來源購置的資產(chǎn)分別入賬、及時(shí)入賬，避免出現(xiàn)賬外資產(chǎn)；加強(qiáng)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、凈值、殘值回收核算。摸透固定資產(chǎn)的特性，盤活閑置、未使用的固定資產(chǎn)，合理安排再使用，賦予閑置和未使用資產(chǎn)以新的使命。二是科學(xué)使用折舊計(jì)提方法。由于政府會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，可以采取多種多樣計(jì)提方式綜合性測(cè)算賬實(shí)相符水平，即更改過去單一平行線折舊費(fèi)的方式，依據(jù)固定資產(chǎn)的差異特性和類型，針對(duì)一些基本的固定資產(chǎn)，依然提議選用直線法計(jì)提折舊，而對(duì)一些升級(jí)多次的新科技機(jī)器設(shè)備和電子設(shè)備，可以選用加速折舊法，如期限總數(shù)法或二倍賬戶余額下降法，加快固定資產(chǎn)折舊進(jìn)程，使其更切合實(shí)際應(yīng)用狀況和核算的合理化，加速資產(chǎn)設(shè)備更新，提高資金使用效率。

五、結(jié)語

鑒于上述情況，新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，在一定程度上促進(jìn)了事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算和管理方法的改進(jìn)。本文分析了新《政府會(huì)計(jì)制度》下的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算和管理方面的變化，以及在此過程中遇到的挑戰(zhàn)，并提出了一些改進(jìn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算和管理的措施。各事業(yè)單位應(yīng)隨時(shí)了解最新情況，盡快適應(yīng)新形勢(shì)的要求，及時(shí)更新和改進(jìn)措施，向財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理人員提供科學(xué)和有效的會(huì)計(jì)信息。