《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》解讀：細化充實會計制度助力合作社規(guī)范化發(fā)展

□陳奕冰

財政部在對《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》進行修訂的基礎(chǔ)上，結(jié)合農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱合作社）的實際情況，制定印發(fā)了《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》（以下簡稱《制度》）。

本次修訂的主要內(nèi)容之一是細化充實會計科目和賬務(wù)處理。圍繞合作社實務(wù)發(fā)展的需要，擴充并細化了有關(guān)資產(chǎn)類科目的會計核算要求，補充了涉稅業(yè)務(wù)的會計核算內(nèi)容，充實了財政補助資金業(yè)務(wù)中先建后補、憑票報賬等方式的會計核算內(nèi)容等。

立足發(fā)展背景 解決實務(wù)難題

近年來，合作社的不斷發(fā)展對加強其會計核算提出新要求。安徽大學(xué)農(nóng)村改革與經(jīng)濟社會發(fā)展研究院副院長崔寶玉介紹說，本次修訂的背景主要有3個方面。

一是相關(guān)法律法規(guī)對加強合作社會計核算提出新要求。新修訂的《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》明確規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院財政部門制定的財務(wù)會計制度進行財務(wù)管理和會計核算”。

二是合作社發(fā)展實踐對加強會計核算提出新要求。隨著社會分工的深化和合作社的快速發(fā)展，合作社類型愈加多元化。新型合作社不斷出現(xiàn)，合作社的業(yè)務(wù)范圍增大，其資產(chǎn)、負債類型越來越多，涉稅業(yè)務(wù)也越來越多，對合作社資產(chǎn)、負債和損益等的會計核算提出了新要求。

三是規(guī)范化發(fā)展對加強合作社會計核算提出新要求。合作社規(guī)范化發(fā)展包括財務(wù)管理和會計核算的規(guī)范化?！吨贫取费a充完善了相關(guān)會計科目和賬務(wù)處理方法，促進了合作社精細化核算，有利于提升會計信息質(zhì)量以及合作社規(guī)范化管理水平。

“《制度》規(guī)范與完善了合作社會計核算方法，對部分會計科目進行了細化和實化，更準確地反映了合作社的損益以及成員權(quán)益變動情況，促進了合作社的高質(zhì)量、精細化與規(guī)范化發(fā)展?！贝迣氂裾f。

在湖北省宜昌市夷陵區(qū)財政局國際注冊會計師張新炎看來，《制度》與合作社法有效銜接，為貫徹落實法律提供了有力支撐，并形成了制度設(shè)計上的閉環(huán)。同時，更加滿足合作社生產(chǎn)經(jīng)營、高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)實需要，切實保護了成員的合法權(quán)益，促進了合作社民主管理、民主治社、風(fēng)險共擔(dān)、成果共享。

張新炎認為，原制度未設(shè)有稅收業(yè)務(wù)核算相關(guān)科目，但隨著合作社經(jīng)營范圍的擴大，一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，甚至涉及進出口業(yè)務(wù)?！吨贫取吠ㄟ^增加“應(yīng)交稅費”“稅金及附加”“所得稅費用”等相關(guān)科目解決了實務(wù)中的稅收業(yè)務(wù)核算問題。

崔寶玉補充道，本次修訂始終堅持問題導(dǎo)向，問題涉及資產(chǎn)、負債和損益3方面內(nèi)容，主要解決了合作社發(fā)展中資產(chǎn)和負債的歸并、分類與會計核算難題，合作社發(fā)展中的涉稅業(yè)務(wù)的會計核算難題，合作社財政補助資金的會計核算難題，以及合作社損益的會計核算難題。

關(guān)注細化重點 規(guī)范基礎(chǔ)工作

“《制度》進行了更為規(guī)范、全面、實用的修訂，對合作社會計科目和賬務(wù)處理作出進一步細化充實，更好地指導(dǎo)會計人員規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社會計核算。”江西省貴溪市陳野職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校校長陳野介紹說。近年來，各級政府對合作社的扶持力度不斷加大，投入的財政補助資金不斷增多。如何做到合法、規(guī)范使用專項補助資金，以及對形成的資產(chǎn)進行嚴格管護，一直以來備受關(guān)注?！吨贫取愤M一步細化“專項應(yīng)付款”會計科目和賬務(wù)處理，將更為規(guī)范地指導(dǎo)合作社在國家財政直接補助資金收取及使用方面的會計核算工作。

當(dāng)被問及對于本次修訂的主要內(nèi)容之一“細化充實會計科目和賬務(wù)處理”有哪些印象深刻之處時，張新炎著重提到以下3點：

一是生物資產(chǎn)的核算。將“牲畜（禽）資產(chǎn)”“林木資產(chǎn)”科目調(diào)整細化為“消耗性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”“公益性生物資產(chǎn)”科目，解決了原制度僅針對畜牧業(yè)、林業(yè)的核算局限。

二是應(yīng)付款的核算。原制度“應(yīng)付款”科目核算內(nèi)容過于寬泛，核算過程對會計人員的執(zhí)業(yè)水平以及從業(yè)經(jīng)驗有較高要求，不便于精準核算。本次修訂細分“應(yīng)付款”科目，將原來可能設(shè)置的二級科目如“應(yīng)付勞務(wù)費”“應(yīng)交稅費”“應(yīng)付利息”等直接明確為一級科目，更為清晰明了，符合會計的穩(wěn)健性原則。

三是財務(wù)費用的核算。隨著合作社規(guī)模不斷發(fā)展壯大，財務(wù)費用也與日俱增?！吨贫取穼ⅰ柏攧?wù)費用”從“其他支出”中單列出來，更加清晰地反映合作社融資成本，同時與企業(yè)會計準則有關(guān)科目設(shè)置保持一致。

“除以上3點外，還需要特別關(guān)注生產(chǎn)成本的核算、財政專項資金的核算、盈余分配的核算以及成員賬戶的登記，為合作社規(guī)范化管理和高質(zhì)量發(fā)展提供決策依據(jù)。”張新炎說。

崔寶玉同樣認為，本次修訂需要著重關(guān)注生物資產(chǎn)的分類和核算方面，其分類方法與原制度相比有所不同，對資產(chǎn)攤銷等具體核算要求也進一步細化。此外，需要重點把握合作社涉稅業(yè)務(wù)會計核算內(nèi)容，以及財政補助資金先建后補、憑票報賬等會計核算方式。

保障宣傳落實 滿足更高要求

會計科目和賬務(wù)處理的細化充實對會計人員的執(zhí)業(yè)能力提出更高要求。

“目前，合作社財務(wù)會計人才普遍緊缺，許多會計人員對相關(guān)制度不熟悉，甚至很少接觸合作社具體核算業(yè)務(wù)?！标愐敖ㄗh，各級農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門要加大宣傳培訓(xùn)力度，舉辦專題培訓(xùn)班，提升合作社會計人員專業(yè)素質(zhì)，指導(dǎo)其根據(jù)《制度》規(guī)范開展會計工作。

“合作社業(yè)務(wù)覆蓋廣泛，會計制度有其特殊性。”張新炎表示，合作社需要根據(jù)其自身經(jīng)營規(guī)模和特點，成立專門的會計機構(gòu)，或者委托第三方會計代理機構(gòu)記賬。此外，合作社的民主管理和日常經(jīng)營行為應(yīng)符合相關(guān)法律制度規(guī)定，理事會、監(jiān)事會與經(jīng)營管理人員要重視會計工作，引導(dǎo)會計人員自覺執(zhí)行《制度》。

張新炎進一步建議，相關(guān)部門在開展資金分配、項目支持、示范社評定等工作中，可以將合作社是否執(zhí)行《制度》、會計工作是否規(guī)范作為前置條件，對落實情況良好的合作社給予優(yōu)先扶持，逐步形成倒逼機制。