淺析如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

李敏 濟(jì)南市第一人民醫(yī)院

行政事業(yè)單位不同于一般的私營單位，它既代表政府的行政職能，又具有特殊的社會(huì)屬性，其運(yùn)行的目的主要是為了維護(hù)公民的合法權(quán)益，同時(shí)也具備一定的服務(wù)性、公益性。因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，對于維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、穩(wěn)定人民生活、促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大的現(xiàn)實(shí)意義，因而必須從明確行政事業(yè)單位的內(nèi)在功能入手，發(fā)現(xiàn)并解決問題，從而促進(jìn)事業(yè)單位更好的發(fā)展。

一、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，但它的產(chǎn)生卻比較晚，這對于改善我國行政事業(yè)單位經(jīng)營管理現(xiàn)狀、提高其經(jīng)濟(jì)效益具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。管理會(huì)計(jì)是一種涉及機(jī)構(gòu)內(nèi)部所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和工程的系統(tǒng)性工作，都必須包括在其工作范疇之內(nèi)。管理會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)工作為基礎(chǔ)，對行政事業(yè)單位內(nèi)部各種信息資料進(jìn)行整理、評估、預(yù)測和分析，從而為事業(yè)單位作出科學(xué)的管理決策奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，由于管理會(huì)計(jì)具有動(dòng)態(tài)、全面性、真實(shí)性等特性，工作原理也是隨著單位職能的變化而發(fā)生變化。管理會(huì)計(jì)應(yīng)全面管理會(huì)計(jì)方面的工作，進(jìn)而保證成本的全面控制，同時(shí)也能真實(shí)地反映行政事業(yè)單位的經(jīng)營狀況，對今后的發(fā)展起到積極的作用。

二、管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

第一，在服務(wù)對象方面，管理會(huì)計(jì)主要是幫助機(jī)構(gòu)改進(jìn)經(jīng)營狀況，為機(jī)構(gòu)提供有效的財(cái)務(wù)信息，從而提高單位的決策水平。同時(shí)，要加強(qiáng)對事業(yè)單位內(nèi)部管理的管理，并提出一份可行性報(bào)告。第二，從工作的著眼點(diǎn)出發(fā)，以單位的改革和發(fā)展全局為出發(fā)點(diǎn)，收集各類信息，利用這些數(shù)據(jù)對單位的發(fā)展做出預(yù)測，參與單位的決策和規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)對單位的總體成本進(jìn)行控制，因此，管理會(huì)計(jì)也是一種經(jīng)營型的會(huì)計(jì)。第三，從工作方法上看，管理會(huì)計(jì)是為行政事業(yè)服務(wù)的，是以靈活的方式，按照單位的需要，選擇合適的方法，使之不受統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束，同時(shí)也能充分發(fā)揮其作用，從而使其成為服務(wù)型會(huì)計(jì)。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用

首先，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行內(nèi)部控制，[1]可以讓行政事業(yè)單位更加地了解單位的財(cái)務(wù)狀況，讓財(cái)務(wù)更加的透明，從而減少腐敗發(fā)生的可能性。尤其是近幾年，我國政府更加重視人民的生活，政府投入了大量的資金，但是，由于這一制度的存在，使得某些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部財(cái)政問題變得更加復(fù)雜，以及大量的資產(chǎn)流向不明，從側(cè)面說明了政府和事業(yè)單位都要加大對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督力度，讓行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)更加的方便，且資金流向更加透明化，能夠準(zhǔn)確地控制機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況，降低貪污的概率。

其次，對行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制，既可以發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部存在的腐敗問題，又可以對行政事業(yè)單位內(nèi)部的資金進(jìn)行再分配，使資金得到更加合理的配置。作為一種非營利性的社會(huì)行政事業(yè)單位，其日常運(yùn)營都要依賴于國家和政府的財(cái)政支持，通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，可以更好地發(fā)揮國家的作用。

最后，通過對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重新規(guī)劃，可以使其在財(cái)務(wù)會(huì)管理體系上得到改進(jìn)，從而防止在經(jīng)營過程中出現(xiàn)一些漏洞。例如：對單位內(nèi)部的資金隨意劃撥，造成為公共服務(wù)使用的資金被私人侵占等。事業(yè)單位在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體系時(shí)，應(yīng)參照國內(nèi)有關(guān)法規(guī)，進(jìn)一步完善其內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體系，使其更好地適應(yīng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部需要，從而保證行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作得以順利進(jìn)行。

四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題

（一）財(cái)務(wù)工作缺乏有效監(jiān)督

長期以來，我國政府事業(yè)單位財(cái)政工作中存在著一個(gè)較為突出的問題，即財(cái)務(wù)工作缺乏有效監(jiān)督，具體如下：一是由于一些事業(yè)單位內(nèi)部存在著專業(yè)的內(nèi)審工作，而審計(jì)人員大都是以財(cái)務(wù)人員為主，他們?nèi)狈I(yè)的審計(jì)知識，難以對其進(jìn)行有效的監(jiān)督。二是由于內(nèi)部審計(jì)工作比較繁雜，涉及的問題也比較多，因此為確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，必須加強(qiáng)對審計(jì)工作的合理分配。然而，由于許多單位內(nèi)部控制與監(jiān)督機(jī)制不完善，致使審計(jì)無法依循、無章可循，使審計(jì)工作成為一種形式主義，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。三是在實(shí)際履行監(jiān)管責(zé)任時(shí)，存在著不清晰的焦點(diǎn)，僅注重監(jiān)管結(jié)果，對事前、事中階段并未進(jìn)行全面監(jiān)控。四是財(cái)務(wù)監(jiān)管的范圍太窄，僅限于經(jīng)濟(jì)往來、應(yīng)收賬款的收支等基本業(yè)務(wù)，單位的內(nèi)部控制作用不明顯。

（二）行政事業(yè)單位缺乏健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

由于長期以來對財(cái)政工作的不重視，[2]許多單位的內(nèi)部審計(jì)存在制度不健全、資金分配制度不合理等方面的缺陷。這就造成了一些事業(yè)單位工作人員利用自己的職權(quán)，利用虛假項(xiàng)目、重復(fù)申請等手段謀取不法利益，使行政事業(yè)單位遭受了不必要的經(jīng)濟(jì)損失。還有許多事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理體制不完善，雖然在固定資產(chǎn)上設(shè)立了不同的管理職位，由后勤人員來掌管、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)登記，但是由于缺少有效的信息溝通和制度的制約，部分損壞的資產(chǎn)無法及時(shí)處理，進(jìn)而造成固定資產(chǎn)的虛增。

（三）行政事業(yè)單位對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審查不足

在行政事業(yè)單位內(nèi)部管理中，由于缺少對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員自身的審查，且缺乏對財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督，同時(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)部各個(gè)部門以及與其他單位、個(gè)人的利益相關(guān)，使得某些財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)謀取私利，進(jìn)而造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不公正。同時(shí)，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員在工作中，也會(huì)按照自己的意愿，將各部門的經(jīng)費(fèi)和預(yù)算都納入自己的掌控之中，從而使各部門的財(cái)政狀況發(fā)生很大的變化，最終影響到行政事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的個(gè)人能力不足

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)的重要組成部分，需要對會(huì)計(jì)人員自身的能力和品德進(jìn)行一定程度的評估。許多具有較高工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員，由于其本身的能力與專業(yè)技能不能很好地適應(yīng)新的管理工作，使其管理工作的科學(xué)化程度下降。另外，一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員在從事經(jīng)營活動(dòng)后，往往因工作經(jīng)驗(yàn)不足而導(dǎo)致工作中出現(xiàn)問題，嚴(yán)重地影響了其業(yè)務(wù)能力的發(fā)揮，并影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作。同時(shí)，一些事業(yè)單位在財(cái)務(wù)人員配置上也存在著不合理的地方，許多崗位所承擔(dān)的工作與實(shí)際崗位的人數(shù)相差較大，致使許多財(cái)務(wù)工作難以開展。

（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)不足

利用信息化技術(shù)進(jìn)行能不能財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建設(shè)，可以實(shí)現(xiàn)對行政資源的最優(yōu)化配置、促使單位的工作系統(tǒng)得到最優(yōu)的提升。但是，現(xiàn)階段我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)并非一蹴而就，它的信息存儲(chǔ)、獲取、分析、使用等功能的建設(shè)都是需要單位長期、可持續(xù)的投資。特別是在信息安全的層面上，目前各部門對此缺乏一定的危機(jī)意識，對于設(shè)備運(yùn)行和系統(tǒng)運(yùn)行的保障工作不到位。因此，倘若發(fā)生系統(tǒng)被攻破之類的網(wǎng)絡(luò)問題，那么其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將有可能被盜用、損毀，進(jìn)而不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的信息化建設(shè)。

五、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對策

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控意識

事業(yè)單位要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制[3]，并建立相對統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，在此基礎(chǔ)上，對各部門之間的關(guān)系進(jìn)行調(diào)整，這樣才能給主管部門更多的管理權(quán)利。不僅如此，財(cái)務(wù)管理相關(guān)的負(fù)責(zé)人之間還要保持一種相互配合、相互制約的關(guān)系，防止因?yàn)閱我回?fù)責(zé)人影響到整個(gè)部門的財(cái)務(wù)管理。事業(yè)單位還可以對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)開展針對性培訓(xùn)，提高工作人員的經(jīng)營管理水平，使其更好地參與到行政事業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)中來，進(jìn)而為行政事業(yè)單位的健康發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位要根據(jù)新的財(cái)政體制，在內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，設(shè)立專門的內(nèi)審崗位和部門，并加強(qiáng)內(nèi)審人員的監(jiān)管工作。內(nèi)部審計(jì)必須具備一定的獨(dú)立性，既要對其他部門進(jìn)行審計(jì)，又要對會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面發(fā)揮出的作用。內(nèi)審人員必須具有專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德修養(yǎng)，并定期對工作人員進(jìn)行崗位培訓(xùn)，逐步增強(qiáng)其專業(yè)知識和職業(yè)道德，并在培訓(xùn)過程中明確他們的工作職責(zé)，幫助他們樹立正確的審計(jì)監(jiān)督意識。除此以外，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)采用精細(xì)的管理方式，制訂嚴(yán)格的審核指標(biāo)，具體的審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)容要有針對性，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)、高影響的項(xiàng)目，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)報(bào)銷的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加強(qiáng)監(jiān)督的職責(zé)。

（三）構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

簡而言之，就是事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，要依據(jù)單位的實(shí)際情況，制訂相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度，使之在單位的日常工作中得到充分的運(yùn)用，從而保證單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作得以順利進(jìn)行。另外，要使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制更加有效，就需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督體系。長期以來，我國政府事業(yè)單位監(jiān)管部門的人事設(shè)置采取的是領(lǐng)導(dǎo)任用的方式，使其與上級事業(yè)單位形成了一種無法更改的上下級關(guān)系，從而極大地削弱了監(jiān)管部門的監(jiān)督力量。因此，要提高單位內(nèi)部控制的質(zhì)量，就需要設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對其進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，保證各單位的會(huì)計(jì)工作都能按照有關(guān)的規(guī)范和制度來進(jìn)行。

（四）積極探索單位預(yù)算編制方法

加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，是加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，特別是預(yù)算開支中的一些問題，要重點(diǎn)分析和控制。在工作中要明確預(yù)算的工作程序，并與各部門進(jìn)行協(xié)作，并嚴(yán)格遵守有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。要認(rèn)真地分析和研究預(yù)算編制中的有關(guān)問題，并提出相應(yīng)的對策，進(jìn)一步提升預(yù)算管理的質(zhì)量。同時(shí)，要強(qiáng)化財(cái)政資金的統(tǒng)籌管理，減少多余的預(yù)算支出，從而降低預(yù)算超支和不合理的現(xiàn)象。有的部門在編制預(yù)算時(shí)，大多會(huì)根據(jù)去年的情況，而忽略今年的實(shí)際情況，這也是造成預(yù)算超支的主要因素，所以，在編制預(yù)算時(shí)可以運(yùn)用零基礎(chǔ)預(yù)算法，對各部門的資源進(jìn)行重新配置，并合理的分析全年發(fā)生的費(fèi)用、項(xiàng)目金額，對于某些大項(xiàng)目，可以采用項(xiàng)目預(yù)算法。根據(jù)不同的實(shí)際情況，選用適當(dāng)?shù)念A(yù)算方法，這樣一來就能有效確保單位預(yù)算的精確度。

（五）構(gòu)建管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

利用現(xiàn)代信息化技術(shù)，建設(shè)和整合各部門的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，使之相互融合，進(jìn)而達(dá)到相互促進(jìn)、相互補(bǔ)充、提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度的目的。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理與核算體系應(yīng)當(dāng)按照機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)度，合理地劃分各個(gè)模塊，同時(shí)要適應(yīng)行政事業(yè)單位發(fā)展的需要，重視信息的共享，建立不同的指標(biāo)體系，將會(huì)計(jì)信息收集、整理、分類、分析、報(bào)表等工作有機(jī)地結(jié)合起來，使單位管理會(huì)計(jì)的規(guī)范化發(fā)展。此外，還應(yīng)明確信息系統(tǒng)、人員職責(zé)和職權(quán)，并對權(quán)柄進(jìn)行合理配置，從而確保財(cái)務(wù)管理的安全，防止信息外泄。要加強(qiáng)對信息化建設(shè)的投資力度，加快基礎(chǔ)建設(shè)進(jìn)程，并定期更新信息系統(tǒng)，確保信息的完整性。

（六）選擇恰當(dāng)?shù)墓芾頃?huì)計(jì)方法

管理會(huì)計(jì)作為一種現(xiàn)代的管理手段，它對于行政事業(yè)單位的發(fā)展有著重要的指導(dǎo)作用，把它應(yīng)用到行政事業(yè)單位的各個(gè)方面，[4]對于行政事業(yè)單位的發(fā)展都是有益的。事業(yè)單位要根據(jù)自己的工作實(shí)際，合理地選用合適的會(huì)計(jì)核算方法。目前行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的主要方法有：平衡計(jì)分卡、關(guān)鍵指標(biāo)法、戰(zhàn)略地圖法、全面預(yù)算管理等。在兼顧公益性、經(jīng)濟(jì)性、長期性、重要性等四個(gè)基本原則的前提下，運(yùn)用管理學(xué)的方法，最大限度地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的功能，對單位過去的經(jīng)營狀況進(jìn)行分析，掌握當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r，預(yù)測今后的發(fā)展態(tài)勢，進(jìn)而達(dá)到單位的可持續(xù)發(fā)展。

六、結(jié)論

總而言之，在新形勢下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量要求越來越高，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是單位的一項(xiàng)重要工作，它關(guān)系到行政事業(yè)單位的正常運(yùn)營、財(cái)務(wù)資金的控制以及今后的健康發(fā)展。通過從完善內(nèi)部審計(jì)制度、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、完善工作流程等多個(gè)方面著手，既可以有效在兼顧公益性，加速基層建設(shè)的推進(jìn)，又可以持續(xù)地改善事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作。同時(shí)在內(nèi)部制度建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、信息安全防范等方面采取合適的應(yīng)對策略，其內(nèi)控工作效果就必然能夠得到有效提升。