新形勢下公立醫(yī)院內(nèi)部審計建設(shè)研究

黃林 四川省攀枝花市第二人民醫(yī)院

一、加強公立醫(yī)院內(nèi)部審計建設(shè)的必要性

（一）有利于降低公立醫(yī)院的運營風險

隨著取消藥品加成、DRGs 付費方式等改革，公立醫(yī)院的運行壓力越來越大，公立醫(yī)院不得不把運營管理提到醫(yī)院發(fā)展的重要位置。內(nèi)部審計作為公立醫(yī)院運營管理的“監(jiān)督人”，在運營管理過程中發(fā)揮著重要的作用，尤其是在防范內(nèi)部控制風險、建立健全內(nèi)部控制體系建設(shè)中至關(guān)重要。

內(nèi)部審計人員通過對公立醫(yī)院運營管理全過程或者各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制質(zhì)量的審計檢查，及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題或者漏洞，全面深入地開展分析研究，提出有針對性的審計意見，并運用審計結(jié)果，堵住公立醫(yī)院在制度、流程等方面的漏洞，有助于公立醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制體系，降低公立醫(yī)院的運營風險。

（二）有利于提高公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標[1]。

從定義上看，為組織增加價值是內(nèi)部審計的目的之一，通過不斷加強內(nèi)部審計，在基礎(chǔ)項目建設(shè)、大型設(shè)備的采購、使用與評價以及績效評價、資金使用等方面進行監(jiān)督檢查，降低項目建設(shè)成本、提高資金使用率、提高設(shè)備采購的合理性與效益性等；在制度建設(shè)、規(guī)范流程上進行監(jiān)督檢查，進一步防漏堵漏，實現(xiàn)公立醫(yī)院科學(xué)的、規(guī)范的、高質(zhì)的、高效的運營管理；在內(nèi)部控制、風險管理方面進行監(jiān)督檢查，積極發(fā)揮內(nèi)部審計事前、事中、事后審計的特點，對不合理、不合規(guī)、不合法的經(jīng)濟活動進行事前監(jiān)督、事中監(jiān)控、事后跟蹤，提高防范風險能力，增強經(jīng)濟決策的科學(xué)性，保障公立醫(yī)院的合法經(jīng)濟權(quán)益，提高公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益。

（三）有助于推進公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展

2021 年 6 月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見》，文件中明確要求公立醫(yī)院要提質(zhì)增效，實施精細化管理，健全運營管理、完善內(nèi)部控制制度、健全績效評價機制等，這為公立醫(yī)院全面推進高質(zhì)量發(fā)展指明了方向。

內(nèi)部審計是針對內(nèi)部管理規(guī)范化、經(jīng)濟決策科學(xué)化和運行風險防控常態(tài)化而設(shè)計的一項重要制度，是公立醫(yī)院“免疫系統(tǒng)”的第一道防線。加強和改進內(nèi)部審計工作，規(guī)范公立醫(yī)院財務(wù)管理，保障公立醫(yī)院的資產(chǎn)安全，推動公立醫(yī)院運營管理的合規(guī)性、合法性，全面提高其運營管理的質(zhì)量，使其完善內(nèi)部控制，健全績效評價，有助于推進公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展進程[2]。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計建設(shè)的現(xiàn)狀

（一）領(lǐng)導(dǎo)層不重視

公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層認為公立醫(yī)院是行政事業(yè)單位，已經(jīng)接受了政府審計部門的審計，沒必要再花大力氣抓內(nèi)部審計；公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層大多是臨床醫(yī)學(xué)專業(yè)出身，對如何加強公立醫(yī)院經(jīng)濟運營管理的研究不夠、不深，并不清楚內(nèi)部審計建設(shè)在加強公立醫(yī)院經(jīng)濟運營管理中扮演的角色，或不重視內(nèi)部審計在加強公立醫(yī)院經(jīng)濟運營管理中的作用；公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層年齡普遍偏大，對跨專業(yè)的學(xué)習有時力不從心，缺乏足夠的敢闖敢試的創(chuàng)新精神，在推行現(xiàn)代醫(yī)院管理制度與推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展中未能落實內(nèi)部審計建設(shè)方面的工作。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理

一是未按照《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》的要求單獨設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，或雖設(shè)置了但未單獨設(shè)置，出現(xiàn)與紀檢、法務(wù)等部門合并或合署辦公的情況，未落實好內(nèi)部審計要體現(xiàn)獨立性的要求。

二是一些公立醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)不在主要負責人分管下行使職責，而是由其他班子成員分管，分管院領(lǐng)導(dǎo)在分管內(nèi)部審計部門的同時分管其他業(yè)務(wù)部門，內(nèi)部審計機構(gòu)對同一分管領(lǐng)導(dǎo)下的其他業(yè)務(wù)部門開展審計時，可能出現(xiàn)分管領(lǐng)導(dǎo)干涉內(nèi)部審計結(jié)論的情況，或者內(nèi)部審計人員考慮分管領(lǐng)導(dǎo)的人情、壓力，在開展內(nèi)部審計時出現(xiàn)寬松的現(xiàn)象，未落實內(nèi)部審計體現(xiàn)獨立性、權(quán)威性的要求[3]。

（三）內(nèi)部審計人才配置不到位

不管是內(nèi)部審計還是外部審計，都是審計工作，都是專業(yè)領(lǐng)域，都需要配置專業(yè)的人才、足夠的人才，而在實際配備時，公立醫(yī)院，尤其是運營規(guī)模相對較小的公立醫(yī)院在人才配置方面仍然存在較大的缺口。

內(nèi)部審計部門人員編制少、實有人員少。三級公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門人員編制一般不超過五人，常常只有兩三人，與公立醫(yī)院年經(jīng)營收入幾億元、幾十億元的規(guī)模相比，很難全面發(fā)揮內(nèi)部審計在本單位的作用；有些公立醫(yī)院內(nèi)部審計人員編制雖有兩三人，而實際配備或者使用編制的可能就一兩人，甚至沒有人，而是由其他部門人員兼任行使審計職責。

內(nèi)部審計人員不夠?qū)I(yè)。目前，公立醫(yī)院內(nèi)部審計還處于起步階段，公立醫(yī)院并沒有審計方面的人才儲備，審計人員多是從財務(wù)崗位轉(zhuǎn)崗而來。盡管從財務(wù)崗位轉(zhuǎn)崗來的審計人員不夠?qū)I(yè)，但相對來說比較容易開展審計工作，畢竟審計與財務(wù)在很多方面是有聯(lián)系的，然而有些公立醫(yī)院為應(yīng)付檢查，直接從其他管理部門抽調(diào)人員負責內(nèi)部審計，這些人完全是“門外漢”，并不具備審計方面的知識。

內(nèi)部審計人才單一。內(nèi)部審計是一項系統(tǒng)的、復(fù)雜的工程。公立醫(yī)院內(nèi)部審計項目主要有財務(wù)收支審計、固定資產(chǎn)投資審計、內(nèi)部控制與風險管理審計等，具體要審計財務(wù)會計、資金安全、信息系統(tǒng)、零星工程、基建項目、物資采購、設(shè)備采購和科研項目等，要求內(nèi)部審計人才對財務(wù)會計、計算機、法律法規(guī)、醫(yī)務(wù)等多個領(lǐng)域都要有所涉獵，而實際工作中，公立醫(yī)院僅要求內(nèi)部審計人員懂財務(wù)、會查賬即可，沒有全面考慮內(nèi)部審計崗位需要的素質(zhì)。

（四）內(nèi)部審計工作開展不規(guī)范

內(nèi)部審計范圍不全面。公立醫(yī)院內(nèi)部審計范圍包括財務(wù)會計、資金安全、信息系統(tǒng)、零星工程、基建項目、物資采購、設(shè)備采購和科研項目等，但很多公立醫(yī)院只側(cè)重于財務(wù)收支方面的審計，在審計項目上不全面；在開展內(nèi)部審計時，審計方向更多是審計檢查審計對象的真實性與合法性，缺乏對審計項目的合理性、效率性、效益性的監(jiān)督檢查，在審計內(nèi)容上不全面。

內(nèi)部審計方法不科學(xué)。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，信息化建設(shè)已然成為各大公立醫(yī)院加速發(fā)展的焦點，信息化建設(shè)對內(nèi)部審計也提出了較高的要求，但據(jù)調(diào)查，現(xiàn)階段利用信息化系統(tǒng)開展大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計的公立醫(yī)院不超過10%[4]，大部分的公立醫(yī)院仍停留在手工查賬、統(tǒng)計與分析的階段，面對公立醫(yī)院越來越大的業(yè)務(wù)量，滯后的內(nèi)部審計手段已很難保證內(nèi)部審計工作開展的效率與質(zhì)量，也難以保證能發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

內(nèi)部審計結(jié)果運用不到位。結(jié)果運用是內(nèi)部審計工作的最后一環(huán)，也是最關(guān)鍵的一環(huán)。只有做好了結(jié)果的運用，才能真正體現(xiàn)內(nèi)部審計的價值，但實際上，公立醫(yī)院在內(nèi)部審計結(jié)果的運用多是形式上的，大多以出具內(nèi)部審計報告為結(jié)束，較少涉及審計結(jié)果的公示、處理意見、整改跟蹤等方面的結(jié)果運用，內(nèi)部審計工作沒有形成閉環(huán)，無法發(fā)揮內(nèi)部審計的威懾力、震懾力，被審計發(fā)現(xiàn)的問題是屢查屢犯，內(nèi)部審計工作流于表面。

三、加強內(nèi)部審計建設(shè)的建議

（一）加強學(xué)習教育，健全內(nèi)部審計制度

領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計的重視，是推動內(nèi)部審計建設(shè)的關(guān)鍵。公立醫(yī)院應(yīng)優(yōu)化領(lǐng)導(dǎo)班子成員結(jié)構(gòu)，深入學(xué)習領(lǐng)會《中國內(nèi)部審計準則》《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等相關(guān)法律法規(guī)，積極學(xué)習現(xiàn)代醫(yī)院管理制度與先進醫(yī)院運營管理理念，深刻認識并重視內(nèi)部審計建設(shè)在公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展中的重要作用，把內(nèi)部審計建設(shè)放在醫(yī)院發(fā)展的突出位置，建立健全內(nèi)部審計制度，推進公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的健康發(fā)展。

（二）厘清隸屬關(guān)系，健全內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》明確強調(diào)要強化內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性，這就要求內(nèi)部審計部門應(yīng)嚴格與其他業(yè)務(wù)科室區(qū)分開來，應(yīng)單獨設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，并杜絕由業(yè)務(wù)部門人員兼任內(nèi)部審計工作職責的現(xiàn)象。

目前，公立醫(yī)院實行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的院長負責制，因此內(nèi)部審計應(yīng)在院黨委書記領(lǐng)導(dǎo)下直接向院黨委負責，避免出現(xiàn)其他班子成員既分管業(yè)務(wù)部門又分管內(nèi)部審計部門的情況，厘清內(nèi)部審計部門的隸屬關(guān)系，明確內(nèi)部審計部門在組織結(jié)構(gòu)中的定位，強化公立醫(yī)院內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。

（三）優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

內(nèi)部審計的質(zhì)量與水平直接取決于內(nèi)部審計隊伍建設(shè)的好壞，公立醫(yī)院應(yīng)建設(shè)一支與內(nèi)部審計工作量、內(nèi)部審計職責、內(nèi)部審計內(nèi)容相匹配的內(nèi)部審計人才隊伍。一是配足配強內(nèi)部審計人才，實現(xiàn)內(nèi)部審計人員數(shù)量與審計工作量相匹配，確保內(nèi)部審計工作效率；實現(xiàn)內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)與審計內(nèi)容相匹配，建立懂信息、懂采購、懂項目、懂管理的多元化人才庫，確保內(nèi)部審計工作質(zhì)量。二是規(guī)范內(nèi)部審計人員準入制度，應(yīng)著重考慮審計人員的政治素養(yǎng)、知識背景、業(yè)務(wù)能力等因素，確保內(nèi)部審計人員的專業(yè)水準。三是建立內(nèi)部審計學(xué)習培養(yǎng)機制，堅持“走出去、請進來”，讓內(nèi)部審計人員積極參與政府審計部門審計項目、會計師事務(wù)所審計項目的跟蹤學(xué)習，采用多種形式提高內(nèi)部審計人員的理論知識、業(yè)務(wù)能力和解決問題的能力，不斷提高內(nèi)部審計隊伍素養(yǎng)。四是突出內(nèi)部審計職業(yè)道德教育，引導(dǎo)內(nèi)部審計人員遵守職業(yè)準則與道德，客觀、公正、獨立地開展內(nèi)部審計工作[5]。

（四）開展規(guī)范審計，提升內(nèi)部審計的工作實效

擴大內(nèi)部審計范圍，突出內(nèi)部審計重點。在審計范圍上，內(nèi)部審計應(yīng)涉及生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各個運營環(huán)節(jié)，實現(xiàn)對公立醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督的全覆蓋；在審計內(nèi)容上，要以財務(wù)收支真實性、合法性審查為基礎(chǔ)，將內(nèi)部審計的重點向業(yè)務(wù)活動、風險管理及內(nèi)部控制轉(zhuǎn)移，要側(cè)重于經(jīng)濟活動的效益審計，突出內(nèi)部審計在運營管理中的增值作用。

敢于創(chuàng)新，突出內(nèi)部審計方法的科學(xué)性。傳統(tǒng)的事后審計模式和手工查賬、手工統(tǒng)計、人工分析的方法，已無法適應(yīng)信息化快速發(fā)展的要求，公立醫(yī)院內(nèi)部審計應(yīng)敢于創(chuàng)新，積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計模式，從以事后審計為主向事后、事中、事前審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)審計對象的全過程審計，要突出源頭審計，從源頭防范控制風險；要加大內(nèi)部審計建設(shè)資金投入，建立內(nèi)部審計信息平臺，積極開展大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計，運用先進信息技術(shù)提高發(fā)現(xiàn)問題的能力，提升內(nèi)部審計方法的科學(xué)性，為內(nèi)部審計工作效能提檔升級。

加強內(nèi)部審計結(jié)果運用，突出內(nèi)部審計工作效能。內(nèi)部審計結(jié)果的運用是開展內(nèi)部審計工作的最終價值體現(xiàn)，沒有內(nèi)部審計結(jié)果運用，內(nèi)部審計工作就失去了意義。公立醫(yī)院應(yīng)積極探索內(nèi)部審計結(jié)果運用的方式、方法，加強內(nèi)部審計結(jié)果的運用，確保內(nèi)部審計工作取得實效。一是建立健全內(nèi)部審計公示制度，公示內(nèi)部審計對象、結(jié)果、處理意見，提升內(nèi)部審計的公信力、威懾力。二是建立內(nèi)部審計問題整改追蹤機制、問責機制，防止內(nèi)部審計人員不作為，避免內(nèi)部審計工作流于形式；對到期未整改、整改不到位的，要采取通報、約談、警告等措施進行批評教育與懲處，落實內(nèi)部審計問題整改。三是將內(nèi)部審計結(jié)果納入個人考核評價體系，將內(nèi)部審計結(jié)果與績效考核、年度考核、職稱晉升及職務(wù)晉升等方面掛鉤，強化內(nèi)部審計的威懾力[6]。

四、結(jié)語

現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的落實及推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的要求，對公立醫(yī)院的內(nèi)部審計提出了新要求，但公立醫(yī)院內(nèi)部審計尚處于起步階段，還有很多不完善、需要不斷改進的地方。

公立醫(yī)院應(yīng)提高對內(nèi)部審計建設(shè)的重視度，正確認識內(nèi)部審計建設(shè)在加強公立醫(yī)院運營管理、推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展中的重要作用，不斷加強內(nèi)部審計建設(shè)，提高公立醫(yī)院內(nèi)部治理能力，推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。