民營企業(yè)內(nèi)部控制建設路徑探索

蔡麗瓊 成都市江洪建材有限公司

一、引言

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進入了平穩(wěn)期，經(jīng)濟增長速度逐漸放緩，國家對經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量及社會經(jīng)濟結構完整性提出了更高的要求，轉(zhuǎn)而倡導企業(yè)優(yōu)化管理，近幾年，國家出臺了一系列相關政策，推動企業(yè)一手抓生產(chǎn)經(jīng)營、一手抓管理，以適應新形勢下多變的市場環(huán)境。市場多變的經(jīng)濟形勢，讓我國民營企業(yè)逐漸意識到企業(yè)的管理將成為企業(yè)發(fā)展的主要瓶頸。因此，相關企業(yè)陸續(xù)實施內(nèi)部控制，以期盡快擺脫發(fā)展困境。但由于部分企業(yè)缺乏相關領域?qū)I(yè)人員，在實施內(nèi)部控制中存在諸多問題，致使企業(yè)遭受重大損失，甚至破產(chǎn)。著名的輝山沽空報告事件以及三鹿破產(chǎn)事件，都揭示了內(nèi)部控制之于企業(yè)的重要作用。眾多案例警示我們，相關企業(yè)在尋求的發(fā)展過程中，必須強化內(nèi)部控制體系及制度的建立、突出信息溝通的重要作用以及加強內(nèi)部控制評價與監(jiān)督以提高企業(yè)風險評估及應對水平。

二、民營企業(yè)內(nèi)部控制建設的重要意義

民營企業(yè)實施內(nèi)部控制建設對企業(yè)的長遠發(fā)展起著關鍵性作用。民營企業(yè)相較于大型國有企業(yè)，其具有規(guī)模小易于管理，企業(yè)轉(zhuǎn)型更加靈活，但也由于民營企業(yè)自身特點，其內(nèi)部管理多呈現(xiàn)家族性強、管理較為隨意、缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性等劣勢[1]。致使企業(yè)在形成一定規(guī)模后，其管理與發(fā)展速度不匹配，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展瞞下隱患。因此，民營企業(yè)實施內(nèi)部控制建設十分必要?，F(xiàn)代內(nèi)部控制理念已經(jīng)從最初的規(guī)范管理執(zhí)行延伸到保障企業(yè)資金、資產(chǎn)的完整性，提升企業(yè)整體管控水平以應對內(nèi)外部風險，進而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（一）實施內(nèi)部控制可幫助企業(yè)實現(xiàn)各階段戰(zhàn)略目標

企業(yè)的發(fā)展離不開科學的計劃和統(tǒng)一的目標。因此，企業(yè)應制定遠近期戰(zhàn)略目標為其發(fā)展提供方向指導。內(nèi)部控制可利用授權審批制、職權分工、預算管理、風險控制等手段對企業(yè)業(yè)務執(zhí)行實施控制監(jiān)督，使企業(yè)各項業(yè)務均在預先設置的軌道中精準運行，以達到順利實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的目的。

（二）提升財務信息的準確性，為投資者提供高效的決策依據(jù)

財務信息能清晰反映出一段時間內(nèi)企業(yè)的整體發(fā)展情況，幫助企業(yè)經(jīng)營者及管理層做出準確決策并為下一階段戰(zhàn)略目標的制定、企業(yè)管理的方案優(yōu)化提供財務信息依據(jù)。特別是對于上市公司，準確的財務信息能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀實施有效披露，確保投資者決策的最優(yōu)化，有益于資本市場的良性發(fā)展。

（三）優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)精細化管理水平

企業(yè)在發(fā)展中，應用內(nèi)部控制可實現(xiàn)對內(nèi)部資金、資源的歸集整合，優(yōu)化資源配置，力求企業(yè)資源物盡其用。另外，內(nèi)部控制中的目標分解有利于企業(yè)實施更精細化管理，保障企業(yè)管理的有效性，更能提升企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量。

三、民營企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制體系不健全

企業(yè)缺乏有益的內(nèi)部控制環(huán)境。大部分民營企業(yè)是由個體自發(fā)成立，往往根據(jù)個人經(jīng)驗不斷摸索發(fā)展而來，在最初階段幾乎沒有運用任何內(nèi)部控制手段，盡管通過摸索實施內(nèi)部控制，仍缺乏健全的管理體系。首先，一些民營企業(yè)的管理結構十分簡單，一般由親屬負責主要管理工作，其職責與權限也相對模糊，經(jīng)過企業(yè)所有者授權后其可涉獵任意崗位或部門的管理，當出現(xiàn)問題或企業(yè)因管理蒙受損失時，企業(yè)所有者礙于情面通常不做追責。其次，一部分民營企業(yè)沒有建立起內(nèi)部控制制度。即便有些稍具規(guī)模的企業(yè)內(nèi)部建立了內(nèi)控制度，也受缺乏專業(yè)人員及資金等因素所限，往往照搬其他優(yōu)秀企業(yè)的內(nèi)控制度，致使制度的適用性不強，制度與業(yè)務吻合度不足，致使其無法發(fā)揮對業(yè)務的指導、約束作用[2]。例如，人事管理中，企業(yè)多采用家族式管理，一人身兼數(shù)職；在業(yè)務管理中，沒有相關審查審批制度，特別是在財務控制中，因人情關系違規(guī)審批、公款私用等情況時有發(fā)生，嚴重危害了企業(yè)資金財產(chǎn)安全。再次，企業(yè)未根據(jù)行業(yè)特點及自身發(fā)展現(xiàn)狀制定出適宜的內(nèi)部控制方法，其也是阻礙內(nèi)部控制效能發(fā)揮的主要因素。另外，企業(yè)未制定科學適宜的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，致使內(nèi)部控制缺乏明確的目標和方向。

（二）企業(yè)風險防控質(zhì)量薄弱

相比于大型國有企業(yè)，我國民營企業(yè)起步較晚，大部分企業(yè)在內(nèi)部控制管理中更側重于提升經(jīng)營效益，擴大經(jīng)營規(guī)模，鮮少關注風險評估及防控，致使很多民營企業(yè)在形成了一定規(guī)模后突遭滑鐵盧，最后面臨被兼并或破產(chǎn)的局面。通過分析案例，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)風險防控質(zhì)量薄弱的原因主要包含以下幾個內(nèi)容：首先，企業(yè)風險防控機制不完善。企業(yè)未制定風險等級、未建立風險評估標準，以及未制定風險控制方法，影響風險防控效率。其次，缺乏專業(yè)人員實施科學評估，風險評估是一項涉及多專業(yè)領域的綜合業(yè)務，需要評估人員具有較高技術水平及掌握多專業(yè)領域知識技能。但部分民營企業(yè)缺乏相關人才，致使人員對風險敏感性不足，預判錯判的問題時有發(fā)生。再次，被動的風險防范。企業(yè)缺乏事前對潛在風險點進行主動評估，更多的是在風險發(fā)生后的應對，致使企業(yè)在實施風險應對時要承擔更多人力、物力、財力成本。最后，風險防范范圍不全面，一些民營企業(yè)更敏感于涉及經(jīng)濟收益的風險防范，對涉及市場環(huán)境變化及內(nèi)部管理中存在的風險不夠重視。

（三）缺乏有效的內(nèi)控評價與監(jiān)督機制

首先，當前，我國一些民營企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制評價機制，民營企業(yè)內(nèi)部審計缺乏權威性，企業(yè)內(nèi)部控制評價依靠企業(yè)經(jīng)營者、企業(yè)所有者的主觀判定，或是當期經(jīng)濟收益狀況，其評價標準缺乏科學性。其次，內(nèi)部控制評價依靠審計，但審計部門的審計理念相對滯后，大多以審判者自居，缺乏服務意識。再次，一些企業(yè)審計部門仍沿用傳統(tǒng)的事后審計模式，審計的目的在于處罰，而非解決問題。審計人員往往采用定期審計方式實施審計，企業(yè)各被審計部門采用臨時抱佛腳的方式應對，失去了審計的本質(zhì)意義[3]。最后，企業(yè)實施內(nèi)部控制評價后，未充分利用其評價的反饋效能，未將其作為對后續(xù)內(nèi)部控制方案優(yōu)化的基礎。另外，民營企業(yè)受諸多因素影響，沒有引入外部監(jiān)督，從另一方面影響企業(yè)內(nèi)部控制評價的客觀性。

（四）信息溝通渠道不暢通

信息對等是確保內(nèi)部控制有效性發(fā)揮的重要基礎，信息傳遞不及時、不準確、不全面極易導致企業(yè)經(jīng)營者做出低價值決策，也容易引起內(nèi)部控制執(zhí)行偏差。當前，我國部分民營企業(yè)還未充分掌握信息傳遞的有效方式，具體原因可以從以下幾點分析：第一，信息來源不可靠。當前，我國一些民營企業(yè)因相關財務制度及管理制度不完善，會計核算規(guī)范性、統(tǒng)一性不足，會計科目設置不科學等因素的影響，致使財務報表信度、效度不強，如此財務數(shù)據(jù)信息傳遞給企業(yè)經(jīng)營者、企業(yè)所有者、投資者及相關業(yè)務部門后可能造成一定的經(jīng)濟損失。第二，信息滯后性。一些民營企業(yè)重視生產(chǎn)銷售忽視信息溝通，未建立信息化平臺，其獲取企業(yè)內(nèi)外部信息的方式來源于財務報表、網(wǎng)絡信息等，這些信息通常需要二次加工，因此其無法保證時效性，企業(yè)內(nèi)部財務報表通常以月、季度、半年度、年度為周期呈遞，其只能作為企業(yè)下一運營周期優(yōu)化調(diào)整的參考，在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中發(fā)揮的指導作用不強。信息的滯后導致企業(yè)投資人無法抓住決策時機，進而影響其投資收益。

四、民營企業(yè)內(nèi)部控制建設的優(yōu)化路徑

（一）建立健全的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系包含內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制制度等。民營企業(yè)應從此為框架，制定系統(tǒng)全面有效的內(nèi)部控制體系。

第一，內(nèi)部控制環(huán)境。民營企業(yè)應思考實行委托管理制，聘用經(jīng)理人對企業(yè)實施經(jīng)營，授權其一定的經(jīng)營權限。設立獨立的內(nèi)部控制部門，組建內(nèi)控管理小組，搭建自上而下的塔形責任框架，并明確各組織成員的崗位責任及權限。實施權責制即內(nèi)部控制部門對企業(yè)經(jīng)營者負責，企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)所有者負責。

第二，內(nèi)部控制制度。在制定內(nèi)部控制制度時，企業(yè)應認真研讀相關法律法規(guī)，確保制度的合法合規(guī)性；應在制定制度之前建立起企業(yè)戰(zhàn)略目標，客觀評價企業(yè)當前發(fā)展現(xiàn)狀及市場需求，以目標為導向制定內(nèi)部控制制度，確保制度適應企業(yè)發(fā)展，保障制度的實效性與適應性；成本控制的根本要求應是降本增效，因此，在制度中要盡量平衡企業(yè)成本效益比[4]。

人員控制。民營企業(yè)應摒棄原有的家族式管理模式，實行委托制管理，引進專業(yè)人才實施管理，并秉持不相容崗位相分離原則，針對必要的關鍵崗位要遵循回避原則，避免違規(guī)違法操作。

財務控制。內(nèi)部控制要保證企業(yè)資產(chǎn)、資金的安全。企業(yè)應規(guī)范會計核算標準，建立嚴格的審查審批制，確保資產(chǎn)定期盤點，賬實相符；資金?？顚Ｓ?，報銷實行嚴格審批審核，持憑證報銷，會計憑證按標準建冊歸檔以備核查。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部風險管控機制

風險因素是企業(yè)發(fā)展過程中的一項重要管控內(nèi)容，風險防控質(zhì)量關乎著企業(yè)能否存續(xù)、經(jīng)營效益以及未來發(fā)展方向。對于規(guī)模較小的中小企業(yè)，利用傳統(tǒng)的經(jīng)驗管理模式尚能應對，但對于大型企業(yè)甚至集團企業(yè)，缺乏風險防控的內(nèi)部控制就顯得捉襟見肘。民營企業(yè)應提高風險防范水平，以此進一步提升內(nèi)部控制質(zhì)量。

首先，完善風險防控機制。企業(yè)應立足于企業(yè)本身及企業(yè)所處行業(yè)發(fā)展特點，整合可能面臨的風險因素，認真評估各風險因素可能為企業(yè)帶來的損失程度及發(fā)生概率，對風險劃分等級實施分級管理。編制各級風險因素的應對策略及管理方式。如，對重要風險應采取應急管理方案，規(guī)定在一定時間內(nèi)，將風險等級降至企業(yè)可承擔范圍；對于一般風險可通過調(diào)整控制方法的方式降低風險等級。另外，要擴大風險防控范圍，除影響經(jīng)濟收益的風險外，還應注重某些風險點為企業(yè)帶來的遠期影響。

其次，提高風險敏感度。企業(yè)要強化風險意識及風險識別能力，聘請專業(yè)人員或與企業(yè)外部專業(yè)團隊合作，對發(fā)現(xiàn)的風險因素要實施準確評估，精準制定應對方案，搶奪風險防控的主動權。

再次，應利用信息化處理方式，建立風險數(shù)據(jù)庫，對所識別的風險應在系統(tǒng)中備案，建立風險動態(tài)跟蹤機制，對發(fā)生過的風險應持續(xù)跟蹤，避免再次引發(fā)風險。

（三）強化內(nèi)控評價與監(jiān)督機制的實施

內(nèi)部控制評價與監(jiān)督機制能夠有效督促企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行質(zhì)量，保障企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效發(fā)揮作用。強化內(nèi)部評價權威性，突出內(nèi)部評價的反饋作用。

第一，轉(zhuǎn)變審計方式，實現(xiàn)審計的服務指導職能。民營企業(yè)應改變傳統(tǒng)的審計模式，從高高在上的檢查機關轉(zhuǎn)變?yōu)榉招蛯徲嫛徲嫻ぷ魅藛T應創(chuàng)新審計手段，深入到企業(yè)各業(yè)務部門，在業(yè)務發(fā)展過程中實施審計服務，做到問題落地立即解決。

第二，強化內(nèi)部評價的權威性。內(nèi)部控制的評價應涵蓋企業(yè)所有部門及崗位，這里也包括企業(yè)經(jīng)營者，因此，在建立內(nèi)部控制評價體系時，民營企業(yè)所有者應賦予內(nèi)部控制評價部門以較高的權利，該部門應是獨立的、具權威性的。另外，為了強化審計的監(jiān)督效能，企業(yè)應與第三方審計機構進行合作，定期對本企業(yè)實施加強審計。

第三，內(nèi)部評價除具有監(jiān)督職能外，其還具有反饋作用。企業(yè)內(nèi)部審計部門應依據(jù)職能制定內(nèi)部控制評價報告，該報告是企業(yè)在一定運營周期中，將各業(yè)務部門、各崗位的運營情況與內(nèi)部控制制度、標準、預算等進行比對分析，以此對內(nèi)部控制部門的控制效能進行綜合評估，對其中存在的差異進行科學分析，作為企業(yè)所有者對內(nèi)控部門考核以及下一階段對于內(nèi)部控制方案制定工作的優(yōu)化依據(jù)。

（四）打破企業(yè)內(nèi)部外部信息傳遞壁壘

建立企業(yè)信息溝通渠道，不僅能夠保障企業(yè)內(nèi)部各部門之間信息對等，更方便企業(yè)經(jīng)營者隨時掌握各業(yè)務發(fā)展情況，隨時了解行業(yè)動態(tài)信息。實現(xiàn)信息共享應從信息的準確性及信息傳遞及時性兩個方面分析。

一方面，信息的準確性。信息的準確性是各信息使用者利用信息的基礎。企業(yè)應加大力度提升信息的準確程度，應強化會計制度的規(guī)范性建設。首先，企業(yè)可聘用專業(yè)的財務會計人員對企業(yè)會計核算及會計科目進行統(tǒng)一規(guī)范，確?；A信息的準確性、完整性。其次，還應規(guī)范財務報告編制要求，使財務報告涵蓋范圍更加全面，披露的信息可信度更強。

另一方面，信息的時效性。時效性是保障信息效度的必要條件。要達到信息的及時傳遞離不開信息技術的應用[5]。當前，信息技術、大數(shù)據(jù)廣泛應用于電商行業(yè)，而企業(yè)間的線上交易更要以網(wǎng)絡信息技術為基礎，因此，要實現(xiàn)信息的時效性就應建立一套適宜本企業(yè)發(fā)展的信息系統(tǒng)。平臺建立后，可將企業(yè)業(yè)務、財務系統(tǒng)并入總系統(tǒng)平臺中，實現(xiàn)業(yè)務實施與數(shù)據(jù)上傳同步進行，平臺可對業(yè)務數(shù)據(jù)自動統(tǒng)計，財務部門則依據(jù)統(tǒng)計結果實施分析，形成報表回傳給業(yè)務部門實現(xiàn)數(shù)據(jù)反饋。同時，企業(yè)應嘗試與各上下游企業(yè)聯(lián)動建立信息共享平臺，通過平臺的運作，各企業(yè)能夠更加快速便捷地獲取市場供需狀況、價格波動等信息，以實現(xiàn)整個行業(yè)的良性發(fā)展。

五、結語

當前，民營企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，并在未來將繼續(xù)占據(jù)著不可或缺的位置。民營企業(yè)的發(fā)展除了依靠政府的支持，更主要的還應從自身內(nèi)部管理入手。在內(nèi)部控制中，企業(yè)不僅要從內(nèi)控的廣度上下足功夫，確保內(nèi)控覆蓋企業(yè)所有業(yè)務部門；還應從管控深度上發(fā)揮創(chuàng)新精神，使企業(yè)內(nèi)部控制實現(xiàn)橫向管理到邊，縱深管理到底。通過企業(yè)實施全業(yè)務全流程內(nèi)部控制閉環(huán)管理，提升企業(yè)管控水平，規(guī)避風險隱患，用內(nèi)部控制提升企業(yè)業(yè)務質(zhì)量，用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量反映內(nèi)部控制效果，以期實現(xiàn)企業(yè)的健康穩(wěn)定向好發(fā)展。