孟月文 中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)山東分所
激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),讓市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰的特征愈加突出,相應(yīng)也對(duì)企業(yè)管理提出更高要求。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀的角度而言,任何類型的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)階段都不可避免地會(huì)出現(xiàn)管理手段不科學(xué)、負(fù)債增加的現(xiàn)象,若是負(fù)債總額嚴(yán)重高于企業(yè)資產(chǎn)總額,導(dǎo)致企業(yè)到期無(wú)能力償還,此時(shí)破產(chǎn)便成為企業(yè)可選擇的唯一資產(chǎn)分配途徑。
1.設(shè)置清算組。組建清算組是企業(yè)財(cái)務(wù)清算工作,會(huì)計(jì)務(wù)實(shí)中的首要環(huán)節(jié)。因此企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算以后,需要由專門人員負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)剩余資產(chǎn)展開細(xì)致清算,所以清算的組建尤為重要,是確保企業(yè)在既定時(shí)間內(nèi)完成全部資產(chǎn)清算工作的重要保障。待資產(chǎn)清算結(jié)束后,需要將清算數(shù)據(jù)匯總為報(bào)表,以便于企業(yè)管理者與財(cái)務(wù)人員及時(shí)掌握剩余資產(chǎn)情況、債務(wù)債權(quán)問題,將資產(chǎn)審核結(jié)果誤差率控制在規(guī)范約定的范圍內(nèi)[1]。除此之外,企業(yè)還可聘請(qǐng)專業(yè)人員,為企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)清算工作給予專業(yè)指導(dǎo),就存在的不足提出改進(jìn)建議,梳理管理人在企業(yè)破產(chǎn)重整后應(yīng)盡義務(wù)和責(zé)任,根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)清算結(jié)果編制資產(chǎn)負(fù)債表。
2.設(shè)定會(huì)計(jì)賬目。清算組正式組建完成后,財(cái)務(wù)部門應(yīng)將待財(cái)務(wù)清算的會(huì)計(jì)賬目全部整理出來(lái)。清算組完成債務(wù)債權(quán)關(guān)系、整體資產(chǎn)清理之后,便要直接將債務(wù)償還金額直接從總資產(chǎn)中進(jìn)行扣除[2]。針對(duì)剩余凈資產(chǎn),應(yīng)將各項(xiàng)資金的使用去向、具體金額詳細(xì)記錄在冊(cè)。值得說(shuō)明的一點(diǎn)是,財(cái)務(wù)部門應(yīng)立足于企業(yè)發(fā)展特點(diǎn),將預(yù)算前置讓會(huì)計(jì)賬目更精準(zhǔn),并確立一套健全的預(yù)算管理體系,致力于通過規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算,有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.編制債務(wù)表。以上兩個(gè)環(huán)節(jié)工作結(jié)束后,企業(yè)應(yīng)全面清查實(shí)物資產(chǎn),徹底詳細(xì)地盤點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)情況。與此同時(shí),要將盤點(diǎn)結(jié)果匯總為數(shù)據(jù)報(bào)表,與財(cái)務(wù)賬目精準(zhǔn)對(duì)接。若是在清算階段產(chǎn)生的財(cái)務(wù)支出,清算組需要對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)核查,逐一檢查賬目數(shù)據(jù)與實(shí)際費(fèi)用是否對(duì)應(yīng),以確定財(cái)務(wù)支出的真實(shí)性、合理性,并根據(jù)企業(yè)債權(quán)債務(wù)狀況,從整體資產(chǎn)中剔除接受清償債務(wù)后,剩余部分為企業(yè)凈資產(chǎn),然后將資產(chǎn)總額歸入企業(yè)總收益中。
1.處理所得稅。企業(yè)在財(cái)務(wù)清算環(huán)節(jié),稅務(wù)審計(jì)中的資產(chǎn)所得稅處理工作,其主要內(nèi)容如下。第一,部分企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)清算階段,由于其進(jìn)賬是通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)這一途徑所得,而稅務(wù)審計(jì)部門需要做的便是審核資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的獲利或者受損情況,進(jìn)而根據(jù)審核結(jié)果計(jì)算得出企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)所需繳納的稅款總額[3]。第二,梳理出企業(yè)的債務(wù)債權(quán)關(guān)系,確定債務(wù)償還階段的獲利與損失,計(jì)算出債務(wù)償還方需要繳納的稅款總額。第三,根據(jù)企業(yè)未來(lái)即將要展開的生產(chǎn)活動(dòng)與其他活動(dòng),預(yù)算這期間將要產(chǎn)生的成本費(fèi)用。第四,當(dāng)企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí),應(yīng)按規(guī)定程序和相關(guān)法律條例,向主觀稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一定的補(bǔ)償。第五,嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家頒布的財(cái)務(wù)清算相關(guān)稅法,繳納清算環(huán)節(jié)的所得稅。第六,待清算結(jié)束后,根據(jù)股東利潤(rùn)分配協(xié)議,計(jì)算剩余財(cái)產(chǎn)分配股息,并支付給股東。
2.處理增值稅繳納。企業(yè)在進(jìn)入破產(chǎn)環(huán)節(jié)后,通常會(huì)將房產(chǎn)、設(shè)備等不動(dòng)產(chǎn)做轉(zhuǎn)賣處理,根據(jù)稅務(wù)法要求,房屋土地轉(zhuǎn)賣會(huì)產(chǎn)生土地增值稅,具體繳稅金額需要稅務(wù)審計(jì)部門認(rèn)真核算。具體到實(shí)踐中,應(yīng)先依據(jù)房屋的評(píng)估價(jià)格或者土地成本,根據(jù)稅務(wù)法相關(guān)規(guī)定,計(jì)算并扣除所需繳納的土地增值稅金額[4]。企業(yè)倒閉破產(chǎn)后,如果有其他企業(yè)愿意接受破產(chǎn)企業(yè)的原有職工、幫助其償還剩余債務(wù),則國(guó)家可以為該企業(yè)提供一定的稅收優(yōu)惠政策,若是破產(chǎn)企業(yè)服從國(guó)家提出的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案,此種情況下破產(chǎn)企業(yè)便可享受兼并重組的稅收優(yōu)惠政策,減免土地增值稅。
3.處理流轉(zhuǎn)稅納稅繳納。一般納稅人的企業(yè)宣布破產(chǎn)后,一些單價(jià)不高、不涉及售后的庫(kù)存商品也會(huì)繼續(xù)進(jìn)行小批次銷售。在開展稅務(wù)審計(jì)工作時(shí),應(yīng)注意到破產(chǎn)后銷售行為所產(chǎn)生的收入并不屬于清算所得稅范疇,正確做法是歸入流轉(zhuǎn)稅計(jì)算中,按照經(jīng)營(yíng)計(jì)稅法進(jìn)行納稅金額計(jì)算。此外,企業(yè)清算也會(huì)涉及抵扣稅額的方式,如果稅額抵扣沒有完成,便可將余額轉(zhuǎn)給清算損益賬戶的借方,此時(shí)這部分金額企業(yè)無(wú)法提出退稅申請(qǐng)。
第一,企業(yè)進(jìn)入到破產(chǎn)環(huán)節(jié)后,通常由財(cái)務(wù)人員與企業(yè)管理者協(xié)同實(shí)施債務(wù)清算、資產(chǎn)分配。清算工作應(yīng)始終以國(guó)家相關(guān)法律條例為指導(dǎo),規(guī)范化進(jìn)行債務(wù)整理、資產(chǎn)登記、資產(chǎn)審核。然而,企業(yè)清算方式會(huì)因行業(yè)、清算類型、清算組結(jié)構(gòu)的不同而存在一定差異,但是不變的是要以維護(hù)債權(quán)人利益為終極目的,對(duì)企業(yè)全部資產(chǎn)逐一清算,基于剩余收益客觀正確評(píng)估企業(yè)價(jià)值,并根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀制作資產(chǎn)負(fù)債表、固定資產(chǎn)凈值統(tǒng)計(jì)表,對(duì)企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)展開動(dòng)態(tài)化跟蹤管理。
第二,管理新增損益類賬戶。這一環(huán)節(jié)要求企業(yè)設(shè)置一個(gè)賬戶專門用作財(cái)務(wù)清算過程中的損益賬戶處理。賬戶清算的本質(zhì)即是詳細(xì)記錄財(cái)務(wù)清算期間每一筆資金收入與支出,及時(shí)取消沒有實(shí)質(zhì)作用的賬戶,將原始賬戶所有者的權(quán)限也一并取消,將賬戶權(quán)益直接接入到清算損益賬戶中,后續(xù)產(chǎn)生的費(fèi)用也直接計(jì)入損益賬戶,這樣能使財(cái)務(wù)清算的工作內(nèi)容有所減少、簡(jiǎn)化工作難度[5]。財(cái)務(wù)人員在優(yōu)化賬戶的過程中,要著重關(guān)注項(xiàng)目與賬戶二者的協(xié)調(diào)關(guān)系,嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定實(shí)施賬戶合并,突出財(cái)務(wù)清算的實(shí)效性。
第三,清點(diǎn)盤算資產(chǎn)總額。正式啟動(dòng)財(cái)務(wù)清算工作之后,財(cái)務(wù)人員應(yīng)在重新盤點(diǎn)企業(yè)剩余資產(chǎn)總額,根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表,而且清算內(nèi)容不應(yīng)僅局限在固定實(shí)物資產(chǎn),也應(yīng)掌握企業(yè)的資產(chǎn)變賣情況,將剩余資產(chǎn)用于計(jì)提折舊、發(fā)放工資,再將這部分費(fèi)用歸入到清算費(fèi)用范疇。如果企業(yè)要結(jié)轉(zhuǎn)余額,則需根據(jù)相關(guān)法律條例、協(xié)議內(nèi)容以賬面價(jià)值清償債務(wù),用銀行存款支付差額,調(diào)整銀行存款差額會(huì)計(jì)分錄。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的背景下,企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也是愈演愈烈,破產(chǎn)案件數(shù)量激增,而企業(yè)財(cái)務(wù)清算環(huán)節(jié)存在的問題也越來(lái)越突出。企業(yè)納稅涵蓋兩個(gè)部分,即企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)下針對(duì)經(jīng)營(yíng)所得利潤(rùn)需繳納的經(jīng)營(yíng)所得稅,以及企業(yè)無(wú)法維持正常運(yùn)營(yíng)進(jìn)入破產(chǎn)環(huán)節(jié)后,清算企業(yè)價(jià)值后需繳納的清算所得稅[6]。當(dāng)前,企業(yè)財(cái)務(wù)清算工作中普遍存在的問題為清算管理人員專業(yè)性不足、申報(bào)注冊(cè)與匯算清繳混淆等,這些問題非常容易造成稅務(wù)管理的偏差。除此之外,部分企業(yè)缺少健全的清算所得稅的管理機(jī)制,造成工作人員在開展稅務(wù)征收工作階段,不能精準(zhǔn)找出企業(yè)存在的不規(guī)范納稅行為,為我國(guó)帶來(lái)稅收損失,無(wú)形中加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。為保證財(cái)務(wù)清算工作的嚴(yán)謹(jǐn)性、科學(xué)性,切實(shí)保障我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益,有必要重新規(guī)范會(huì)計(jì)務(wù)實(shí)與稅務(wù)審計(jì)工作的具體實(shí)施方法。
在市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下,健全企業(yè)財(cái)務(wù)清算機(jī)制已經(jīng)成為一項(xiàng)必然要求。伴隨社會(huì)的持續(xù)發(fā)展,我國(guó)各項(xiàng)法律制度也在不斷補(bǔ)充調(diào)整,對(duì)此企業(yè)也應(yīng)明確責(zé)任、完善制度、加強(qiáng)管理,推動(dòng)市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)向著健康長(zhǎng)效的趨勢(shì)發(fā)展,同時(shí),為了維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益,推動(dòng)國(guó)家和社會(huì)的持續(xù)發(fā)展與進(jìn)步,也在不斷地完善我國(guó)的財(cái)務(wù)清算制度。
為保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的自我完善,在進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)清算工作中,應(yīng)注意以下幾點(diǎn):首先,明確清算義務(wù)人責(zé)任。根據(jù)我國(guó)有關(guān)企業(yè)破產(chǎn)清算的法律法規(guī),對(duì)破產(chǎn)清算者的行為進(jìn)行了明確的法律約束,如果清算者由于自己的原因?qū)е轮卮笄逅沐e(cuò)誤,從而造成企業(yè)債權(quán)人的巨額損失,那么清算者必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任[7]。我國(guó)《公司法》中明確強(qiáng)調(diào),企業(yè)不得將財(cái)務(wù)清算階段的信息透露給債務(wù)人,如有違反則要做罰款處理。因此,明確清算者的責(zé)任是非常有必要的。其次,由于企業(yè)清算環(huán)節(jié)會(huì)涉及諸多利益主體,為科學(xué)合理分配利益,需要制定有關(guān)制度規(guī)定,用于作為利益分配的參考依據(jù)。最后,企業(yè)財(cái)務(wù)清算中各項(xiàng)工作的責(zé)任要一一對(duì)應(yīng)到具體人,確保財(cái)務(wù)清算工作的公開透明的狀態(tài)下有序推進(jìn),如此也能切實(shí)保障財(cái)務(wù)清算流程的合理性,為各個(gè)利益主體的切身利益提供多一層保障。
健全的財(cái)務(wù)清算制度是確保會(huì)計(jì)務(wù)實(shí)、稅務(wù)審計(jì)工作精準(zhǔn)落實(shí)到位的機(jī)制保障。目前,社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入到全新的發(fā)展階段,需要著重增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)算活動(dòng)的監(jiān)督管理,切實(shí)保證破產(chǎn)清算工作的穩(wěn)定性和公平性,以此來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益達(dá)到最大化,將企業(yè)損失控制到最低。通過對(duì)清算程序的強(qiáng)有力監(jiān)督,使清算程序更加公開透明,更加廉潔高效。
為了使我國(guó)的財(cái)務(wù)清算體制度更加健全,必須積極借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家的清算制度,然后結(jié)合我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀與企業(yè)情況,建立適合我國(guó)企業(yè)的清算制度,從而達(dá)到對(duì)企業(yè)清算過程進(jìn)行有效監(jiān)督的目的。與此同時(shí),要對(duì)各類債權(quán)債務(wù)進(jìn)行及時(shí)的清理,并在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下,深入到細(xì)節(jié)處全方位清算企業(yè)資產(chǎn),編制對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)財(cái)務(wù)清算包含兩種類型,即破產(chǎn)清算、普通清算,兩種清算方式存在諸多相似點(diǎn),在進(jìn)行清算之前,必須清楚目前的清算工作是何種類型的。如果是普通清算,便要以會(huì)計(jì)核算作為切入點(diǎn),如果是破產(chǎn)清算,則要以清算問題為切入點(diǎn),編制切實(shí)可行、詳盡的清算方案,并以企業(yè)破產(chǎn)有關(guān)法律法規(guī)為依據(jù),簡(jiǎn)單剖析企業(yè)清算階段的財(cái)務(wù)問題,尋找妥善解決的辦法,進(jìn)而明確清算工作性質(zhì),制訂出一個(gè)合理的會(huì)計(jì)務(wù)實(shí)工作方案,如此既可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)算工作順利進(jìn)行,又可以有效地減少清算執(zhí)行環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問題和情況,若是財(cái)務(wù)清算中遇到問題,也便于及時(shí)采取相應(yīng)的解決措施,將清算風(fēng)險(xiǎn)降至最低,防止債權(quán)人的利益受到侵害。
由于我國(guó)在企業(yè)財(cái)務(wù)清算方面的起步時(shí)間相對(duì)較晚,實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不夠豐富,而且相關(guān)的稅務(wù)審計(jì)制度也有待健全,部分稅務(wù)審計(jì)文件的內(nèi)容雖豐富,但卻存在內(nèi)容籠統(tǒng)的問題,經(jīng)不起反復(fù)推敲,針對(duì)性不足。不僅如此,各部門在實(shí)際工作中因?yàn)槿鄙儆行У奈募鳛橹笇?dǎo),導(dǎo)致審計(jì)工作不夠規(guī)范,甚至存在環(huán)節(jié)疏漏,未能彰顯出稅務(wù)審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)審慎性。在文件規(guī)定編寫中,因?yàn)榭紤]問題較為片面,導(dǎo)致有關(guān)部門無(wú)法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行全面的審計(jì)和評(píng)價(jià),從而造成國(guó)家稅款損失。
為有效解決上述問題,財(cái)務(wù)審計(jì)人員在崗位工作中,需要有意識(shí)地強(qiáng)化自身的專業(yè)能力,以豐富的、前沿的專業(yè)理論武裝自己,對(duì)稅務(wù)審計(jì)工作建立多維度了解,將稅務(wù)審計(jì)工作的規(guī)范程序牢記在心,認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法律規(guī)定,持續(xù)調(diào)整與優(yōu)化稅務(wù)審計(jì)工作方法,確保各項(xiàng)工作流程均在監(jiān)督下公開進(jìn)行,每一個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)、精準(zhǔn)高效。稅務(wù)審計(jì)人員還要緊緊把握住時(shí)代發(fā)展節(jié)奏,樹立創(chuàng)造性思維,將現(xiàn)代化技術(shù)手段引入到工作實(shí)踐中,通過多元化辦公軟件與信息技術(shù)的應(yīng)用,加快數(shù)據(jù)處理、信息整合、表格制作的效率,促使稅務(wù)審計(jì)工作的精準(zhǔn)度、實(shí)效性得到大幅度提升,積極推進(jìn)稅務(wù)審計(jì)現(xiàn)代化建設(shè)。稅務(wù)審計(jì)流程的優(yōu)化,為企業(yè)整合會(huì)計(jì)務(wù)實(shí)、稅務(wù)審計(jì)工作提供了良好契機(jī),提升資金清算管理水平,降低過程中的操作風(fēng)險(xiǎn),有效補(bǔ)充企業(yè)財(cái)務(wù)清算制度的缺陷。
綜上所述,在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下,我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平呈現(xiàn)出迅猛發(fā)展趨勢(shì),隨之而來(lái)的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn),讓企業(yè)面對(duì)優(yōu)勝劣汰的選擇,破產(chǎn)這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象也愈加普遍。而財(cái)務(wù)清算作為企業(yè)破產(chǎn)清算的重要環(huán)節(jié),是統(tǒng)計(jì)企業(yè)價(jià)值的核心環(huán)節(jié),在作用在于幫助企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局、切實(shí)保障利益主體的合法權(quán)益。正是由于財(cái)務(wù)清算與常規(guī)財(cái)務(wù)管理工作之間的差異,要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)物實(shí)管理、稅務(wù)法審計(jì)階段,需提前組建清算工作組,然后以相關(guān)法律、規(guī)定為依據(jù),結(jié)合資產(chǎn)清算情況制作資產(chǎn)負(fù)債表,保障債務(wù)人、職工在破產(chǎn)過程中的合法利益。