國企內(nèi)部審計(jì)工作策略研究

楊敏 常州東方新城建設(shè)集團(tuán)有限公司

為更好帶動(dòng)企業(yè)發(fā)展和維護(hù)國企權(quán)益，必須對(duì)國企的審計(jì)工作內(nèi)容加以有力地把控。綜觀目前的國企內(nèi)部審計(jì)情況可以看到，國企內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量亟待提高。并且，審計(jì)部門在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，具有十分重要的作用，會(huì)直接影響國有企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，影響國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，為了提高國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高國有企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)度，必須對(duì)其存在的問題采取一系列可行的措施加以解決。

一、做好國企內(nèi)部審計(jì)工作的意義

開展國企內(nèi)部的審計(jì)業(yè)務(wù)具有很多的現(xiàn)實(shí)意義。其一，能夠有效防止國有資產(chǎn)流失?，F(xiàn)如今，部分國企已經(jīng)開始認(rèn)識(shí)到了防范、控制資產(chǎn)流失的必要性，并制定出了一些切實(shí)可行的規(guī)避方法，有助于公司及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，因此，能夠協(xié)助公司能良好地進(jìn)行內(nèi)部管理。

其二，能夠完善公司治理機(jī)制和治理結(jié)構(gòu)。對(duì)企業(yè)來說，要保證內(nèi)部管理的高效進(jìn)行，就必須進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，積極從整體出發(fā)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際的運(yùn)行狀況，進(jìn)行優(yōu)化和升級(jí)，從而更好地根據(jù)企業(yè)的運(yùn)行狀態(tài)，建立完善的管理機(jī)構(gòu)。

其三，能夠有效防止非法經(jīng)營。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于杜絕違規(guī)操作也是非常有幫助的，即通過實(shí)施更強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)，可以防止一些抱有僥幸心理的人進(jìn)行投機(jī)，使之不會(huì)做出非法舉動(dòng)，由此能有效防止國企的非法經(jīng)營，降低犯罪行為的發(fā)生。

其四，提升了國企審計(jì)效率。近年來，隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)面臨著日益激烈的國際競爭的同時(shí)，還面臨著國內(nèi)的競爭，因此企業(yè)的發(fā)展壓力較大，要保證企業(yè)在競爭中取得絕對(duì)優(yōu)勢，就必須讓國企及時(shí)發(fā)現(xiàn)、改進(jìn)企業(yè)不足之處，對(duì)已有的管理方法和戰(zhàn)略作出積極改變，這樣可以幫助企業(yè)真正做到科學(xué)、可持續(xù)經(jīng)營。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以站在客觀的角度來衡量企業(yè)，從而對(duì)公司管理提出一些咨詢意見。在公司的發(fā)展過程中各監(jiān)管部門都能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并在深入調(diào)查和分析的基礎(chǔ)上能夠準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)影響公司發(fā)展的問題和各種因素。從而采取相應(yīng)方法來有效管理。而對(duì)國企實(shí)施必要的內(nèi)部控制管理，可以對(duì)審計(jì)工作人員的自身行為加以不斷規(guī)范，使之可以嚴(yán)格依據(jù)有關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范進(jìn)行操作，這樣有利于內(nèi)部審計(jì)效率的顯著提升。

長期以來，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系存在一些問題，即企業(yè)表面上似乎是在嚴(yán)格監(jiān)控自己的行為，但實(shí)際上經(jīng)過仔細(xì)觀察和分析，可以看出是其自身內(nèi)部的定位有問題。因此，事實(shí)上企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的不足在一定程度上可以通過外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的介入而得到一些改善。外部審計(jì)是從企、事業(yè)和政府中分離出來的有關(guān)組織。通過外部審計(jì)可以對(duì)國企內(nèi)部所委托事項(xiàng)實(shí)施審核，另外，內(nèi)部審計(jì)本身也有很大的作用。比如幫助國企進(jìn)行防弊查錯(cuò)和進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)工作；制定內(nèi)審制度以確保各單位能夠?qū)崿F(xiàn)廉政建設(shè)；這樣就能創(chuàng)造良好的條件，協(xié)助國企能真正獲得健康和長遠(yuǎn)的發(fā)展[1]。

二、當(dāng)前國企內(nèi)部審計(jì)工作的形勢

（一）管理者不重視審計(jì)工作

隨著中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展與提高，中國經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)出現(xiàn)了巨大變化，面對(duì)著日益劇烈的國際競爭，促使各大公司開始進(jìn)行對(duì)公司制度的變革，這對(duì)于增強(qiáng)公司的運(yùn)作水平，有著非常關(guān)鍵的作用。國企雖由地方政府部門所監(jiān)管，但其也在市場競爭中具有被動(dòng)性，并且市場競爭也會(huì)相應(yīng)地使其內(nèi)部體制發(fā)生變化。這一局面下，國企的發(fā)展很容易遭到各方面因素的影響，這種狀況促使公司逐步意識(shí)到了做好內(nèi)部審計(jì)的必要性，并準(zhǔn)備在公司內(nèi)成立內(nèi)部審計(jì)部門。國有企業(yè)在公司內(nèi)以監(jiān)督和詢問的方式，對(duì)相關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督，在一定程度上，能夠有效減少信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。盡管如此，此部門獨(dú)立性還是不強(qiáng)。其成因是公司過去重視經(jīng)營利潤與社會(huì)效益，導(dǎo)致這一部門必須附屬于其它部門而存在。加之很容易受職能不明確等因素影響，使得內(nèi)部審計(jì)工作容易陷入混亂狀態(tài)，最終不能提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效益。

（二）部分審計(jì)人員工作素質(zhì)偏低

國企的內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)通常都涉及許多復(fù)雜內(nèi)容，因此必須在相應(yīng)的規(guī)范和準(zhǔn)則的約束下進(jìn)行內(nèi)審工作，而想要確保內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)有效、正確地進(jìn)行，就必須讓內(nèi)部審計(jì)人員具有較高專業(yè)水平、較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不過部分國企對(duì)內(nèi)部人才的篩選工作并不是著眼于人才培養(yǎng)，因此無法按照相應(yīng)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行深度考察，而且在工作任務(wù)進(jìn)行之前，這些人也并未進(jìn)行過專門的職業(yè)培訓(xùn)，因此專業(yè)知識(shí)能力比較薄弱，很容易在面臨一些復(fù)雜的工作任務(wù)時(shí)，出現(xiàn)專業(yè)能力不合格以及工作態(tài)度不嚴(yán)肅等問題，從而使得企業(yè)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量一直無法獲得有效提高。甚至有的國企內(nèi)部審計(jì)工作人員在遇到問題時(shí)，有互相推卸責(zé)任的情形出現(xiàn)，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作無法有效進(jìn)行。另外，由于部分國內(nèi)審計(jì)工作者自身主動(dòng)的管理水平并不高，或者專業(yè)知識(shí)與技術(shù)水平都很低，為了追求最大經(jīng)濟(jì)效益的要求，也就極易在對(duì)待審計(jì)工作的實(shí)踐中出現(xiàn)各種錯(cuò)誤的做法，如徇私舞弊、不講信用等等，這將嚴(yán)重地影響到內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量[2]。

（三）沒有健全的內(nèi)部審計(jì)制度

對(duì)于國企內(nèi)部審計(jì)工作而言，我國現(xiàn)在已經(jīng)制定了很多管理規(guī)定來進(jìn)一步規(guī)范國企內(nèi)部審計(jì)工作行為，使國企內(nèi)部審計(jì)工作能夠得到更好的開展，但很多國企為了不影響自身的發(fā)展水平，在制度建設(shè)上大多采取傳統(tǒng)的管理制度。目前，企業(yè)間所面臨的競爭非常激烈，加之新興技術(shù)和信息技術(shù)的不斷發(fā)展，使得企業(yè)很容易受到外部環(huán)境等各方面因素的干擾，為了確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，必須制定出健全的內(nèi)部審計(jì)管理制度來進(jìn)行保障。與此同時(shí)，國企內(nèi)部審計(jì)制度還不夠健全，難以對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行有效管理，長期下去勢必會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量造成直接影響。

（四）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容單調(diào)

目前，部分國企在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)工作的重要性無動(dòng)于衷，大多采取模板化管理方式選擇內(nèi)部審計(jì)方式進(jìn)行管理。如：部分國企進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作未能根據(jù)實(shí)際情況選擇適合自己的審計(jì)方法，大多使用統(tǒng)一賬目審計(jì)，雖然該方法審核迅速，但無法對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。與此同時(shí)，社會(huì)發(fā)展速度也在不斷提升，致使一切事物更新?lián)Q代也更快。而在此背景下，企業(yè)使用的審計(jì)方法還相對(duì)落后和傳統(tǒng)。繼而不能改善內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，會(huì)降低內(nèi)部審計(jì)的效率，因而也就不可能有助于企業(yè)市場競爭力的增強(qiáng)[3]。

三、提升國企內(nèi)部審計(jì)的有效措施

（一）建立內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)

國企建立內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)，要想進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，必須確保這個(gè)部門具有獨(dú)立性，不能讓這個(gè)部門附庸于別的部門，而是要賦予它一定的權(quán)責(zé)能力。也就是說，必須對(duì)國企內(nèi)部結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行清晰的定位，督促其他管理部門充分認(rèn)識(shí)到這一部門的重要作用，幫助這一部門做好審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)工作一般都要使用很多信息，特別是其中較為重要的信息，借此能夠更好地收集、獲取數(shù)據(jù)，對(duì)此需要賦予內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人特別是中層管理人員以一定的權(quán)力。根據(jù)國企的現(xiàn)實(shí)情況，按照不同的種類和規(guī)模對(duì)機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)和人員責(zé)任進(jìn)行合理地劃分，以保證能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)越性。

（二）確保內(nèi)審工作能達(dá)到所要求的質(zhì)量水平

內(nèi)部審計(jì)已不只是個(gè)別部門的責(zé)任，需要多部門協(xié)調(diào)合作。為了確保國企內(nèi)的審計(jì)工作能達(dá)到其應(yīng)有的水平，有必要引用一個(gè)內(nèi)部審計(jì)審查模式。也就是說，運(yùn)用該模式逐步復(fù)核內(nèi)部審計(jì)結(jié)論，積極地將第三方組織納入對(duì)現(xiàn)有國企的內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中，通過采取這一漸進(jìn)的審計(jì)手段，企業(yè)可以通過逐漸剔除對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生的偏差，從而實(shí)現(xiàn)了改善企業(yè)國內(nèi)審計(jì)質(zhì)量的目的。與此同時(shí)，國企也必須綜合完善各種國內(nèi)審計(jì)手段，尤其是與此相關(guān)的規(guī)章制度和獎(jiǎng)懲制度。而在此基礎(chǔ)上，企業(yè)管理者也必須提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)管理、民主監(jiān)督的意識(shí)，以揭示企業(yè)潛藏問題。另外，國企也必須經(jīng)常評(píng)估內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量，評(píng)估審核指標(biāo)是否合理。對(duì)保證審計(jì)工作總體效率十分有必要。對(duì)于審計(jì)師而言，有必要充分認(rèn)識(shí)到國企內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的價(jià)值與效果，以此為依據(jù)進(jìn)一步地改善國企績效，改進(jìn)國企當(dāng)前的經(jīng)營模式。

（三）健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

要想達(dá)到較為理想的內(nèi)部審計(jì)效果，就一定要保證溝通渠道的暢通，國企的領(lǐng)導(dǎo)者要積極采取措施，讓企業(yè)內(nèi)部的工作人員都能夠積極地開展溝通與合作，同時(shí)，必須注重積極采取措施，完善當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)模式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)制度中出現(xiàn)的問題與缺陷，制定出一系列的解決辦法。在實(shí)踐工作中，國企有必要維護(hù)內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性，使之能夠合理有序地運(yùn)作內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。而與此同時(shí)，針對(duì)國企內(nèi)部審計(jì)制度出現(xiàn)漏洞的問題，也必須建立內(nèi)部監(jiān)管體制，并引入監(jiān)督機(jī)制，一旦沒有了內(nèi)部監(jiān)管體系，就可能無法順利開展內(nèi)部審計(jì)。因此，國企必須不斷改進(jìn)與完善當(dāng)前的監(jiān)督模式。公司的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)雖然重要，但要更好地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，還需要健全國有企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)制，才可以將內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)重要性發(fā)揮的淋漓盡致。而目前，部分國企為了對(duì)其內(nèi)部審計(jì)實(shí)施有效監(jiān)管，也更多地嘗試借助公共監(jiān)管模式。

（四）內(nèi)部審計(jì)方法創(chuàng)新

新時(shí)代國企有必要持續(xù)地完善和革新企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)手段，并致力于擴(kuò)大審計(jì)規(guī)模，如此企業(yè)才可以更好地滿足國內(nèi)審計(jì)的需要。有鑒于此，國企必須根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)資料進(jìn)行合理地分類，并在保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率的情況下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)加以不斷改進(jìn)，對(duì)企業(yè)多樣化的內(nèi)部審計(jì)手段加以革新與應(yīng)用。與此同時(shí)，借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，信息技術(shù)能夠?qū)徲?jì)內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)拓展，從而能夠幫助國企更深入地進(jìn)行此項(xiàng)工作，并最終對(duì)國企發(fā)展起到重要引導(dǎo)作用[4]。

四、其他意見

（一）健全與強(qiáng)化內(nèi)審政策制度與法律建設(shè)，做到內(nèi)審有制可依，有法可守

這一階段內(nèi)審工作按照審計(jì)署發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定進(jìn)行，相比較而言缺少政府審計(jì)及社會(huì)審計(jì)所能依賴的法律條文，對(duì)按照要求達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的審核程序和效率有一定難度。所以，需要一些規(guī)章制度的保證以使內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)章制度流程變得更加有規(guī)范性，以明晰內(nèi)審的責(zé)任，清晰審計(jì)任務(wù)。只有加強(qiáng)這方面的制度建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)才能走出各方影響，做到自身防止違紀(jì)和職業(yè)犯罪行為，防止重大決策失敗，進(jìn)而保障了內(nèi)審工作機(jī)構(gòu)健全機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)工作的正常獨(dú)立進(jìn)行。從外部監(jiān)督的角度來看，強(qiáng)化內(nèi)部審查制度的政策與法律建設(shè)，能夠使我國企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化程度不斷加深，企業(yè)間競爭日趨激烈的當(dāng)前市場環(huán)境中，避免因信息不對(duì)稱而造成某些企業(yè)中的部分人員出現(xiàn)舞弊、偷稅漏稅等情況，法律的約束對(duì)企業(yè)的工作實(shí)施形成了有效的外部控制。

（二）在單位內(nèi)部，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)審的關(guān)注，提高人員綜合素質(zhì)

要加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的學(xué)習(xí)能力，讓他們重視內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)，扶持內(nèi)審工作，統(tǒng)籌好部門內(nèi)部人員的工作與關(guān)系。每一個(gè)單位打造一支內(nèi)審隊(duì)伍，都應(yīng)具備優(yōu)良的人員素質(zhì)，國企應(yīng)挑選素質(zhì)高的審計(jì)人才負(fù)責(zé)充任關(guān)鍵崗位，還應(yīng)該推動(dòng)持續(xù)改進(jìn)與研究內(nèi)審業(yè)務(wù)，全面提高內(nèi)審水平，推動(dòng)內(nèi)審人員道德文化建設(shè)，恪守內(nèi)審實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作者而言，是十分必要的，能夠有效地突出審計(jì)責(zé)任。審機(jī)構(gòu)及其工作人員，要從事法律制度范圍內(nèi)的審計(jì)工作，既要承擔(dān)本單位的內(nèi)部責(zé)任，又要承擔(dān)國家的社會(huì)責(zé)任。既要保證單位對(duì)內(nèi)控制和生產(chǎn)管理的需要，也要注意保護(hù)法律和公共利益，以維護(hù)單位的信譽(yù)，保證審核結(jié)論真實(shí)公允。

（三）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)功能，認(rèn)清企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供內(nèi)審，還有一種用途是風(fēng)險(xiǎn)管理、創(chuàng)造價(jià)值。在服務(wù)型政府逐漸建立，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展內(nèi)容瞬息萬變的形勢下，內(nèi)部審計(jì)可以隨時(shí)隨地對(duì)經(jīng)營情況實(shí)施監(jiān)控，為各種投資決策提供支持。內(nèi)審作用和功能不斷加強(qiáng)和發(fā)展，可以利用內(nèi)部審計(jì)對(duì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)進(jìn)行科學(xué)決策，回避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行內(nèi)審能夠提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效果[5]。

五、總結(jié)

總之，國企內(nèi)審制度已作為新時(shí)期中國公司內(nèi)部管理體制的核心部分，對(duì)企業(yè)管理方面的影響也越來越重要，能夠進(jìn)一步優(yōu)化和提高國企的經(jīng)營質(zhì)量，并推動(dòng)國企內(nèi)部控制強(qiáng)化，也能有效地運(yùn)用經(jīng)費(fèi)，較好地建設(shè)內(nèi)審體系。有針對(duì)性地指出國企內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)問題的處理措施，對(duì)于改善公司管理水平，促進(jìn)公司繼續(xù)穩(wěn)健成長有著非常關(guān)鍵的作用。