智慧稅務(wù)背景下對(duì)“以數(shù)治稅”中稅收征管問(wèn)題的探究

吳紹桐 趙鵬博 河北金融學(xué)院

一、引言

傳統(tǒng)的稅收征管模式是基于實(shí)體經(jīng)濟(jì)實(shí)施的。但是，伴隨著第三次科技革命的深入發(fā)展，大數(shù)據(jù)等全新型的信息技術(shù)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷融合，以信息技術(shù)為核心的數(shù)字經(jīng)濟(jì)應(yīng)運(yùn)而生，形成了不同于傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。經(jīng)濟(jì)形態(tài)的改變，使得征稅主體虛擬化、多元化愈發(fā)凸顯，對(duì)之前的稅收征管模式產(chǎn)生了巨大影響。中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳于2021年3月發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》的文件，文件明確提出，要不斷深化“智慧稅務(wù)”建設(shè)，全面推動(dòng)基于信息技術(shù)的稅收征管向數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型升級(jí)，是提高我國(guó)稅收征管水平的必由之路。在智慧稅務(wù)背景，運(yùn)用其理論內(nèi)涵和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)將有利于提升治理效能，實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化，但相應(yīng)的問(wèn)題也顯露出來(lái)，其在一定程度上影響了稅收征管走向現(xiàn)代化的進(jìn)程，不利于經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。本文基本智慧稅收的背景下對(duì)于當(dāng)下的稅收征管模式的問(wèn)題，進(jìn)行相應(yīng)探討并提出了相應(yīng)對(duì)策。

二、我國(guó)稅收征管的現(xiàn)狀

我國(guó)的稅收征管系統(tǒng)正在加快與數(shù)字經(jīng)濟(jì)緊密融合的步伐，全面推動(dòng)稅收征管向數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高與數(shù)字化轉(zhuǎn)型大趨勢(shì)的適配性。目前，在稅收大數(shù)據(jù)共享和應(yīng)用、智慧稅收建設(shè)等方面已有一些思路和實(shí)踐。

稅務(wù)大數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)逐步走向成熟。2016年，國(guó)家稅務(wù)總局全面啟動(dòng)“金稅三期”項(xiàng)目，新增值稅發(fā)票系統(tǒng)、網(wǎng)上稅務(wù)局等新平臺(tái)不斷涌現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)在“大融合”的道路上輕車(chē)熟路，為大數(shù)據(jù)應(yīng)用提供了極大便利。2018年，中央將國(guó)稅與地稅合并，也促使金稅三期數(shù)據(jù)庫(kù)與征管模式達(dá)成一致，征管數(shù)據(jù)信息更加準(zhǔn)確全面。目前納稅系統(tǒng)的功能可以讓納稅人足不出戶就可以處理稅款，而“非接觸式”稅務(wù)處理可以讓納稅人更積極地處理稅務(wù)事宜。2022年啟動(dòng)的第四期金稅增加了對(duì)非稅業(yè)務(wù)的控制，增加了與各部委、中國(guó)人民銀行的信息渠道，核實(shí)企業(yè)相關(guān)人員的稅務(wù)狀況、注冊(cè)等情況，為智慧稅務(wù)處理提供了條件。從第三階段金稅到第四階段金稅的轉(zhuǎn)變，使我國(guó)稅收征管從發(fā)票控稅轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒖囟?，表明我?guó)正逐漸提高稅收征管的信息化水平。

稅收風(fēng)險(xiǎn)體系正在推進(jìn)。在全面推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)要求的指導(dǎo)下，各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依托移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈等優(yōu)勢(shì)，將大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)和稅務(wù)融合。河南省稅務(wù)局研發(fā)了增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)應(yīng)用分析系統(tǒng)，可用于建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，然后通過(guò)大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對(duì)納稅人的發(fā)票征收、納稅申報(bào)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)及時(shí)預(yù)警。廣東省稅務(wù)局技術(shù)部通過(guò)自主研發(fā)，成功創(chuàng)建了“全景一戶”監(jiān)控系統(tǒng)，并投入實(shí)際使用。通過(guò)采集電子賬本、出口退稅、稅收征管和外部系統(tǒng)四大核心數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)納稅人納稅申報(bào)信息、關(guān)系分析信息和開(kāi)票信息的統(tǒng)一征管，準(zhǔn)確描繪納稅人的“納稅肖像”，全面對(duì)企業(yè)各環(huán)節(jié)涉及的各稅種進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

另一方面，我國(guó)實(shí)行由直接稅和間接稅構(gòu)成的雙主體稅制。在間接稅中，增值稅和消費(fèi)稅所占比例最大。過(guò)去三年我國(guó)稅收收入中，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、國(guó)內(nèi)增值稅和消費(fèi)稅占總稅收的75%以上。金稅工程的不斷升級(jí)，不僅提高了國(guó)內(nèi)增值稅和消費(fèi)稅的征管效率，同時(shí)，隨著稅收征管中大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用，在一定程度上使得個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的征管理效率也得到了提高。但是，這并不意味著我國(guó)的稅收征管已經(jīng)成熟，我國(guó)的稅收征收管理還有進(jìn)一步完善的空間。

三、我國(guó)“以數(shù)治稅”中稅收征管存在的問(wèn)題

（一）各部門(mén)之間的數(shù)據(jù)未得到充分共享

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)只能通過(guò)共享實(shí)現(xiàn)增值，創(chuàng)造更大的社會(huì)效益。公民信息由不同的政府職能部門(mén)收集。當(dāng)公民從事與稅收有關(guān)的活動(dòng)時(shí)，他們就成為納稅人。雖然中國(guó)在一定程度上實(shí)施了“五證合一”，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他政府職能部門(mén)可以共享信息，但仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。信息共享外部協(xié)調(diào)困難，信息共享不制度化、規(guī)范化，阻礙稅務(wù)部門(mén)全面獲取信息。在現(xiàn)實(shí)中，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)不需要提供部分信息，這可能會(huì)導(dǎo)致納稅人有兩種信息：稅內(nèi)信息和稅外信息。納稅人在不同部門(mén)進(jìn)行不同的業(yè)務(wù)申報(bào)時(shí)可能會(huì)使用不同的材料，這是對(duì)每個(gè)部門(mén)的一種損害。稅務(wù)機(jī)關(guān)在將信息共享給第三方機(jī)構(gòu)的同時(shí)，可以對(duì)同一納稅人的相同信息進(jìn)行比較，以發(fā)現(xiàn)異常并對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)督。在中國(guó)，也有許多稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)比較納稅人信息收回稅款的例子?？梢钥闯觯鞑块T(mén)之間的數(shù)據(jù)共享是非常必要的。然而，就我國(guó)的現(xiàn)狀而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門(mén)之間的數(shù)據(jù)共享還處于初級(jí)階段，仍有很大的改進(jìn)空間。

（二）納稅人的信息保護(hù)能力有待加強(qiáng)[3]

在中國(guó)，保護(hù)納稅人信息的法律法規(guī)主要包括《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》等法律法規(guī)。然而，關(guān)于保護(hù)納稅人信息的規(guī)定仍然相對(duì)粗糙，并且可操作性不強(qiáng)。目前，討論最多的是個(gè)人信息匿名化。個(gè)人信息匿名化的主要目標(biāo)是將風(fēng)險(xiǎn)最小化，而不是100%消除風(fēng)險(xiǎn)，并平衡個(gè)人隱私和數(shù)據(jù)再利用之間的關(guān)系。就我國(guó)而言，在稅收征管中匿名處理稅收信息這一方面還不成熟。

（三）獲取、分析、利用涉稅信息的能力還有待提高

稅收征管需要依賴(lài)具有高真實(shí)性和完整性的數(shù)據(jù)，從實(shí)踐角度來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)在全面準(zhǔn)確地獲取數(shù)據(jù)方面存在不足：首先，由于現(xiàn)代信息技術(shù)和平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的興起和發(fā)展，以及國(guó)家出臺(tái)的各種鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新等政策的支持，消費(fèi)者和生產(chǎn)者之間的界限正逐漸變得模糊，作為交易主體的自然人數(shù)量迅速增加。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的稅收和費(fèi)用相關(guān)數(shù)據(jù)呈幾何爆炸式增長(zhǎng)。另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的新的經(jīng)濟(jì)形式使納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)出分散化、商業(yè)模式多樣化、交易虛擬化、電子會(huì)計(jì)等特點(diǎn)，這增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)別納稅人、算出應(yīng)納稅額的難度，界定稅收管轄權(quán)；其次，基礎(chǔ)信息薄弱，缺乏專(zhuān)業(yè)的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法相對(duì)單一，導(dǎo)致稅務(wù)工作人員分析和處理稅務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)能力相對(duì)有限，導(dǎo)致在一定程度上難以充分挖掘和合理使用數(shù)據(jù)。

（四）基層稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)水平不足，數(shù)據(jù)處理能力較弱，數(shù)字化管理水平有待提升

一方面，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收征管現(xiàn)代化的具體執(zhí)行層面重要保障，其具體表現(xiàn)為于人民的稅務(wù)服務(wù)體驗(yàn)是否改善，民眾的遵從成本是否有所下降，這將在一定程度上影響稅收收入。進(jìn)入“十四五”階段，稅收征管體系和稅務(wù)系統(tǒng)現(xiàn)代化取得長(zhǎng)足發(fā)展，逐漸趨向完善，管理、考核機(jī)制也逐漸與新型技術(shù)相結(jié)合，一定程度上實(shí)現(xiàn)了時(shí)代化的發(fā)展變革。但當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)仍存在著人員素質(zhì)管理機(jī)制的些許問(wèn)題，在稅務(wù)機(jī)關(guān)中缺少具有扎實(shí)理論基礎(chǔ)的專(zhuān)業(yè)性人才，有相當(dāng)大的一部分為本科的學(xué)歷，擁有碩士及以上學(xué)歷的人員數(shù)量相對(duì)較少，使得整體呈現(xiàn)出稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平相對(duì)較低的問(wèn)題。除此之外，稅務(wù)部門(mén)中熟悉財(cái)稅和相關(guān)法律條文的人員相對(duì)不足，導(dǎo)致稅務(wù)人員無(wú)法為納稅人提供滿足其需求的法律服務(wù)，進(jìn)而無(wú)法有效解決納稅人遇到的棘手問(wèn)題，使得稅務(wù)征管工作落實(shí)的難度進(jìn)一步加大，影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，進(jìn)而造成一定負(fù)面影響。

另一方面，大部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)字化管理程度仍處在較低水平，同時(shí)也缺乏相應(yīng)的數(shù)字化管理人才來(lái)進(jìn)行處理。在數(shù)據(jù)分析利用這一塊，盡管基層稅務(wù)機(jī)關(guān)已普遍設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制中心篩查涉稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，但如何在海量的涉稅信息中挑選出存在遵從風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，并且通過(guò)催報(bào)催繳、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方式提醒納稅人主動(dòng)納稅，基層稅務(wù)人員無(wú)法直接通過(guò)智能工具深入挖掘涉稅信息的內(nèi)在邏輯，進(jìn)而以成熟的數(shù)據(jù)分析模型提供切實(shí)可行的稅收決策方案，熟悉業(yè)務(wù)人員更多的是依靠主觀判斷。

四、完善“以數(shù)治稅”中稅收征管模式的建議

（一）部門(mén)之間應(yīng)加大數(shù)據(jù)的共享力度

數(shù)據(jù)共享是指各部門(mén)之間共享和使用屬于其他部門(mén)的數(shù)據(jù)，以及將納稅人的涉稅數(shù)據(jù)與第三方數(shù)據(jù)（與納稅人有直接交易的另一方的數(shù)據(jù)）共享，第四方數(shù)據(jù)（與納稅人沒(méi)有直接交易但可能因某種原因了解納稅人相關(guān)信息的相關(guān)部門(mén)的數(shù)據(jù)）和第五方數(shù)據(jù)（前四類(lèi)除外，如媒體和公眾提供的相關(guān)數(shù)據(jù)）應(yīng)進(jìn)行驗(yàn)證和比較。工商等行政管理部門(mén)很容易獲取納稅人的相關(guān)信息。通過(guò)與這些部門(mén)的信息共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以更好地監(jiān)督納稅人的相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)，從而降低稅收征管成本。同時(shí)，在互聯(lián)網(wǎng)交易平臺(tái)上建立“數(shù)據(jù)交換”機(jī)制也可以解決稅務(wù)機(jī)關(guān)在互聯(lián)網(wǎng)交易中面臨的交易數(shù)據(jù)不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。

（二）加強(qiáng)對(duì)納稅人信息的匿名化處理

作為一個(gè)法治國(guó)家，2021年，我國(guó)通過(guò)了《中華人民共和國(guó)個(gè)人信息保護(hù)法》，這促進(jìn)了“個(gè)人信息匿名化”的實(shí)現(xiàn)，為個(gè)人信息匿名提供了法律保護(hù)。但是，為了盡最大可能降低個(gè)人信息被泄露的風(fēng)險(xiǎn)，也有必要建立一個(gè)有效的個(gè)人信息匿名標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人信息的不同目的所需的匿名化處理也應(yīng)當(dāng)不同，但這并不意味著不可能遵循統(tǒng)一的個(gè)人信息匿名化標(biāo)準(zhǔn)。信息匿名化并不意味著數(shù)據(jù)將完全無(wú)法識(shí)別，其并不能完全消除信息共享帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，而是盡可能地降低風(fēng)險(xiǎn)。畢竟，所有風(fēng)險(xiǎn)都不可能消除。即使是匿名信息也是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化過(guò)程，匿名信息與個(gè)人信息之間存在著相互轉(zhuǎn)化的過(guò)程。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要做的更多是評(píng)估數(shù)據(jù)的可識(shí)別部分，被暴露的可能性以及對(duì)納稅人造成的損害，并將損害降至最低。

（三）切實(shí)強(qiáng)化基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，深度挖掘和利用數(shù)據(jù)價(jià)值

第一，注重提高數(shù)據(jù)收集的數(shù)量和質(zhì)量。首先，通過(guò)云計(jì)算、人工智能等高科技手段，對(duì)納稅人涉稅信息進(jìn)行收集、篩選和整合，形成系統(tǒng)化的數(shù)據(jù)體系。其次，嚴(yán)格制定數(shù)據(jù)采集的標(biāo)準(zhǔn)、流程和范圍，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的篩選和篩選，規(guī)范輸入行為，從源頭到全過(guò)程嚴(yán)格控制數(shù)據(jù)質(zhì)量。

第二，要深入挖掘涉稅數(shù)據(jù)的潛在價(jià)值。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用現(xiàn)代技術(shù)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的整合、分析、比較和篩選，找出數(shù)據(jù)與其背后的規(guī)律之間的相關(guān)性，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，形成的稅收治理的優(yōu)勢(shì)資源。

（四）提高稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)稅務(wù)人員的數(shù)據(jù)應(yīng)用能力

稅務(wù)部門(mén)可以進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)畢業(yè)生的宣傳，優(yōu)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的選拔機(jī)制，貫徹落實(shí)好基層招聘活動(dòng)，改善人才供給結(jié)構(gòu)，更好地為大數(shù)據(jù)稅收征管模式改革注入新鮮血液和力量。對(duì)于新進(jìn)員工，精準(zhǔn)對(duì)接他們適應(yīng)多維度發(fā)展人才培養(yǎng)機(jī)制，幫助這些優(yōu)秀的應(yīng)屆畢業(yè)生快速了解相應(yīng)的稅務(wù)工作，實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值。同時(shí)，通過(guò)人才培養(yǎng)、大數(shù)據(jù)競(jìng)爭(zhēng)、公務(wù)員招聘等形式，選拔和培養(yǎng)優(yōu)秀人才，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)應(yīng)用人才建設(shè)，提升大數(shù)據(jù)應(yīng)用軟實(shí)力。進(jìn)一步優(yōu)化新聘公務(wù)員的安排。對(duì)于數(shù)據(jù)、信息技術(shù)等專(zhuān)業(yè)干部，需要安排到信息化建設(shè)、大數(shù)據(jù)等部門(mén)，確保人才和崗位充分適應(yīng)，發(fā)揮人才優(yōu)勢(shì)。