中小企業(yè)的稅收籌劃探究

鐘沛樺

廣東瑞軒律師事務所，廣東 東莞 523073

稅收籌劃是指在國家法律和稅收框架內，根據現(xiàn)行稅收政策指南選擇稅收制度，以提前實現(xiàn)稅收優(yōu)惠，最大限度地提高對于自身生產、經營和收入，投資和其他活動的管理。市場經濟、稅收籌劃，不僅能使企業(yè)的負擔明顯減輕，而且在日益激烈的市場競爭中，使企業(yè)收入日益豐富，提高了企業(yè)的整體競爭力。中國中小企業(yè)的發(fā)展一直不穩(wěn)定，一方面，它們在一定程度上是基于國家政策的指導方針；另一方面，它更容易受到國有企業(yè)、外國企業(yè)和行業(yè)內大量新興企業(yè)的影響。因此，對于中小企業(yè)的稅收籌劃尤為重要。

—、稅收籌劃概述

（—）稅收籌劃的概念

稅務籌劃指的是一系列規(guī)劃措施，旨在通過對財政問題的事先調查，如應稅人（法人或自然人）的經濟活動或投資行為，實現(xiàn)減少納稅和推遲納稅的目標。且不違反法律、法規(guī)或行政規(guī)定（稅法和其他相關法律、法規(guī)或行政規(guī)定）。

（二）稅收籌劃的特點

1.合法性。稅收籌劃的出發(fā)點和基本要素是納稅人必須根據相關稅法的規(guī)定充分履行義務和行使權利，且必須遵守法律。只有在合法性原則得到尊重的情況下，稅務規(guī)劃才能考慮納稅人少交稅款的納稅方式。它從根本上區(qū)別于偷稅漏稅，是一種主動納稅行為。偷稅漏稅是納稅人通過偽造、更改、隱藏、未經授權銷毀、隱藏憑證、在賬簿中獲得過度支出或收入損失或作出虛假納稅申報而不支付或減少到期稅款的法律所禁止的行為。

2.預測性。稅務籌劃是應稅人對某些活動的事先籌劃，例如：在稅務負債產生前進行的企業(yè)治理、投資和財務管理，具有廣泛的透明度。逃稅發(fā)生在應稅行為發(fā)生后，隱瞞和偽造已確定的稅務責任則具有明顯的違法行為和欺詐行為。

3.選擇性。稅收籌劃與會計政策密切相關，這當然會影響會計政策的選擇。可以說企業(yè)納稅的過程也是一個會計政策選擇的過程。

4.收益性。稅收籌劃作為納稅人的一種財務手段，不僅可以實現(xiàn)直接的經濟利益，還可以通過隱性稅收提供資金，以獲得間接利益，從而提高應對金融和商業(yè)風險的能力。

二、中小企業(yè)開展稅收籌劃的必要性

作為經營性支出，稅收將減少企業(yè)的利潤。如果企業(yè)希望減少這一支出，則必須實施合理的稅收計劃，以便企業(yè)能夠在不違反法律的情況下以適當?shù)姆绞缴俳换蛄憬欢惪?，以盡可能減輕稅收負擔。企業(yè)稅務管理貫穿于整個財務會計過程，但大多數(shù)企業(yè)治理由企業(yè)所有者自己管理。企業(yè)的財務控制僅由企業(yè)主管理，企業(yè)主必須建立一個財務控制系統(tǒng)，該系統(tǒng)相對較為薄弱。然而，如果企業(yè)擁有優(yōu)秀的稅務規(guī)劃，稅務規(guī)劃將發(fā)揮重要作用，它將使財務會計制度更加完善，企業(yè)的財務制度也會越來越成熟［1］。

三、中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

（一）管理層無法理解稅務規(guī)劃

在我國，中小企業(yè)的管理層多數(shù)無法理解稅收籌劃。他們認為，將人力和物力用于稅務規(guī)劃，不如擴大業(yè)務、節(jié)省企業(yè)內部成本和提高營業(yè)收入。與此同時，盡管一些小型企業(yè)的財務員工正在考慮稅務規(guī)劃，但管理層認為，需要花費人力和物力來減少一些不能確定的稅務支出似乎得不償失。此外，一些中小企業(yè)管理者對國家新的稅收優(yōu)惠政策關注不夠，或由于缺乏財務和稅務知識，不了解具體內容，因此看不到優(yōu)惠政策的好處，這意味著企業(yè)不重視稅收籌劃，這會直接影響到稅收籌劃的實施。

（二）缺乏稅務規(guī)劃方面的專家

中小企業(yè)納稅籌劃是一項非常專業(yè)的工作，對財務管理人員有很高的要求和標準。然而，鑒于我國中小企業(yè)的發(fā)展和經濟實力有限，很難投入大量資金來吸引優(yōu)秀的財務管理人才。因此，我國中小企業(yè)財務管理人員的工作質量普遍較低，甚至很多財務管理人員只能簡單記賬，缺乏足夠的稅務籌劃能力和意識，中小企業(yè)內部稅收籌劃的發(fā)展呈半累進趨勢。因此，鑒于稅務規(guī)劃專家的缺乏以及員工財務和稅務知識的缺乏，導致許多中小企業(yè)無法根據財政和稅務當局采取的新的稅收優(yōu)惠政策進行理解和應用，嚴重影響其稅務規(guī)劃的政策的實施。

（三）對國家新的稅收優(yōu)惠政策缺乏了解

隨著中國經濟體制改革的深化，國家將根據環(huán)境的變化不斷更新稅制，稅收優(yōu)惠政策也將隨之變化。針對中小企業(yè)面臨的困境，國家對中小企業(yè)實行了多項稅收優(yōu)惠，這表明國家在新形勢下不斷完善稅收政策，加大對中小企業(yè)的稅收支持力度，幫助中小企業(yè)更好地生存和發(fā)展。同時，應注意的是，稅收優(yōu)惠政策有一個明確的時間表，企業(yè)需要及時了解和學習優(yōu)惠政策，以便更好實施稅收規(guī)劃。

礦床內發(fā)育了兩組斷裂，一組為NNW向張扭性斷裂，該組斷裂以扭性為主，因扭力是順時針方向的，故多為右斜列式出現(xiàn)，同時還伴生有小角度的扭裂隙和張裂隙。在這些構造裂隙帶中充填有閃鋅礦、輝銻礦、脆硫銻鉛礦和石英、含錳菱鐵礦、含鐵菱錳礦、鐵白云石等金屬礦物和脈石。該組斷裂多成群平行排列出現(xiàn)，地表出露30余條。它是本礦床的主要控礦構造，礦脈的產狀及形態(tài)，嚴格受其控制。第二組為NNE向扭性斷裂，分布在礦床西側，多充填有乳白色石英脈，局部有輝銻礦化，有切穿NNW向斷裂的現(xiàn)象，為第二期形成的斷裂(圖2)。在礦床主要地段未發(fā)現(xiàn)，對礦脈無破壞性。礦區(qū)內主要控礦構造及性質見表1。

（四）會計核算滿足稅收籌劃的基本條件

企業(yè)賬戶的水平與稅務規(guī)劃的風險呈正相關。高水平的會計將對業(yè)務規(guī)劃和實施的整個過程產生影響。在稅收管理和業(yè)務控制等行政管理方面仍有很大的進步空間。近年來，會計專業(yè)化在中國的興起，使具有不同特點的專家進入會計領域，以滿足不同企業(yè)的需要。一些會計培訓機構側重于提高法定審計師的專業(yè)素質，使中小企業(yè)在稅務籌劃方面有一個良好的專業(yè)會計平臺。

四、中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）企業(yè)的財務管理不協(xié)調

中小企業(yè)由于規(guī)模小、資源少，更需要不定期培訓企業(yè)內的金融工作者。很多大型集團企業(yè)，為便于財務人員的進一步培訓創(chuàng)造良好的環(huán)境，特別是在稅法培訓方面。在財務管理過程中，財務人員將根據其長期的會計經驗和行業(yè)體系的要求記賬。但其只注重會計核算，重視對預算前和預算過程中的控制，并未對稅務籌劃進行足夠重視。也存在一些企業(yè)過于頻繁地進行稅務籌劃，注重減稅，卻偏離了相關政策的規(guī)定，忽視了企業(yè)其他方面的管理。

（二）不了解稅務規(guī)劃

一些企業(yè)在稅務籌劃方面沒有采取任何行動，無法區(qū)分稅務籌劃和逃稅。稅收籌劃的實施基礎取決于企業(yè)的管理人員和財務人員，如果管理層和決策層始終了解宏觀經濟形勢，對企業(yè)稅收籌劃有較高的認識，對稅務籌劃有全面理解和考慮，企業(yè)稅務籌劃團隊經過系統(tǒng)培訓，企業(yè)稅務籌劃能夠得到良好實施。相反，則會導致一些會計問題。大多數(shù)企業(yè)則認為稅收籌劃是逃稅和漏稅，認為它是一種欺詐形式，會受到法律的懲罰。

（三）稅務籌劃薄弱

稅務籌劃是企業(yè)開展稅務工作的重要環(huán)節(jié)，中小企業(yè)需要穩(wěn)定的賬戶，稅務規(guī)劃是基于管理層和相關員工對稅務、會計工作的真實性等進行規(guī)劃的。中小企業(yè)的管理者對稅收籌劃沒有很好地了解，這將給企業(yè)帶來很大的風險。若企業(yè)沒有完善的會計制度和合理的內部結構，不明智的內部結構將導致分工不清和員工工作效率低下，從而導致企業(yè)沒有可靠的賬目，這一系列問題導致企業(yè)會計信息失真，最終的結果是導致企業(yè)沒有一個良好的稅務規(guī)劃框架［2］。

（四）在企業(yè)稅收籌劃過程中存在的問題

在經濟快速發(fā)展的背景下，各企業(yè)的經營方式大相徑庭。因此，我國的會計制度和稅收政策也在不斷更新和修訂。然而在目前的情況下，許多企業(yè)缺乏政策宣傳，許多中小企業(yè)缺少專業(yè)稅務規(guī)劃師，他們的規(guī)劃能力相對較弱，許多規(guī)劃案直接從工作場所的早期案例中復制，而不是基于企業(yè)的實際情況進行規(guī)劃。一些企業(yè)甚至出現(xiàn)了違反稅法的行為，這些情況對企業(yè)造成了負面影響和損失。

五、完善中小企業(yè)稅收籌劃

（一）提高財務人員的專業(yè)水平

中小企業(yè)要想在管理的同時實施科學合理的稅收籌劃，另一個非常重要的因素是財務人員必須具備足夠的稅收籌劃知識。首先，中小企業(yè)在招聘員工時，應注意財務人員的專業(yè)素質和水平。在面試過程中，可以問一些關于解決實際問題的問題，而不僅僅是審核資質和學歷證書。招聘后，企業(yè)還必須對財務人員進行培訓，以加深他們對稅務規(guī)劃的理解。

其次，企業(yè)應鼓勵金融工作者到特定的金融管理培訓機構學習，提高他們的業(yè)務知識，并為學習成績良好的員工提供更多的銷售機會和獎勵。通過這些經驗教訓，企業(yè)財務人員可以全面了解和應用相關的稅務、監(jiān)管和行政規(guī)則。

最后，在稅收籌劃過程中，中小企業(yè)可以聘請外部財務和稅務顧問為財務人員提供專門培訓，以充分了解國家最新的稅收優(yōu)惠政策，以及如何將這些稅收優(yōu)惠政策運用到對企業(yè)所得稅的籌劃中，以便在短時間內減輕稅收負擔和經營費用。

（二）將籌劃委托給稅務機構處理

稅務籌劃是非常專業(yè)的稅務規(guī)劃，事實上，它是在對稅法和稅收政策進行比較后得出的最優(yōu)選擇。專業(yè)稅務機構熟悉適當?shù)亩愂諟p免措施，并具有強大的規(guī)劃能力。因此，中小企業(yè)可以委托稅務機關進行稅務籌劃，為企業(yè)提供有效的稅收制度，創(chuàng)造稅收優(yōu)勢。企業(yè)也可能從中發(fā)現(xiàn)財務管理問題并加以改善。同時，還能夠避免由于企業(yè)內財務人員的專業(yè)能力有限以及無法進行全面和長期稅務規(guī)劃而產生的稅務風險。

（三）加強對國家稅收優(yōu)惠政策的理解及其運用

中小企業(yè)管理層及其財務人員應該及時關注國家出臺的有關優(yōu)惠稅收政策，深入學習理解，加強對國家稅收優(yōu)惠政策的理解和運用，具體可運用下面兩個方法進行稅務籌劃。

1.利用國家稅收優(yōu)惠政策實施稅務籌劃

近年來，國家財政和稅務部門也認識到中小企業(yè)運作中的困難，為了幫助中小企業(yè)渡過難關，采取了許多稅收優(yōu)惠政策，如減稅和延期納稅，減稅意味著國家減少合格納稅人的稅額，免稅是指應稅企業(yè)在一定條件下可以免稅。根據相關優(yōu)惠政策，中小企業(yè)應根據實際情況開展適當?shù)纳a和經營活動，企業(yè)內財務人員應關注稅收減免規(guī)則，充分利用稅收優(yōu)惠政策和免稅政策，及時進行稅收籌劃，以減輕或減免稅收負擔。

同時，對于國家采取的一些限制性優(yōu)惠措施，中小企業(yè)財務人員應針對稅收政策規(guī)定的條件，充分利用自身經營性質和規(guī)模相關的減免政策，以實現(xiàn)免稅效果。

另外，在稅收籌劃方面，中小企業(yè)財務經理應與稅務機關保持聯(lián)系，充分利用稅收優(yōu)惠政策，確保稅收籌劃不偏離稅收優(yōu)惠政策。同時，應在法律允許的框架內進行稅務規(guī)劃，以避免非法逃稅漏稅。

2.隱性稅費稅收籌劃

由于資金和經營的壓力，延遲納稅是中小企業(yè)財務管理的常見行為。當財務人員在稅務籌劃中使用延遲納稅等隱性納稅手段時，可以在確保企業(yè)資本流動的良好周轉情況下，實現(xiàn)經濟收益并減少稅收。在短期內，延遲納稅是緩解中小企業(yè)資金需求、減輕企業(yè)稅賦的好辦法。

針對近期中小企業(yè)面臨的困難，國家對一些因不可抗力或經濟特殊因素而出現(xiàn)困難的企業(yè)實行隱性稅收優(yōu)惠安排，因此，在中小型企業(yè)經營困難且非常重視現(xiàn)金流的情況下，應盡可能對預扣稅實行稅收籌劃，依照國家優(yōu)惠政策資源，保持企業(yè)現(xiàn)金流的穩(wěn)定，并維持企業(yè)當前業(yè)務正常運轉［3］。

（四）規(guī)范合理的會計基礎

由于部分企業(yè)會計基礎薄弱，許多中小企業(yè)經常面臨經營風險。應處理從會計預測到會計決策的聯(lián)系，并建立完整的會計制度。企業(yè)繳納的稅基由財務人員計算，計算結果作為財務部門的稅基，財務人員必須確保數(shù)據的準確性。在稅務規(guī)劃實際工作中，以企業(yè)內的會計信息為依據，經稅務機關審核后進行納稅。因此，企業(yè)賬簿必須真實、完整、透明和公開，以便準確復制企業(yè)的應稅信息，企業(yè)也能明確其經營成本和利潤。

（五）加強稅收籌劃基礎工作

在稅務規(guī)劃中，要確保企業(yè)內財務部門能夠完成自己的任務，并加強與其他部門的合作，以便共同開展稅務規(guī)劃。在稅務籌劃中，有必要根據實際情況和企業(yè)內部制度的變化持續(xù)改進制定籌劃目標，以確保企業(yè)的制度與企業(yè)在內部控制方面的實際財務需要相聯(lián)系，這與企業(yè)的業(yè)務開展過程相對應。特別是要加強企業(yè)財務核算，充分考慮企業(yè)的實際情況，合理有序地開展稅收籌劃的基礎工作，建立完善的企業(yè)治理體系，采取有效措施提高生產力，以激勵員工并建立有效的財務管理系統(tǒng)；因此，財務部門在企業(yè)開展各種活動時都應確保遵守規(guī)則，并為制定企業(yè)治理戰(zhàn)略提供準確的財務信息［4］。

（六）加強各部門與主管稅務機關的溝通

中小企業(yè)的財務活動往往十分復雜，稅收政策也在不斷更新。為了避免工作流程與對政策的理解之間出現(xiàn)分歧，企業(yè)必須與其他部門建立良好的聯(lián)系，特別是與稅務機關，以確保及時獲取相關納稅申報表和信息，并通過提前獲取優(yōu)惠政策信息防止商業(yè)利益損失。另外，參與溝通交流的稅務人員要做好工作，避免稅務風險。同時，應定期監(jiān)測和分析企業(yè)中與稅務有關的活動，以避免虛假和欺詐性稅務行為發(fā)生，從而有效避免法律風險。

六、結束語

隨著中國市場經濟的新發(fā)展，大量外國企業(yè)進入中國，企業(yè)的市場競爭將加劇，財務問題將更加明顯。這些問題對我國中小企業(yè)的生存和發(fā)展產生了重大影響。占有重要地位的中小企業(yè)有效地促進了我國的經濟發(fā)展，穩(wěn)定了我國的就業(yè)。因此，為了促進中小企業(yè)的生存和發(fā)展，國家應根據中小企業(yè)的現(xiàn)狀制定更加優(yōu)惠的稅收政策。

同時，中小企業(yè)管理層及其財務管理人員也應在最新稅收優(yōu)惠政策的背景下，對稅收籌劃知識進行詳細審查，不斷提高稅收籌劃意識和業(yè)務能力，更好地進行稅收籌劃。為促進企業(yè)減輕稅收負擔而開展的稅收籌劃活動，能有效提高企業(yè)應對外部競爭的能力，更好地管理和發(fā)展企業(yè)。