基本建設(shè)固定資產(chǎn)投資經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法探討

潘 宇

（中國水利水電第八工程局有限公司，長沙 410004）

0 引 言

固定資產(chǎn)投資經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是進(jìn)一步保障基本建設(shè)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益的有力手段，能夠切實(shí)維護(hù)基本建設(shè)固定資產(chǎn)投資的可行性，維護(hù)企業(yè)合法利益。在實(shí)際過程中，效益審計(jì)是固定資產(chǎn)投資必不可少的一環(huán)，只有進(jìn)行合理的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，才能保證基本建設(shè)項(xiàng)目完整、有序地進(jìn)行，保護(hù)項(xiàng)目資金安全，避免發(fā)生三超現(xiàn)象。在此過程中，工作人員需要結(jié)合基本建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況，從基本建設(shè)的各個(gè)階段入手，切實(shí)落實(shí)審計(jì)的各環(huán)節(jié)工作，為后續(xù)項(xiàng)目的建設(shè)與運(yùn)行提供可靠依據(jù)［1］。

1 基本建設(shè)固定資產(chǎn)投資及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作用

固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目就是指企業(yè)在建設(shè)、購置固定資產(chǎn)期間所產(chǎn)生的各種與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目，是固定資產(chǎn)生成期間所產(chǎn)生的項(xiàng)目。固定資產(chǎn)的范圍較廣泛，不同領(lǐng)域、行業(yè)與企業(yè)，在經(jīng)營發(fā)展的過程中，均會(huì)組織開展投資活動(dòng)，利用固定資產(chǎn)投資獲取經(jīng)濟(jì)效益，從而為企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展提供資金支持。一般情況之下，固定資產(chǎn)投資可以分為：房地產(chǎn)開發(fā)、文化投資、衛(wèi)生與教育、商業(yè)與服務(wù)、水利項(xiàng)目、交通項(xiàng)目、能源項(xiàng)目與科學(xué)技術(shù)項(xiàng)目等；根據(jù)不同的建設(shè)項(xiàng)目性能分類，也可以分為基礎(chǔ)類建設(shè)項(xiàng)目、公益類建設(shè)項(xiàng)目與競爭類建設(shè)項(xiàng)目。

固定資產(chǎn)投資的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是由我國有關(guān)部門的審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，在審計(jì)工作中，審計(jì)工作人員必須要遵循規(guī)定的工作流程與要求，嚴(yán)格依照審計(jì)內(nèi)容要求、審計(jì)時(shí)間規(guī)范、工作人員安排方案等完成工作。基本建設(shè)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)流程為：明確審計(jì)目標(biāo)—制定審計(jì)規(guī)劃—做好審計(jì)之前的準(zhǔn)備—實(shí)施審計(jì)方案—總結(jié)報(bào)告審計(jì)—反饋問題與跟蹤了解［2］。

對于基本項(xiàng)目的固定資產(chǎn)投資活動(dòng)而言，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能夠輔助提高建設(shè)資金的利用率，通過審計(jì)監(jiān)督保證資金運(yùn)用合理，避免資金濫用，規(guī)避投資損失。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還可以進(jìn)一步對基本建設(shè)項(xiàng)目的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析，評價(jià)這一項(xiàng)目的投資效益，對項(xiàng)目建設(shè)過程中的優(yōu)劣與現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行評價(jià)，對提升固定資產(chǎn)投資的經(jīng)濟(jì)效益起到輔助、督促作用，為企業(yè)開展基本建設(shè)固定資產(chǎn)投資提供幫助。

2 基本建設(shè)固定資產(chǎn)投資經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的運(yùn)用

為了更好地研究基本建設(shè)類的固定資產(chǎn)投資經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)情況，本文選擇地區(qū)內(nèi)“思林水電站工程”為具體案例?！八剂炙娬竟こ獭敝饕δ苁前l(fā)電與航運(yùn)，兼顧防洪、灌溉。水電站的日常蓄水水位為440m，庫容約為1 205 億m3，防洪庫容約為1.84 億m3，調(diào)節(jié)庫容約為3.17 億m3，電站裝機(jī)約為1 050MW。“思林水電站工程”在2003 年開始籌建，于2009 年投產(chǎn)發(fā)電。在本次基本建設(shè)的固定資產(chǎn)投資及其經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，搜集了2008—2009 年的“思林水電站工程”投資狀況指標(biāo)，可以看出，從2008 年10 月到2009 年6 月，投資金額從原本的16 124.97 萬元，增長為19 883.7 萬元。為了保證投資增長的科學(xué)性與可行性，建議要對“思林水電站工程”投資經(jīng)濟(jì)效益展開審計(jì)。

在“思林水電站工程”的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中，工作人員開展審前調(diào)查，根據(jù)其內(nèi)部控制制度情況，結(jié)合基本建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，通過走訪調(diào)查、現(xiàn)場勘察、抽查等方法，了解并審查基本建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序、招投標(biāo)情況，同時(shí)重點(diǎn)審查了項(xiàng)目工程合同、項(xiàng)目執(zhí)行情況、甲控材料質(zhì)量驗(yàn)收情況、收款單位一致性等；還抽查了各單位的招標(biāo)中標(biāo)情況，具體審計(jì)方法及其實(shí)施如下［3］。

2.1 決策階段審計(jì)

決策階段審計(jì)屬于基本建設(shè)項(xiàng)目的事前階段審計(jì)工作。決策的科學(xué)性能夠直接影響基本建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，影響整體工程造價(jià)。因此，工作人員需要在決策階段參與進(jìn)來，對其造價(jià)進(jìn)行審計(jì)。在制定基本建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告時(shí)，需要綜合考慮多方面因素，精準(zhǔn)計(jì)算項(xiàng)目投資金額，控制金額誤差在10%以內(nèi)，以此實(shí)現(xiàn)對工程建設(shè)規(guī)模、原材料成本、設(shè)備購置費(fèi)用、施工技術(shù)費(fèi)用的控制。之后進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價(jià)，需要結(jié)合“思林水電站工程”所在地區(qū)的市場稅率、行業(yè)材料價(jià)格、匯率變動(dòng)等情況展開評價(jià)，分析本次基本建設(shè)項(xiàng)目投資的獲利情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的投資風(fēng)險(xiǎn)，從而判斷本項(xiàng)目的投資可行性，為固定資產(chǎn)投資決策提供支持［4］。

2.2 設(shè)計(jì)與招標(biāo)階段審計(jì)

設(shè)計(jì)階段與招投標(biāo)階段的審計(jì)，具體包括：第一，在“思林水電站工程”的決策完成之后，設(shè)計(jì)會(huì)貫穿于此項(xiàng)目建設(shè)的全過程，因此，需要加強(qiáng)在設(shè)計(jì)階段的審計(jì)介入，若發(fā)現(xiàn)投資最高額度遠(yuǎn)低于最低額度，則符合審計(jì)目標(biāo)規(guī)范。設(shè)計(jì)審計(jì)階段，工作人員可以對本次建設(shè)項(xiàng)目的價(jià)值進(jìn)行分析，根據(jù)本地區(qū)建筑物建設(shè)材料費(fèi)用、水電與防洪人才費(fèi)用、電氣設(shè)備費(fèi)用等行情，綜合分析本項(xiàng)目的設(shè)計(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值，得到投資的最高限額，為設(shè)計(jì)部門人員的限額設(shè)計(jì)提供支持。第二，招投標(biāo)與合同管理是基本建設(shè)項(xiàng)目的主要環(huán)節(jié)，也是項(xiàng)目設(shè)計(jì)的重要階段。由于“思林水電站工程”為固定資產(chǎn)投資行為，相較于普通的建筑物建設(shè)項(xiàng)目投資，具有一定的特殊性［5］。工作人員要嚴(yán)格審查投標(biāo)單位的綜合實(shí)力，尤其是設(shè)計(jì)單位、施工單位、設(shè)備供應(yīng)商等，保證其資質(zhì)證書齊全、設(shè)計(jì)與技術(shù)能力符合要求、企業(yè)信譽(yù)良好等，符合本地區(qū)水力發(fā)電建設(shè)要求；要根據(jù)水利水電行業(yè)有關(guān)規(guī)定，審查其招標(biāo)文件，保證招標(biāo)文件格式符合要求，內(nèi)容具有法律效用，合同條款中權(quán)責(zé)明確、要求清晰。

2.3 施工階段審計(jì)

在施工階段，工作人員需要嚴(yán)格控制審計(jì)目標(biāo)，深入施工各個(gè)環(huán)節(jié)，對施工過程、施工工藝展開審計(jì)，以此提升工程施工合理性。關(guān)于施工過程的審計(jì)方法，具體體現(xiàn)為：首先，深入施工單位，了解施工單位與業(yè)主單位的合同約定，了解施工單位以往承接的項(xiàng)目及其后續(xù)運(yùn)行情況，了解與審查使用單位的施工資質(zhì)、人員專業(yè)資質(zhì)、采用施工技術(shù)等，還要審查工程質(zhì)量與施工進(jìn)度。之后對比評價(jià)技術(shù)措施費(fèi)用與經(jīng)濟(jì)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，提出問題，輔助制訂整改方案。其次，深入隱蔽工程施工?！八剂炙娬竟こ獭惫潭ㄙY產(chǎn)投資活動(dòng)為本地區(qū)大型的水利水電工程建設(shè)，涉及的隱蔽工程較多，比如防洪隱蔽工程、發(fā)電工程中的線路鋪設(shè)等，認(rèn)真登記隱蔽工程的工藝費(fèi)用與工程量，根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查，保證其符合國家固定要求。最后，深入建材市場進(jìn)行了解，掌握現(xiàn)階段本地區(qū)市場中的建筑材料價(jià)格變動(dòng)及波動(dòng)趨向，同時(shí)對材料與設(shè)備進(jìn)行暫估，確認(rèn)設(shè)備的品牌與類型，形成調(diào)查報(bào)告，作為施工審計(jì)資料［6］。

2.4 竣工階段審計(jì)

竣工審計(jì)是基本建設(shè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是在本項(xiàng)目竣工之后的審計(jì)工作，要求竣工之后產(chǎn)生的費(fèi)用金額小于施工預(yù)算金額，這樣才是符合審計(jì)目標(biāo)的。本階段的設(shè)計(jì)方法包括：第一，搜集與本項(xiàng)目合同有關(guān)的一切資料，比如招投標(biāo)合同、施工圖、招標(biāo)文件等，通過審查資料發(fā)現(xiàn)問題。第二，審核施工變更，深入施工現(xiàn)場，勘查施工圖紙與現(xiàn)場實(shí)際情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工工程量紕漏，核對施工變更內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)不一致的地方［7］。第三，審查施工過程中產(chǎn)生的材料差價(jià)，根據(jù)施工價(jià)格浮動(dòng)及預(yù)期價(jià)格范圍，審查符合質(zhì)量要求的施工材料，計(jì)算差價(jià)，同時(shí)將差價(jià)納入施工階段中，不另行計(jì)費(fèi)。第四，工程竣工之后的整體費(fèi)用結(jié)算審計(jì)。要求施工材料真實(shí)可靠，核對施工單位上報(bào)的材料，計(jì)算材料、工序中出現(xiàn)的費(fèi)用誤差，核對結(jié)算金額，保證金額真實(shí)性。第五，開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)之后的評價(jià)。在本次“思林水電站工程”完成之后，需要從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度入手，對固定資產(chǎn)投資活動(dòng)展開財(cái)務(wù)評價(jià)、國民經(jīng)濟(jì)評價(jià)，評估審計(jì)方法實(shí)施的有效性，評價(jià)本次固定資產(chǎn)投資的預(yù)期收益、回收周期及凈產(chǎn)值情況等。第六，要發(fā)揮好審計(jì)的參謀作用。固定資產(chǎn)投資的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，不僅能夠?yàn)楸敬位窘ㄔO(shè)項(xiàng)目的金額控制提供輔助作用，更能夠加強(qiáng)基本建設(shè)的管理能力。因此，在基本建設(shè)固定資產(chǎn)投資經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，需要加強(qiáng)審計(jì)的參謀服務(wù)，為被審計(jì)單位提供可行建議，從而提升經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)水平。

3 基本建設(shè)固定資產(chǎn)投資經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法運(yùn)用的優(yōu)化

為了更好地實(shí)現(xiàn)“思林水電站工程”建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，建議要優(yōu)化利用固定資產(chǎn)投資的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法，從審計(jì)跟蹤、審計(jì)效用、審計(jì)方法等多個(gè)角度入手，全方位提升經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的實(shí)效性，切實(shí)保障“思林水電站工程”建設(shè)與運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)效益，以獲取更多投資利潤。

3.1 實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)模式

在“思林水電站工程”投資與建設(shè)過程中，審計(jì)小組需要從初期階段就開始介入基本建設(shè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)并非是單個(gè)環(huán)節(jié)的工作任務(wù)，而是系統(tǒng)性、連續(xù)性的工作，需要全過程貫穿項(xiàng)目立項(xiàng)、決策、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工、竣工、試運(yùn)行、運(yùn)營等各個(gè)階段，且實(shí)施動(dòng)態(tài)化、跟蹤性的審計(jì)。若工作人員不能夠全過程跟蹤審計(jì)，很難保證所獲取審計(jì)資料的精準(zhǔn)性、真實(shí)性，從而增加經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無法保障固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

3.2 充分發(fā)揮審計(jì)參謀作用

審計(jì)工作人員要充分發(fā)揮決策輔助、投資參謀的作用，輔助管理者加強(qiáng)對投資項(xiàng)目的管理能力。在實(shí)際過程中，建設(shè)單位需要加強(qiáng)建設(shè)程序、招投標(biāo)管理與執(zhí)行有關(guān)人員的培訓(xùn)，提升管理能力；財(cái)務(wù)部門人員要樹立責(zé)任意識(shí)，主動(dòng)完成固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算編制、核算工作。主管基建的人員要貫徹落實(shí)“三重一大”民主決策程序，主動(dòng)聯(lián)系審計(jì)小組工作人員，參考其提出的建議，科學(xué)決策、民主決策，提升固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，保證固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

3.3 創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)思維

為了更好地發(fā)揮固定資產(chǎn)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)效用，工作人員要認(rèn)識(shí)到新常態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，基本建設(shè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目所處環(huán)境的變化，主動(dòng)轉(zhuǎn)變思想觀念，突破傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)思維局限，更多地關(guān)注投資項(xiàng)目中的資金使用效率。還要重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目資金中存在的限制資金問題，綜合考慮被審計(jì)投資項(xiàng)目的實(shí)際情況、所在市場行情等，科學(xué)看待資金使用問題，綜合評估項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

3.4 創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法

就“思林水電站工程”這一投資項(xiàng)目情況來看，其具有投資金額較大、建設(shè)周期較長、社會(huì)效益明顯、經(jīng)濟(jì)效益顯露時(shí)間較長等特點(diǎn)。為了更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的，建議工作人員采用先進(jìn)技術(shù)輔助審計(jì)，比如：利用ArcGis 軟件完成項(xiàng)目進(jìn)展統(tǒng)計(jì)、計(jì)量核查、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集、動(dòng)態(tài)化顯示等，保證數(shù)據(jù)資料的精準(zhǔn)性與實(shí)時(shí)性，提升數(shù)據(jù)分析與經(jīng)濟(jì)效益評估的可靠性。工作人員也可以利用“審計(jì)智庫”軟件搭建以本項(xiàng)目為核心的審計(jì)咨詢平臺(tái)，充分利用專家優(yōu)勢解決本項(xiàng)目推進(jìn)過程中的疑難問題，提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)水平。

3.5 加強(qiáng)問題整改與督辦監(jiān)督力度

在“思林水電站工程”的投資經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，針對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的突出問題，需要明確提出問題所在，聯(lián)系項(xiàng)目建設(shè)人員主抓問題整改，限時(shí)反饋整改結(jié)果。審計(jì)小組工作人員要依照審計(jì)整改方案，需要加強(qiáng)審計(jì)問題的整改跟蹤，實(shí)時(shí)了解問題整改進(jìn)度，起到監(jiān)督、督促的作用。還要隨機(jī)抽查問題整改情況，對于整改不到位的問題及時(shí)上報(bào)，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)投資的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作用。

4 結(jié) 語

綜上所述，固定資產(chǎn)投資的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，能夠有效保護(hù)基本建設(shè)項(xiàng)目的資金安全、維護(hù)項(xiàng)目推進(jìn)的有序性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有較強(qiáng)的復(fù)雜性，在具體審計(jì)的過程中，工作人員需充分借助以往經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本次基本建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況，分別在事前、事中與事后環(huán)節(jié)展開控制，落實(shí)全過程審計(jì)、重點(diǎn)預(yù)防理念，提升經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)質(zhì)量。在今后的基本建設(shè)項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，工作人員要先了解基本建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況，做好投資評價(jià)工作，以科學(xué)方法落實(shí)各項(xiàng)固定資產(chǎn)管理，提升管理有效性，為固定資產(chǎn)獲取經(jīng)濟(jì)效益提供保障。