數(shù)字服務(wù)稅的多邊方案及對(duì)我國(guó)的啟示

張寧昕 李鋒森 王 鑫

（1.暨南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，廣東順德農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司博士后科研工作站 2.中國(guó)人民銀行廣州分行）

2021年全球47個(gè)國(guó)家數(shù)字經(jīng)濟(jì)增加值規(guī)模為38.1萬(wàn)億美元，同比名義增長(zhǎng)15.6%，占GDP比重為45.0%。其中，發(fā)達(dá)國(guó)家數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模大、占比高，2021年規(guī)模為27.6萬(wàn)億美元，占GDP比重為55.7%，發(fā)展中國(guó)家數(shù)字經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)更快，2021年增速達(dá)到22.3%（中國(guó)信息通信研究院，2022）。與快速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)相比較，現(xiàn)行的稅收制度和稅收規(guī)則已難以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展。越來(lái)越多國(guó)家面對(duì)日益嚴(yán)重的稅基侵蝕而不再無(wú)動(dòng)于衷，開(kāi)始醞釀和執(zhí)行單邊數(shù)字稅收措施。數(shù)字經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力較低而經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的一些歐洲國(guó)家率先征收數(shù)字服務(wù)稅或類(lèi)似稅種，作為臨時(shí)性解決辦法以應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)本國(guó)現(xiàn)行稅收制度的挑戰(zhàn)。

與已經(jīng)在數(shù)字服務(wù)稅征收上先行一步的歐盟國(guó)家不同的是，我國(guó)不僅僅是數(shù)字經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)來(lái)源國(guó)，也是數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模居全球第二的服務(wù)提供大國(guó)。在國(guó)際層面，許多規(guī)模較大、競(jìng)爭(zhēng)力較高的中國(guó)數(shù)字企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始積極開(kāi)展國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交流合作，但同時(shí)也面臨著部分國(guó)家不合理的關(guān)稅或其他數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收的阻礙。為保護(hù)國(guó)家數(shù)據(jù)主權(quán)和我國(guó)企業(yè)利益，在對(duì)國(guó)際上數(shù)字服務(wù)稅實(shí)踐情況深入研究的基礎(chǔ)上，討論如何制定適合我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)稅收政策勢(shì)在必行。

一、國(guó)際組織為實(shí)現(xiàn)數(shù)字服務(wù)稅多邊方案的努力

為應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)稅收制度的挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地之間的合理分配，聯(lián)合國(guó)、OECD、歐盟等國(guó)際組織和部分國(guó)家進(jìn)行了諸多努力和嘗試。但是出于自身利益的考量，各國(guó)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策的制定有著較大分歧，特別是對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)用戶(hù)是否參與了價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程以及在數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中貢獻(xiàn)程度的認(rèn)定存在不少爭(zhēng)議。因此，各國(guó)對(duì)多邊框架下的國(guó)際數(shù)字稅收體系難以達(dá)成共識(shí)。尤其是2020年以來(lái)，歐美圍繞數(shù)字稅收政策的沖突持續(xù)升級(jí)，成為近期國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易摩擦的焦點(diǎn)之一。單邊稅收措施全面挑戰(zhàn)“分國(guó)分項(xiàng)”的國(guó)際稅收抵免原則，導(dǎo)致大型跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)公司面臨日益困難的稅收協(xié)調(diào)問(wèn)題。國(guó)際組織仍在努力建立公平的國(guó)際稅收體系。

（一）聯(lián)合國(guó)關(guān)于國(guó)際稅收協(xié)定的建議

為減少部分國(guó)家實(shí)施單邊征稅措施的行為，降低跨國(guó)重復(fù)征稅的可能性，2018年5月17日，聯(lián)合國(guó)發(fā)布了2017年版的《聯(lián)合國(guó)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《協(xié)定范本》”），新增技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款，即第12A條，允許來(lái)源國(guó)對(duì)服務(wù)征稅，可通過(guò)雙方談判確定稅率。2020年8月6日，聯(lián)合國(guó)發(fā)布關(guān)于自動(dòng)化數(shù)字服務(wù)所得允許源泉課稅的討論稿，即稅收協(xié)定范本第12B條。自動(dòng)化數(shù)字服務(wù)的涵蓋范圍，包括數(shù)字內(nèi)容、社交媒體、云計(jì)算、在線(xiàn)廣告和中介、在線(xiàn)服務(wù)等。以上新增的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收條款，為成員國(guó)征收管理數(shù)字服務(wù)稅提供了指引，成員國(guó)可通過(guò)稅收談判在征管上達(dá)成共識(shí)。

《協(xié)定范本》的第12B條討論稿從實(shí)質(zhì)上沿用了傳統(tǒng)國(guó)際稅收規(guī)則的受益原則，承認(rèn)數(shù)字服務(wù)市場(chǎng)國(guó)享有一定限度的優(yōu)先征稅權(quán)。其重點(diǎn)包括：數(shù)字服務(wù)使用國(guó)可享受額外征稅權(quán)；數(shù)字市場(chǎng)國(guó)可通過(guò)預(yù)提稅征收數(shù)字服務(wù)稅，根據(jù)分?jǐn)偣接?jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)后征收；對(duì)預(yù)提稅優(yōu)先征稅權(quán)進(jìn)行限制，即如受益所有人屬于另一締約國(guó)稅收居民，則市場(chǎng)國(guó)征稅額不應(yīng)超過(guò)稅收協(xié)定締約國(guó)雙方協(xié)商的總收入百分比。第12B條另一個(gè)特點(diǎn)是，傳統(tǒng)約束條件未被設(shè)置為征收數(shù)字服務(wù)稅的門(mén)檻，例如常設(shè)機(jī)構(gòu)、最短停留時(shí)間等。因此，這一方案能夠較為有效地解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)國(guó)際稅收體系中“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念的挑戰(zhàn)。

《協(xié)定范本》的第12B條討論稿提出的征收方案相對(duì)簡(jiǎn)易、有效，有助于降低締約國(guó)家，特別是發(fā)展中國(guó)家的行政和合規(guī)成本。同時(shí)，聯(lián)合國(guó)提議的稅收協(xié)定框架賦予締約國(guó)充分的選擇權(quán)，提高了締約雙方《協(xié)定范本》框架下開(kāi)展談判協(xié)商及最終達(dá)成共識(shí)的可能性。

（二）OECD關(guān)于數(shù)字服務(wù)稅改革的雙支柱框架

為應(yīng)對(duì)數(shù)字化經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展帶來(lái)的挑戰(zhàn)，調(diào)整國(guó)際稅收制度，OECD受G20委托，于2013年啟動(dòng)了國(guó)際稅收改革項(xiàng)目——稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目。目前，OECD已出臺(tái)了一系列關(guān)于改革國(guó)際數(shù)字稅收制度的文件，持續(xù)推動(dòng)以雙支柱包容性框架為基礎(chǔ)的國(guó)際多邊談判，已經(jīng)獲得130多個(gè)國(guó)家的廣泛參與，并期望在2021年年中達(dá)成共識(shí)。針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)，OECD的雙支柱方案可從以下兩個(gè)層面解決。

支柱一方案聚焦于修訂聯(lián)結(jié)度規(guī)則和利潤(rùn)分配規(guī)則，包括分別由英國(guó)、美國(guó)和印度提出的“用戶(hù)參與”提案、“營(yíng)銷(xiāo)型無(wú)形資產(chǎn)”提案和“顯著經(jīng)濟(jì)存在”提案。三項(xiàng)提案的共同之處是，都涉及經(jīng)濟(jì)數(shù)字化商業(yè)模式下的應(yīng)稅存在問(wèn)題，即涉及新聯(lián)結(jié)度規(guī)則；都對(duì)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的總利潤(rùn)做出分配、授予市場(chǎng)國(guó)以新征稅權(quán)，并且都嘗試運(yùn)用簡(jiǎn)化方法。三項(xiàng)提案的不同之處是，三項(xiàng)提案從不同的角度識(shí)別和認(rèn)定用戶(hù)參與、數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)等要素對(duì)價(jià)值創(chuàng)造所形成的貢獻(xiàn)（姚麗，2020）。

支柱二方案重點(diǎn)關(guān)注跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移對(duì)稅基的侵蝕問(wèn)題，針對(duì)BEPS的遺留問(wèn)題制定新規(guī)則進(jìn)行防范。支柱二方案提出建議強(qiáng)化現(xiàn)行防止稅基侵蝕的國(guó)內(nèi)、國(guó)際法，并從居住國(guó)和來(lái)源國(guó)兩方面對(duì)相關(guān)所得項(xiàng)目或支付提出了最低程度的征稅要求，即各國(guó)對(duì)相關(guān)所得或支付的征稅不得低于某個(gè)最低實(shí)際稅率（朱炎生，2019）。

雖然2019年以來(lái)，OECD一直努力調(diào)和國(guó)家之間關(guān)于數(shù)字服務(wù)稅方案的分歧，試圖解決現(xiàn)存的技術(shù)性難題。但由于國(guó)際形勢(shì)復(fù)雜多變，OECD稅改談判進(jìn)展不順，預(yù)期目標(biāo)也未達(dá)成。

（三）歐盟數(shù)字服務(wù)稅提案

2018年3月，歐盟委員會(huì)提出，為構(gòu)建更適合數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收制度框架，征收數(shù)字服務(wù)稅要建立長(zhǎng)期、短期兩套方案，以維護(hù)公共財(cái)政的可持續(xù)性、確保公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。2018年年底，歐洲議會(huì)對(duì)提案再一次提出修訂，修訂意見(jiàn)具體如下。

第一套方案是從整體上改革數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收規(guī)則的長(zhǎng)期解決方案，使某成員國(guó)能夠?qū)?shù)字服務(wù)企業(yè)進(jìn)行登記和征稅。在這套方案中，歐盟提出了“顯著數(shù)字化存在”的概念，作為對(duì)傳統(tǒng)稅收規(guī)則中常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的補(bǔ)充，其目的是在歐盟管轄范圍內(nèi)建立應(yīng)稅關(guān)系。歐盟認(rèn)為，數(shù)字服務(wù)企業(yè)滿(mǎn)足以下標(biāo)準(zhǔn)之一，則該企業(yè)具有應(yīng)納稅的“顯著數(shù)字化存在”性質(zhì)：在一個(gè)納稅期內(nèi)，在某成員國(guó)的總收入超過(guò)700萬(wàn)歐元；在一個(gè)納稅期內(nèi)，在某成員國(guó)的數(shù)字服務(wù)用戶(hù)數(shù)量超過(guò)10萬(wàn)；在一個(gè)納稅期內(nèi)，與某成員國(guó)內(nèi)數(shù)字服務(wù)用戶(hù)簽訂的合同超過(guò)3000份。這一提案通過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)確定管轄范圍內(nèi)數(shù)字服務(wù)企業(yè)開(kāi)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的程度，能夠確保歐盟對(duì)在其范圍內(nèi)獲取利潤(rùn)的數(shù)字服務(wù)企業(yè)享有征稅權(quán)。

第二套方案是對(duì)大型數(shù)字服務(wù)企業(yè)征收臨時(shí)稅的短期解決方案，將適用于在現(xiàn)行稅收規(guī)則下無(wú)法征稅的某些數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入。方案要求，在歐盟內(nèi)年銷(xiāo)售收入超過(guò)0.5億歐元且全球年收入超7.5億歐元的數(shù)字企業(yè)從事銷(xiāo)售用戶(hù)數(shù)據(jù)、提供數(shù)字中介服務(wù)和在線(xiàn)廣告等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)需繳納稅收。用戶(hù)所在國(guó)按照3%的稅率對(duì)滿(mǎn)足條件的企業(yè)征收臨時(shí)數(shù)字服務(wù)稅。

歐盟成員各國(guó)對(duì)數(shù)字服務(wù)稅尚未達(dá)成統(tǒng)一，因?yàn)閿?shù)字服務(wù)稅帶來(lái)不同國(guó)家之間收益分配不均，以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡。英國(guó)、法國(guó)等國(guó)堅(jiān)定支持開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅，并表示在歐盟內(nèi)部不能達(dá)成統(tǒng)一情況下，將單獨(dú)開(kāi)展征稅計(jì)劃。而瑞典、愛(ài)爾蘭等國(guó)卻反對(duì)數(shù)字服務(wù)稅開(kāi)征，認(rèn)為歐盟不應(yīng)該在國(guó)際稅收協(xié)議達(dá)成統(tǒng)一前先行動(dòng)，歐盟數(shù)字服務(wù)稅改革應(yīng)與全球改革一致。

二、各國(guó)數(shù)字服務(wù)稅相關(guān)做法對(duì)我國(guó)的啟示

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新支柱，推動(dòng)其更好更快發(fā)展是我國(guó)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略中重要的組成部分。在研究制定我國(guó)數(shù)字稅政策的過(guò)程中應(yīng)充分考慮我國(guó)國(guó)情，分析不同方案對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)及國(guó)內(nèi)外數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的影響，尋求更優(yōu)化的解決方案。

（一）充分認(rèn)識(shí)征收數(shù)字服務(wù)稅的必要性

我國(guó)已經(jīng)確認(rèn)了數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)要素性質(zhì)，數(shù)據(jù)可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益已成為共識(shí)。學(xué)界一般認(rèn)為不應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)設(shè)置權(quán)利，或者說(shuō)因數(shù)據(jù)本身的復(fù)雜性如在法理上將其界定為權(quán)利將會(huì)引發(fā)諸如權(quán)屬混亂，數(shù)據(jù)壟斷加劇等現(xiàn)象。因此，目前一般認(rèn)為數(shù)據(jù)是一種可以參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的標(biāo)的，是一種權(quán)益。同時(shí)，基于個(gè)人信息的數(shù)據(jù)權(quán)益處分權(quán)歸屬于個(gè)人，當(dāng)多個(gè)自然人同意將數(shù)據(jù)授權(quán)給數(shù)字服務(wù)提供者時(shí)，數(shù)據(jù)服務(wù)提供者獲得整個(gè)數(shù)據(jù)集合的控制和處理權(quán)利。數(shù)據(jù)控制和處理的過(guò)程中將會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)效益，如廣告收益、決策咨詢(xún)、流量牽引等經(jīng)濟(jì)過(guò)程帶來(lái)的收益。在此過(guò)程中，個(gè)人和服務(wù)提供者的交互雖然是整個(gè)流程的基礎(chǔ)，但是某個(gè)個(gè)人數(shù)據(jù)在整個(gè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)過(guò)程上是沒(méi)有現(xiàn)實(shí)意義的，只有當(dāng)數(shù)據(jù)產(chǎn)生集合效應(yīng)時(shí)，才能產(chǎn)生所謂的數(shù)字經(jīng)濟(jì)效益。因此，設(shè)置數(shù)字服務(wù)稅的依據(jù)就是，在產(chǎn)生數(shù)字經(jīng)濟(jì)服務(wù)收益時(shí)，個(gè)人作為單一數(shù)據(jù)權(quán)益主體不能對(duì)整個(gè)數(shù)據(jù)集合帶來(lái)的收益進(jìn)行分配，而國(guó)家作為國(guó)民群體的“代理”，代為獲得部分收益，再用于國(guó)家建設(shè)?；蛘哒f(shuō)，開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅，能夠?qū)⒐娫跀?shù)字消費(fèi)中創(chuàng)造的價(jià)值進(jìn)行再分配以維護(hù)社會(huì)整體福利。

（二）研究制定符合我國(guó)國(guó)情的數(shù)字稅收政策

近年來(lái)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)GDP的貢獻(xiàn)逐步上漲，成為重要的經(jīng)濟(jì)支柱。我國(guó)既有著全球最大的數(shù)字經(jīng)濟(jì)消費(fèi)市場(chǎng)，又擁有眾多提供數(shù)字經(jīng)濟(jì)服務(wù)的企業(yè)，現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的主要經(jīng)營(yíng)主體大部分為中國(guó)企業(yè)，形成較為完善的數(shù)字經(jīng)濟(jì)閉環(huán)。因此，短期內(nèi)暫不建議中國(guó)開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅，特別是受疫情沖擊，目前國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)需數(shù)字企業(yè)推動(dòng)發(fā)展，開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅與目前減稅降費(fèi)的政策環(huán)境相悖。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，征收數(shù)字服務(wù)稅是大勢(shì)所趨，建議在考慮中國(guó)國(guó)情的特點(diǎn)和國(guó)內(nèi)外數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的基礎(chǔ)上，研究制定符合我國(guó)國(guó)情的數(shù)字稅收政策。但是也應(yīng)當(dāng)注意數(shù)字服務(wù)稅可能導(dǎo)致的雙重征稅問(wèn)題，數(shù)字企業(yè)既要繳納企業(yè)所得稅又需繳納數(shù)字服務(wù)稅，稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。在開(kāi)設(shè)數(shù)字服務(wù)稅過(guò)程中，一定要堅(jiān)持稅收中性原則，不以損害和扭曲數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展為代價(jià)。具體到稅法立法上，需要著重探討以下幾個(gè)方面的實(shí)際問(wèn)題。

一是合理確定納稅地點(diǎn)。關(guān)于納稅地點(diǎn)的確定，可參照OECD支柱一的方案，將數(shù)字企業(yè)利潤(rùn)分為兩個(gè)部分：常規(guī)利潤(rùn)和剩余利潤(rùn)。將常規(guī)利潤(rùn)和部分剩余利潤(rùn)的稅收征繳權(quán)力分配給經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地，另一部分剩余利潤(rùn)的征稅權(quán)分配給市場(chǎng)所在地，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)分配公式是稅收利益實(shí)現(xiàn)公平分配的關(guān)鍵。操作過(guò)程是先要計(jì)算出企業(yè)的常規(guī)利潤(rùn)，其他稱(chēng)作為剩余利潤(rùn)，再分別計(jì)算出剩余利潤(rùn)中由企業(yè)和用戶(hù)創(chuàng)造的部分。剩余利潤(rùn)中由用戶(hù)創(chuàng)造的部分的征稅權(quán)歸屬于用戶(hù)所在地，其他部分征稅權(quán)歸屬于數(shù)字企業(yè)所在地?；蛘撸蓞⒄諝W盟數(shù)字服務(wù)稅提案中關(guān)于“顯著數(shù)字化存在”的概念，擴(kuò)展機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的范疇，可增設(shè)虛擬主體條款，將數(shù)字經(jīng)濟(jì)類(lèi)企業(yè)在我國(guó)因用戶(hù)、市場(chǎng)、客戶(hù)群等要素構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)存在納入其中。

二是科學(xué)選擇課稅對(duì)象，逐步放寬征稅范圍?，F(xiàn)行的數(shù)字服務(wù)稅方案中，匈牙利和奧地利等國(guó)僅僅將在線(xiàn)廣告收入納入征稅范圍，英國(guó)則增加了電子商務(wù)、搜索引擎、社交媒體等領(lǐng)域的相關(guān)收入為征稅對(duì)象，法國(guó)征稅對(duì)象則更加擴(kuò)大到了SDK等以搜集用戶(hù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的收入。鑒于中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)處于發(fā)展壯大階段，且多數(shù)中國(guó)數(shù)字企業(yè)盈利模式為“產(chǎn)品免費(fèi)+廣告盈利”，即企業(yè)通過(guò)免費(fèi)視頻、搜索等產(chǎn)品吸引用戶(hù)，向其投放廣告實(shí)現(xiàn)盈利。因此，建議我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收范圍的初期界定應(yīng)以廣告、電商等基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主，然后根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況變化逐步放寬征稅范圍。同時(shí)，建議設(shè)置能夠快速調(diào)整應(yīng)稅范圍的機(jī)制以適應(yīng)快速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式。在征稅方式方面，由于數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)可能存在流程復(fù)雜，多方參與等情況影響收入和成本的核算，建議采用核定征收的方式，對(duì)不同形式的數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式單獨(dú)設(shè)置利潤(rùn)率。另外，如存在線(xiàn)上個(gè)人消費(fèi)過(guò)程，應(yīng)考慮由第三方支付平臺(tái)代扣代繳以實(shí)現(xiàn)繳稅義務(wù)履行。

三是重視用戶(hù)參與對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的積極作用，合理分配數(shù)據(jù)收益。數(shù)字產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈包括研發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、消費(fèi)等多個(gè)環(huán)節(jié)，用戶(hù)參與對(duì)數(shù)字企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利至關(guān)重要，用戶(hù)提供的數(shù)據(jù)在企業(yè)價(jià)值再創(chuàng)造中具有重要貢獻(xiàn)。但要注意，用戶(hù)雖然能夠參與價(jià)值創(chuàng)造，但只是價(jià)值鏈的一個(gè)環(huán)節(jié)，用戶(hù)數(shù)據(jù)也必須經(jīng)過(guò)企業(yè)的算法加工和挖掘分析才能實(shí)現(xiàn)價(jià)值。重新定義用戶(hù)價(jià)值創(chuàng)造至關(guān)重要，數(shù)據(jù)本身和企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)的搜集與加工過(guò)程應(yīng)當(dāng)分離，以能夠得出用戶(hù)數(shù)據(jù)對(duì)最終價(jià)值的貢獻(xiàn)率，并依據(jù)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的動(dòng)態(tài)調(diào)整確定該貢獻(xiàn)率?？傊?，在設(shè)計(jì)分配數(shù)據(jù)收益的權(quán)重公式時(shí)，既需重點(diǎn)考慮用戶(hù)參與帶來(lái)的價(jià)值增值，也不能高估用戶(hù)對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)。

（三）深入?yún)⑴c國(guó)際稅收規(guī)則重構(gòu)

2020年11月，國(guó)家主席習(xí)近平在《國(guó)家中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略若干重大問(wèn)題》中明確提出，我國(guó)應(yīng)該積極參與數(shù)字貨幣、數(shù)字稅等國(guó)際規(guī)則制定，塑造新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。經(jīng)濟(jì)數(shù)字化對(duì)稅收的影響是一個(gè)全球議題，唯有通過(guò)國(guó)際合作才能保證數(shù)字化稅收的類(lèi)型公平、代際公平和國(guó)際公平（許麗和殷思益，2020）?，F(xiàn)今相關(guān)國(guó)家已經(jīng)基于數(shù)據(jù)權(quán)屬地概念開(kāi)始征收數(shù)字服務(wù)稅，對(duì)傳統(tǒng)價(jià)值分配原則產(chǎn)生了挑戰(zhàn)，國(guó)際稅收規(guī)則可能出現(xiàn)重構(gòu)。中國(guó)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)和消費(fèi)大國(guó)，更應(yīng)當(dāng)在OECD組織主導(dǎo)的BEPS項(xiàng)目中增強(qiáng)影響力，密切關(guān)注聯(lián)合國(guó)數(shù)字稅相關(guān)協(xié)定的討論和進(jìn)展，切實(shí)保護(hù)我國(guó)消費(fèi)者和企業(yè)的利益。因此，應(yīng)加強(qiáng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅法的研究，并積極參與國(guó)際稅收規(guī)則調(diào)整，深入?yún)⑴c制度設(shè)計(jì)，爭(zhēng)取話(huà)語(yǔ)權(quán)和主動(dòng)權(quán)，推動(dòng)各方形成公平合理的全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收方案，促進(jìn)全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)健康發(fā)展。

為有效開(kāi)展對(duì)全球數(shù)字稅問(wèn)題跟蹤研究、全面評(píng)估的工作，應(yīng)盡快組織各方面相關(guān)專(zhuān)家，成立相關(guān)研究組織機(jī)構(gòu)，特別需要關(guān)注稅負(fù)傳導(dǎo)和轉(zhuǎn)嫁機(jī)制問(wèn)題研究應(yīng)對(duì)。例如，隨著部分國(guó)家數(shù)字服務(wù)稅相關(guān)措施的落實(shí)推進(jìn)，可能會(huì)對(duì)我國(guó)數(shù)字服務(wù)企業(yè)的海外拓展造成沖擊。因此，我國(guó)相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與這些國(guó)家征稅機(jī)構(gòu)的溝通和協(xié)調(diào)，減少我國(guó)數(shù)字服務(wù)企業(yè)在海外受到不公平競(jìng)爭(zhēng)調(diào)查或強(qiáng)制征稅的可能性，為我國(guó)數(shù)字服務(wù)企業(yè)爭(zhēng)取相對(duì)公平的市場(chǎng)環(huán)境。我國(guó)也可以參考其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，將針對(duì)跨國(guó)數(shù)字巨頭的數(shù)字服務(wù)稅納入到應(yīng)對(duì)貿(mào)易摩擦的備用政策工具中（黃健雄和崔軍，2020）。

（四）加強(qiáng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)掌控能力

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)超越了行業(yè)的限制，雖然現(xiàn)階段數(shù)字稅的繳稅企業(yè)集中在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)，但是可以預(yù)測(cè)到數(shù)字稅征收的影響將會(huì)延伸到金融、教育、制造業(yè)、醫(yī)療等行業(yè)，甚至于可能對(duì)公共安全和國(guó)家主權(quán)造成影響。根據(jù)歐盟現(xiàn)有的數(shù)字稅征收方案，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅必然會(huì)涉及到稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的核查，以及對(duì)商業(yè)活動(dòng)中用戶(hù)數(shù)據(jù)的采集。而由于信息主體、經(jīng)營(yíng)企業(yè)均可能非征收國(guó)所屬，就很可能會(huì)造成我國(guó)用戶(hù)信息被其他國(guó)家征稅部門(mén)系統(tǒng)性的收集整理并分析使用，損害到我國(guó)企業(yè)和個(gè)人的數(shù)據(jù)信息安全。

因此，要加強(qiáng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)掌控能力，確保我國(guó)數(shù)據(jù)主權(quán)和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。一是完善數(shù)據(jù)安全的相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。制定完善相關(guān)法規(guī)，規(guī)范政府、企業(yè)、社會(huì)組織的數(shù)據(jù)開(kāi)放和信息公開(kāi)行為。建立和完善我國(guó)的數(shù)據(jù)分級(jí)分類(lèi)制度，根據(jù)數(shù)據(jù)的規(guī)模、類(lèi)型、敏感度等因素，對(duì)數(shù)據(jù)流動(dòng)的安全風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并構(gòu)建數(shù)據(jù)分級(jí)分類(lèi)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。二是加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全管理的組織建設(shè)。建立健全對(duì)敏感數(shù)據(jù)和關(guān)鍵數(shù)據(jù)的常態(tài)化監(jiān)管機(jī)制，確保對(duì)數(shù)據(jù)安全漏洞的精準(zhǔn)預(yù)警和提前防范。提高掌握或處理關(guān)鍵數(shù)據(jù)的政府機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的數(shù)據(jù)安全管理能力。三是提升數(shù)據(jù)保護(hù)的技術(shù)手段。從國(guó)家層面規(guī)劃、整合創(chuàng)新資源，堅(jiān)持自主創(chuàng)新，加強(qiáng)核心軟硬件產(chǎn)品和基礎(chǔ)通用技術(shù)的開(kāi)發(fā)，以更好地對(duì)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行保護(hù)。建立國(guó)家級(jí)的網(wǎng)絡(luò)安全態(tài)勢(shì)感知大數(shù)據(jù)平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)非法數(shù)據(jù)跨境流動(dòng)、敏感數(shù)據(jù)泄露等安全隱患的監(jiān)測(cè)預(yù)警與處置能力。

（五）支持我國(guó)跨境企業(yè)積極適應(yīng)國(guó)際數(shù)字稅收秩序新變化

近年來(lái)，我國(guó)的數(shù)字服務(wù)行業(yè)發(fā)展迅猛，企業(yè)的市值和競(jìng)爭(zhēng)力得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。如全球范圍推廣數(shù)字服務(wù)稅，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)行業(yè)頭部企業(yè)將新增高額成本，也會(huì)嚴(yán)重影響我國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)外市場(chǎng)爭(zhēng)奪份額的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。另外，從歐盟對(duì)谷歌、亞馬遜等平臺(tái)型企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅的影響來(lái)看，相關(guān)稅負(fù)大部分被平臺(tái)轉(zhuǎn)嫁給用戶(hù)、商戶(hù)或廣告主。這將直接影響利用平臺(tái)出口的中國(guó)企業(yè)，損害我國(guó)企業(yè)利益，特別對(duì)我國(guó)依賴(lài)數(shù)字化營(yíng)銷(xiāo)的中小型生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生重大影響。

因此，應(yīng)積極引導(dǎo)擁有或布局海外業(yè)務(wù)的中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)企業(yè)將全球征收數(shù)字服務(wù)稅作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有預(yù)期地進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整。引導(dǎo)我國(guó)頭部數(shù)字企業(yè)增加與外域立法機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，積極發(fā)聲增加企業(yè)在當(dāng)?shù)氐恼哂绊懥ΓS護(hù)自身合法權(quán)益。對(duì)我國(guó)依賴(lài)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的出口型中小企業(yè)，加強(qiáng)宣貫海外財(cái)稅知識(shí)，提高企業(yè)的抗沖擊能力，為我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)創(chuàng)造良好的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。