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    加快推進綠色稅制 為實現(xiàn)碳達峰碳中和助力

    2022-11-24 13:25:51中國船舶燃料有限責任公司
    現(xiàn)代經(jīng)濟信息 2022年27期
    關(guān)鍵詞:碳稅資源稅消費稅

    武 洋 中國船舶燃料有限責任公司

    一、碳達峰與碳中和的含義及其關(guān)系

    碳達峰的含義指某一個時刻,二氧化碳的排放量達到歷史最高數(shù)值,之后開始回落;碳中和指的是二氧化碳的排放量和去除量抵消后達到凈零排放,實現(xiàn)這一目標不僅要求碳排放水平下降,還要通過植樹造林、負碳排放等措施,實現(xiàn)正負抵消。前者是后者的前置條件,也就是說當碳達峰現(xiàn)之后,碳中和才能夠?qū)崿F(xiàn)。除此之外,碳中和的實現(xiàn)時間以及實現(xiàn)難度都會受到碳大風的影響,具體表現(xiàn)為達峰時間越早,實現(xiàn)中和的壓力越??;峰值越高,減排成本和難度就越高,反之則低。

    二、我國現(xiàn)行稅收政策對碳減排的支持

    長期以來,由于我國出訪型的增長方式導致了部分能源的消耗與浪費,對生態(tài)環(huán)境也帶來了嚴重破壞,目前迫切需要通過轉(zhuǎn)型升級,依靠知識技術(shù)、治理提高效率、支撐增長盡快實現(xiàn)低碳發(fā)展,達到符合自身發(fā)展利益的綠色轉(zhuǎn)型階段。近年來,國家出臺并制定了一系列有利于環(huán)境保護和低碳發(fā)展的減稅降費措施,對于促進節(jié)能減排和環(huán)境保護,加快推進綠色低碳循環(huán)發(fā)展,起到了積極的推動作用:

    一是我國于2018 年開征環(huán)境保護稅。對大氣、水污染物,固體廢物以及噪音等四類污染物征收。加大水泥、鋼鐵、化工等行業(yè)的重點能源使用和排放企業(yè)的經(jīng)營成本,約束煤炭等化石燃料的使用,對鼓勵清潔生產(chǎn)、促進碳減排等方面發(fā)揮了積極作用[2]。

    二是環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和資源綜合利用企業(yè)所得稅的有關(guān)稅收優(yōu)惠?,F(xiàn)行企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定,企業(yè)可依法享受企業(yè)所得稅三免三減半優(yōu)惠,以及應(yīng)納稅所得額減計收入,不僅有助于調(diào)整能源結(jié)構(gòu),減少資源消耗,還能有效促進綠色生產(chǎn)和消費。

    三是差別設(shè)置消費稅稅率,給予新能源、節(jié)能車船稅收優(yōu)惠,引導綠色低碳出行。根據(jù)乘用車和摩托車排氣量設(shè)置消費稅差別稅率;對新能源汽車實行免征車輛購置稅、新能源車船免征車船稅以及節(jié)能車船減半征收車船稅的政策,有利于促進新能源交通工具的替代,鼓勵低碳交通發(fā)展。

    四是將成品油納入消費稅征收范圍,通過稅收調(diào)節(jié)交通運輸領(lǐng)域的能源消耗。我國2009 年實施了成品油稅費改革,并多次提高成品油單位稅額。2015 年1 月,國家財政部將汽柴油消費稅提高至目前的汽油等油品的稅率為1.52元/升、柴油等油品的稅率為1.2 元/升。

    五是資源稅從價計征。在16 年7 月起我國全面開展資源稅改革方案,其核心是從以前的從量計征改為從價計征,使稅收與資源價格直接掛鉤,這樣的調(diào)節(jié)機制在表現(xiàn)了稅收的合理負擔原則基礎(chǔ)上,對強化稅收調(diào)節(jié)體制有進一步明確,促進資源節(jié)約和高效利用。

    六是自2012 年起設(shè)立可再生能源電價附加。加大可再生能源的研發(fā)力度,對能源結(jié)構(gòu)予以積極的優(yōu)化和完善,收入主要用于支持風電、光伏等可再生能源項目。

    另一方面,通過提高清潔能源在能源結(jié)構(gòu)中所占據(jù)的比重,降低傳統(tǒng)能源消耗,這對于實現(xiàn)碳中和目標也具有十分重要的意義。因此,科技創(chuàng)新顯得尤為重要,相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的出臺、貫徹和執(zhí)行也對科技創(chuàng)新予以了大力的支持,鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入,如:經(jīng)確認的高新技術(shù)企業(yè)享受15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率;對非營利性科研機構(gòu)、高??萍既藛T獲得符合條件的職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵減半征收個人所得稅等,符合條件的企業(yè)和個人均可按規(guī)定享受。此外,按照今年政府工作報告有關(guān)要求,國家對75%研發(fā)費用加計扣除稅收政策將繼續(xù)實行,而制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用則由稅前加計扣除比例由75%提高至100%,并允許自行決定預(yù)繳申報環(huán)節(jié)根據(jù)本年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠方案,這對于提升企業(yè)創(chuàng)新和研發(fā)能力具有十分重要的作用。

    三、碳達峰、碳中和背景下現(xiàn)行稅制存在的問題

    隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展,綠色稅制在碳達峰和碳中和目標提出之后面臨新的要求。目前,我國所實行的稅制并不能滿足碳達峰和碳中和目標的實際需要,依然存在一些問題和不足。

    (一)目前所實行的稅制并不能對碳排放、森林資源的開發(fā)進行有效的調(diào)控

    從消費稅的角度來看,目前我國所實行的成品油稅僅僅能限制碳排放,但是將化石燃料納入征稅的范圍之內(nèi),就可以將人民的碳排放成本進一步提升。目前,我國實行的消費稅并沒有將所有的化石燃料納入征收的范圍內(nèi),所涉及到的化石燃料征稅僅僅局限于成品油,在一定程度上并不利于碳達峰和碳中和目標的實現(xiàn),并且不利于將消費稅限制碳排放的作用發(fā)揮出來。煤炭消費所占據(jù)的比例長期較高。因此,尤其是需要對此予以重點關(guān)注,將其納入到稅收的征管范圍,可將我國煤炭的使用進行有效控制,在一定程度上有利于降低碳排放。另外,針對車輛所設(shè)置的消費稅,針對摩托車以及小汽車不同排量所設(shè)置的稅率存在一定差異,如,目前5%的稅率是中輕型商用客車所使用的統(tǒng)一稅率,在5%的稅率中并沒有將排量因素納入其考慮的范圍之內(nèi)。與此同時,針對一次性木制筷子、實木地板所設(shè)置的消費稅稅率依然為5%,而這5%的稅率并不能對人們使用森林資源進行有效的控制[3]。

    從資源稅的角度來看,針對原油、天然氣所設(shè)置的資源稅為6%,針對煤所設(shè)置的資源稅為2%到10%之間,并且不同地區(qū)會根據(jù)當?shù)貙嶋H情況設(shè)置具體的計征方式。但是,目前我國大多數(shù)地區(qū)所設(shè)定的煤炭資源稅稅率要遠遠低于6%,在開采資源的過程中,煤炭稅負相較于原油稅負、天然氣稅負要低的多,并不能充分發(fā)揮出稅收的調(diào)控作用。我國是一個擁有富足煤炭資源的大國,征收一定的資源稅可以對煤炭資源的開發(fā)利用進行有效的控制,煤炭資源的開采量降低可以有效降低碳排放量。與此同時,目前我國資源稅中并不包含森林資源的征收,而森林在自然碳匯中占據(jù)十分重要的地位,在資源稅管理中加強森林資源的管理,可以有效保護我國的森林資源,對二氧化碳的排放進行有效控制,助力碳達峰、碳中和目標的實現(xiàn)。

    (二)目前我國并沒有針對碳減排目標制定相應(yīng)的碳稅

    從目前來看,我國現(xiàn)行稅制中并沒有根據(jù)碳排放的特點和實際情況設(shè)置相應(yīng)的碳稅,在碳達峰、碳中和目標完成的過程中缺乏十足的推動力。雖然我國現(xiàn)行的消費稅、資源稅對節(jié)能減排具有一定的推動力,但是消費稅和資源稅并不能直接調(diào)控碳排放;且消費稅和資源稅的稅收收入并沒有與二氧化碳的排放進行直接聯(lián)系,所以并不能有效調(diào)節(jié)以及控制碳排放。

    針對碳排放所征收的碳稅,可以有效控制碳減排,并且國外已經(jīng)對這一效果進行了相應(yīng)的驗證。但是現(xiàn)階段國家沒有針對碳減排目標征收相應(yīng)的稅收,這在一定程度上為碳達峰、碳中和目標的實現(xiàn)產(chǎn)生了不利影響。因此,新時代下,我國在構(gòu)建綠色稅制的過程中,可以將碳稅納入綠色稅制的范圍之內(nèi)。

    目前,我國實施了碳排放權(quán)交易制度,基于此碳稅的征收可以充分發(fā)揮出自身調(diào)控碳減排的作用。但是這一制度在具體實施的過程中依舊有可能失靈。從企業(yè)的角度來看,碳排放成本在碳稅機制的作用下具有一定的穩(wěn)定期,對比碳排放權(quán)交易,在經(jīng)濟效率、價格方面碳稅存在不可比擬的優(yōu)勢。所以在碳排放權(quán)交易的過程中,想要彌補其中的不足可以將碳稅納入綠色稅制的征收范圍之內(nèi)。并且,根據(jù)國外的相關(guān)經(jīng)驗,碳排放權(quán)交易系統(tǒng)和碳稅二者之間并不達成沖突,且二者之間具有一定的協(xié)調(diào)、融合優(yōu)勢[4]。

    (三)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在推動低碳發(fā)展的過程中缺乏十足的動力

    從抵免政策的角度來看,在我國出臺的《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》對企業(yè)購置以及投入實際使用的專用設(shè)備進行了明確的規(guī)定,符合相關(guān)規(guī)定的專業(yè)設(shè)備企業(yè)可以根據(jù)10%的投資額對自身所得稅應(yīng)納稅額進行抵免。但是我國之前一直在沿用2017 年出版的《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》,2021 年公布了新版目錄,四年更新一次的頻率能否滿足低碳節(jié)能技術(shù)的發(fā)展需要有待研究,頻率過低可能會在一定程度上降低了稅收在企業(yè)開展綠色生產(chǎn)過程中的激勵作用。

    四、進一步完善綠色稅制,實現(xiàn)綠色發(fā)展

    (一)加大對企業(yè)研發(fā)投入的稅收支持力度,以科技創(chuàng)新推動轉(zhuǎn)型升級

    碳中和的實現(xiàn)離不開科學、先進的現(xiàn)代化技術(shù),同時也需要對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)予以及時的優(yōu)化和調(diào)整,如此才能引導社會資源更加科學、合理化地配置,實現(xiàn)生產(chǎn)要素投入效率的提高,更需要在全社會大力推動低碳技術(shù)的研發(fā)、創(chuàng)新,形成示范效應(yīng)和規(guī)模效應(yīng),通過對其予以積極有效的推廣,促進相關(guān)經(jīng)濟投資項目的可持續(xù)發(fā)展,如此才能更好地為我國經(jīng)濟社會的發(fā)展提供新動能,借助科技改革實現(xiàn)低碳、綠色的發(fā)展目標。未來光伏和風電等清潔發(fā)電設(shè)備研發(fā)、汽車以及船舶等交通運輸工具的低碳改造、碳捕捉以及碳儲存領(lǐng)域的研究開發(fā),都離不開企業(yè)自主創(chuàng)新能力和研發(fā)投入水平。在落實好現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)稅收政策、使企業(yè)更好地享受研發(fā)費用加計扣除等相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的同時,也需要相關(guān)部門更好地貫徹和執(zhí)行具體政策措施和要求,繼續(xù)倡導企業(yè)增加研發(fā)投入,支持綠色低碳重大科技攻關(guān),深度突破脫碳技術(shù)、碳捕捉和封存技術(shù),以科技創(chuàng)新助力綠色發(fā)展。

    (二)積極研究碳稅問題,充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用促進綠色低碳發(fā)展

    與市場調(diào)節(jié)不同,稅收具有強制性,對企業(yè)征收碳稅不僅見效快,管理和實施成本也相對較低。各個國家的碳稅征收情況有所差異,有的是作為獨立稅種,有的以已經(jīng)存在的其他稅目形式出現(xiàn)。我國在碳稅設(shè)計上,一方面,可以通過在現(xiàn)行稅種中增加二氧化碳稅目,設(shè)定科學、合理的稅率與覆蓋率,讓碳排放量超過一定標準的企業(yè)納稅,并且其稅收也主要是用于推動企業(yè)研發(fā)和創(chuàng)新低碳科技;另一方面,通過資金支持、稅收返還等方式給予碳排放量低的企業(yè)獎勵,科學設(shè)置標準,以同一時期征稅總額基本抵消資金總額,實現(xiàn)總量控制“零和”循環(huán)。

    (三)增加與環(huán)保相關(guān)的個人所得稅專項附加扣除,激發(fā)個人參與到碳減排任務(wù)中

    2018 年,我國實施個人所得稅改革,首次設(shè)立了個人所得稅專項附加扣除,其具體的扣除項目包括了子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息等六個項目。在全球氣候的變化過程中,除了政府、企業(yè)需要積極應(yīng)對之外,也需要我們每個人參與到碳達峰、碳中和中來,在日常生活中的方方面面積極有效的參與進來,如此才能更好地實現(xiàn)“美麗中國”目標。個人所得稅專項附加扣除項目中應(yīng)考慮環(huán)境保護項目,對于日常為綠色低碳做貢獻的個人予以應(yīng)納稅所得額減免,如:購買新能源汽車的個人,自行申報在購買年度匯算清繳時一次性抵扣一定數(shù)量的應(yīng)納稅所得額;或者對于日常乘坐地鐵、公交車等公共交通次數(shù)較高的個人,給予一定程度的個人所得稅減免等。更好地貫徹和執(zhí)行碳達峰、碳中和的相關(guān)目標和要求,實現(xiàn)既定的發(fā)展目標,依舊任重道遠,需要政府、企業(yè)、個人共同付出努力,才能引領(lǐng)經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展[5]。

    在國家調(diào)控經(jīng)濟的過程中,一個重要的手段就是開展稅收,合理化的稅收制度有利于資源優(yōu)化配置,并且對于經(jīng)濟增長和產(chǎn)業(yè)發(fā)展有一定的引導和促進作用。經(jīng)過“十三五”時期的綠色稅制改革發(fā)展,現(xiàn)階段國家形成了以環(huán)境保護稅為主體,資源稅為重點,車船稅、車輛購置稅、增值稅、消費稅、所得稅等稅種為輔助的綠色稅制體系,對促進低碳減排具有十分積極的現(xiàn)實意義。“十四五”期間,在經(jīng)濟社會發(fā)展過程中,有效融入了低碳、環(huán)保等理念,通過對綠色稅收制度加以不斷的優(yōu)化和完善,通過稅制改革實現(xiàn)綠水青山,鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級,走綠色發(fā)展新道路,建設(shè)更加生態(tài)化、理想化的美麗中國?!?/p>

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