企業(yè)稅收風險防控研究

自貢市華剛硬質(zhì)合金新材料有限公司 余虹

我國商品經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，稅收法律政策不斷完善更新，“營改增”以后，運用于各級稅務(wù)機關(guān)征稅業(yè)務(wù)從“金稅三期”向“金稅四期”過渡，稅收風險呈現(xiàn)多元化發(fā)展，如果企業(yè)不能正確執(zhí)行稅收政策，規(guī)避稅收風險，將會給企業(yè)帶來嚴重的負面影響，甚至受到法律嚴懲，對企業(yè)經(jīng)濟造成一定損失。

因此，企業(yè)在經(jīng)營過程中，應(yīng)加強對稅收風險的管控，避免受到短期利益誘惑，給企業(yè)埋下安全隱患，企業(yè)管理人員應(yīng)從企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等全過程加強對稅收風險的管控，應(yīng)對當前激烈的市場競爭環(huán)境。

一、稅收風險理論

（一）稅收風險含義

企業(yè)在開放的市場環(huán)境下，受到各種不確定因素影響，風險管理是企業(yè)提高行業(yè)競爭力的有效途徑，應(yīng)全面識別企業(yè)潛在的風險點，包括對風險點的客觀度量、評估與應(yīng)變，針對風險產(chǎn)生因素確定最佳解決路徑。風險管理是為了提高資源配置、平衡風險帶來的利益和成本支出、提升企業(yè)資金投入產(chǎn)出比。稅收風險管理應(yīng)對企業(yè)涉稅全過程進行監(jiān)管，由于企業(yè)稅收涉及業(yè)務(wù)較廣，稅收風險應(yīng)嚴格按照稅收法律法規(guī)管控，避免給企業(yè)帶來負面影響。當前工業(yè)企業(yè)涉稅活動未能按照國家及行業(yè)要求嚴格執(zhí)行，未能提前對企業(yè)涉稅行為科學籌劃，給企業(yè)正常運營帶來隱患。

（二）稅收風險的內(nèi)容

稅務(wù)風險產(chǎn)生的主要原因有：企業(yè)主動尋找法律漏洞實施偷稅、漏稅行為，給企業(yè)信譽帶來負面影響；企業(yè)稅務(wù)專員未及時與稅務(wù)機關(guān)溝通，未能及時了解國家稅收優(yōu)惠政策，導致企業(yè)多繳稅款，增加了企業(yè)稅賦成本。為了嚴格管控稅務(wù)風險，企業(yè)財稅部門應(yīng)加強對最新行業(yè)法規(guī)的正確解讀，控制企業(yè)運營成本，合理開展稅務(wù)籌劃。

稅務(wù)風險來源不同，一種是企業(yè)少繳、晚繳稅款帶來的風險。這種情況不僅會有稅務(wù)機關(guān)收取滯納金，還會帶來一定經(jīng)濟處罰，對企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的口碑造成影響，削弱了企業(yè)在行業(yè)中的競爭力。另一種是多繳、早繳帶來的風險。這種情況會增加企業(yè)稅收成本，企業(yè)只有加強對稅務(wù)有關(guān)的法律法規(guī)及時解讀、正確解讀，才能正確享受稅收優(yōu)惠，規(guī)避政策解讀風險，制定科學稅收風險防范體系。企業(yè)涉及行業(yè)不同，稅種也有所不同，例如，企業(yè)所得稅風險、印花稅風險等，企業(yè)涉稅活動產(chǎn)生的風險不同，包括稅務(wù)申報環(huán)節(jié)、稅務(wù)登記環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風險。

稅務(wù)風險按照性質(zhì)劃分，包括偷稅漏稅、多負擔稅務(wù)成本等，其中偷稅漏稅承擔的后果更為嚴重，會受到國家法律制裁，而多負擔稅務(wù)成本，只是對企業(yè)內(nèi)部獲利水平造成影響。

二、企業(yè)稅收風險產(chǎn)生原因

（一）企業(yè)外部稅收風險

第一，國家近年來提高了對稅收的重視，不斷優(yōu)化稅收政策，稅法變更較快，多個版本文件，如果企業(yè)不及時關(guān)注政策變化，將會對法律法規(guī)的了解存在疏漏。如不能及時針對政策變化組織企業(yè)稅務(wù)人員培訓，尤其新制度的實施，不能及時提供給納稅人注意事項，即便企業(yè)撥打稅務(wù)機構(gòu)客服電話，企業(yè)稅務(wù)人員也不能正確的解讀客服表述的相關(guān)事項，納稅人不可避免地做出錯誤的業(yè)務(wù)處理，增加了稅收風險隱患。

第二，社會經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境影響。如果市場經(jīng)濟形勢嚴峻，政策法規(guī)突然變化，市場出現(xiàn)壟斷行為等，都會給企業(yè)帶來稅收風險。如果企業(yè)屬于集團性質(zhì)，跨越多個區(qū)域，不同區(qū)域間的稅率不同，企業(yè)在報稅過程中，如果對政策解讀不充分，都會產(chǎn)生稅收風險。我國市場經(jīng)濟環(huán)境增速顯著，經(jīng)濟發(fā)展形勢良好，為了順應(yīng)日益復雜的市場經(jīng)濟形勢，相關(guān)政策法規(guī)不斷完善，如果企業(yè)財務(wù)部門稅務(wù)專員不能加強對國家政策敏感性，對國家頒布的新政策、新要求不能及時了解和正確解讀，對法律法規(guī)造成錯誤理解，將會加劇企業(yè)稅收風險。

第三，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不規(guī)范不嚴謹。稅務(wù)機構(gòu)在執(zhí)行稅收業(yè)務(wù)過程中，過度使用稅法，導致自由裁量過度，執(zhí)法人員對稅收行為識別存在偏差，處理結(jié)果缺乏統(tǒng)一標準，也是稅收風險隱患之一。

（二）企業(yè)內(nèi)部稅收風險

第一，管理層缺乏稅務(wù)風險基本認知。企業(yè)管理者的主觀意識對稅收風險影響較大，如果企業(yè)管理者盲目追求短期利益，缺乏對戰(zhàn)略發(fā)展目標統(tǒng)籌規(guī)劃，不了解當前企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，企業(yè)各部門之間缺乏有效溝通機制，缺乏完善的稅收風險防范體系，未對員工構(gòu)建完善的考核、監(jiān)督與整改機制，內(nèi)部管理混亂，很容易引發(fā)稅收風險。

第二，稅務(wù)人員綜合能力欠缺。目前稅收風險管理，主要是管理層缺乏管理意識，財務(wù)人員權(quán)責界限劃分不清晰，財務(wù)人員數(shù)量配置不合理，業(yè)務(wù)能力有限，不能詳細了解企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)，對申報和繳費環(huán)節(jié)政策解讀不充分，增加了涉稅風險。缺乏內(nèi)部控制及內(nèi)部審計機制。如果企業(yè)財務(wù)人員編制不足，往往通過納稅代理方式解決征稅業(yè)務(wù)，但由于第三方稅務(wù)代理結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)水平良莠不齊，對企業(yè)內(nèi)部涉稅業(yè)務(wù)不了解，無形中加劇了稅收風險。企業(yè)管理者未能深入了解企業(yè)具體運營各環(huán)節(jié)，往往將管理落在各種報表上，缺乏科學合理的稅務(wù)籌劃方案，導致企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)過于盲目，相關(guān)涉稅經(jīng)濟活動與國家法律法規(guī)相駁。

第三，會計核算不精準。企業(yè)財務(wù)人員缺乏對稅務(wù)知識了解，僅僅處理簡單的財務(wù)核算工作，對企業(yè)業(yè)務(wù)事宜了解較少，在編制各種報表、匯總各種數(shù)據(jù)、財務(wù)報告分析等方面缺乏精準性，導致企業(yè)數(shù)據(jù)不精準，影響管理層的客觀判斷，增加了稅收安全隱患。

第四，財務(wù)管理存在問題。企業(yè)財務(wù)管理部門將財務(wù)制度及成本核算作為工作重心，忽視了稅收風險，企業(yè)財務(wù)管理人員未能發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計作用，企業(yè)內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性直接影響企業(yè)稅收風險，如果企業(yè)內(nèi)部審計工作缺失，會擴大企業(yè)風險范圍。企業(yè)內(nèi)部控制不健全，一般選擇代理機構(gòu)參與企業(yè)稅務(wù)籌劃，但由于第三方服務(wù)機構(gòu)缺少人才，代理業(yè)務(wù)范圍窄化，難以對企業(yè)稅務(wù)籌劃相關(guān)工作提供幫助。

三、企業(yè)稅收風險存在問題

（一）企業(yè)稅收風險管理意識不強

企業(yè)稅收風險管理過程中缺乏管理意識，忽視了稅務(wù)風險發(fā)生后產(chǎn)生的嚴重后果。企業(yè)管理層缺乏對涉稅環(huán)節(jié)的重點把控，企業(yè)稅務(wù)風險僅僅局限于未主動偷稅逃稅，但是未能根據(jù)自身管理重視稅務(wù)風險管理，未能根據(jù)涉稅業(yè)務(wù)構(gòu)建稅務(wù)籌劃方案，不能深入分析“營改增”及企業(yè)當前涉稅業(yè)務(wù)是否符合稅收優(yōu)惠政策，導致企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理過程中隱藏潛在稅收風險。企業(yè)稅收工作缺乏系統(tǒng)性管理，往往由財務(wù)部門單獨負責，未能與其他業(yè)務(wù)部門建立互融互通機制，各部門之間針對涉稅業(yè)務(wù)不能及時溝通，稅收管理過于粗放，不能形成細化、周密的防控網(wǎng)絡(luò)，導致稅收管理存在疏漏，制約稅收風險管理的有效性。企業(yè)稅收風險管理意識缺失，直接影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)不能積極探索更加全面的稅收風險管理模式，在稅收籌劃方面過于被動，不能對稅收人員開展定期培訓，導致稅收風險管理與政策法規(guī)脫軌。

（二）稅收風險內(nèi)部控制制度缺失

企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，有關(guān)稅收的內(nèi)部控制未能及時建立，導致各部門涉稅業(yè)務(wù)管理與執(zhí)行缺乏依據(jù)，內(nèi)部稅收控制處于松散狀態(tài)。

企業(yè)投資、采購、生產(chǎn)、銷售等涉稅環(huán)節(jié)存在一定稅收風險，如果企業(yè)缺乏業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風險控制意識，稅務(wù)風險控制體系不健全，相關(guān)預警機制不完善，稅收風險信息反饋存在嚴重滯后，平行部門、上下級之間不能構(gòu)建有效的溝通平臺，將會加劇企業(yè)稅收風險。我國近年來經(jīng)濟快速發(fā)展，現(xiàn)代化企業(yè)管理制度不斷推動企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展達成目標，但由于企業(yè)缺乏完善的稅收風險內(nèi)部控制管理機制，稅收風險管理意識淡薄，未能將稅收風險提高到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展層面，與當前制度日趨完善的社會背景背道而馳，未能將法治思想落實到具體工作中，導致企業(yè)稅收風險管理不科學、不健康。

（三）企業(yè)稅收籌劃水平不高

企業(yè)稅收風險管理首要工作是構(gòu)建科學的稅務(wù)籌劃方案，可以有效控制企業(yè)稅務(wù)成本支出，擴大企業(yè)利潤空間。但企業(yè)稅務(wù)籌劃開展過程中未能結(jié)合企業(yè)實際運營現(xiàn)狀，籌劃工作缺乏針對性與系統(tǒng)性，影響企業(yè)稅務(wù)風險管理的科學性。企業(yè)稅收籌劃不能嵌入稅務(wù)風險管理系統(tǒng)，未能正確識別企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)降低稅收措施與辦法，僅僅從防控偷稅、漏稅行為著手，未能平衡與處理好“降低稅收”與“風險防控”之間的關(guān)系，導致稅務(wù)籌劃成為偷逃稅款的變相行為，非但不能控制企業(yè)稅款支出，還增加了企業(yè)違法風險，甚至造成企業(yè)巨額經(jīng)濟處罰和名譽損失。

（四）財務(wù)部門綜合能力不足

企業(yè)未能設(shè)置專職稅務(wù)管理崗位，當前企業(yè)財務(wù)部門人員編制不足，財務(wù)人員缺乏基本的稅務(wù)知識，相關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)由財務(wù)人員兼管，對稅務(wù)法律法規(guī)了解不深入、不具體，在開展涉稅業(yè)務(wù)過程中，往往出現(xiàn)問題后才能發(fā)現(xiàn)，這種滯后稅收風險管理方式，給企業(yè)帶來了較大的管理困難，增加了稅收隱患。

隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的不斷完善，稅收政策迎合經(jīng)濟發(fā)展不斷調(diào)整，財務(wù)部門由于編制限制，將更多的精力用在日常業(yè)務(wù)辦理，無暇關(guān)注政策變化，企業(yè)未能對新稅收政策及時開展培訓工作，辦理稅務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)人員對稅收政策解讀不透徹，導致企業(yè)稅金多繳、少繳、早繳或者延誤，這些稅收風險不但會增加企業(yè)稅賦成本，還會給企業(yè)帶來滯納金、罰款甚至是名譽損失，對未來戰(zhàn)略發(fā)展目標實現(xiàn)帶來一定威脅，更為嚴重的是，給企業(yè)負責人帶來刑事責任。企業(yè)稅收風險管理人員缺乏專業(yè)素質(zhì)，多數(shù)員工未接受稅收專業(yè)高等教育，多數(shù)稅務(wù)人員由財務(wù)轉(zhuǎn)崗而來，甚至是財務(wù)人員兼職，缺乏專業(yè)化的稅收專員，導致稅收風險管理工作難以深入開展。

部分財務(wù)管理人員缺乏基本的職業(yè)道德，從事納稅申報相關(guān)工作人員不能正確領(lǐng)悟稅收風險管理制度，未能對稅收工作存在的風險點及可能帶來的損失進行預估，對存在的風險隱患不能及時上報企業(yè)財務(wù)管理人員與企業(yè)高層管理人員，導致企業(yè)潛在的稅務(wù)風險爆發(fā)，增加了企業(yè)稅賦成本，進一步壓縮了企業(yè)利潤空間。企業(yè)稅收風險與企業(yè)財務(wù)管理水平息息相關(guān)，只有企業(yè)財務(wù)管理制度健全，內(nèi)部控制制度完善，才能提高企業(yè)稅收管理水平，規(guī)避企業(yè)各類稅收風險。

四、企業(yè)稅收風險防控策略

（一）提升企業(yè)稅收風險管理意識

企業(yè)應(yīng)加強對稅務(wù)風險管理工作的重視，將稅收風險管理嵌入企業(yè)財務(wù)管理體系中，提高日常稅務(wù)風險管控，制定科學的稅務(wù)風險管理計劃、工作預案及涉稅問題解決方案。

第一，管理層應(yīng)提高稅務(wù)風險意識，全面研判企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風險，并在涉稅業(yè)務(wù)開展過程中提高防范意識。

第二，管理者應(yīng)提高對稅法知識的了解，抓住政策機會，盡可能開展享受稅收政策紅利的業(yè)務(wù)，在符合企業(yè)實際運營特征的情況下，做到稅收優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享。

第三，企業(yè)管理者還應(yīng)對企業(yè)當前稅收風險類型全面分析，采取針對性的措施予以規(guī)避。第四，企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風險防控的關(guān)鍵內(nèi)容進行評估，只有了解企業(yè)稅收風險內(nèi)容、注意事項，預估可能帶來的后果，才能在生產(chǎn)運營過程中良好把控發(fā)展方向，有助于企業(yè)更加高效地規(guī)避稅收風險。企業(yè)應(yīng)構(gòu)建信息化管理系統(tǒng)，依托稅務(wù)機關(guān)風險評估體系，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)類型、經(jīng)營現(xiàn)狀，制定科學的稅務(wù)風險預警指標體系，對存在的異常數(shù)據(jù)及時辨識，對可能發(fā)生的稅務(wù)風險進行事前干預。

（二）建立健全企業(yè)稅收風險內(nèi)控制度

企業(yè)應(yīng)結(jié)合工業(yè)行業(yè)發(fā)展規(guī)律構(gòu)建稅收風險控制體系，建立完善的風險評估方案，提高對各部門稅務(wù)風險來源的識別，明確稅收管理權(quán)力和責任范圍，構(gòu)建流程化、標準化的稅務(wù)風險內(nèi)部控制管理制度。

加強企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部控制力度，提高員工稅收風險防范意識，從各崗位做起，提高企業(yè)稅務(wù)風險管控效果。企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)部門制度建設(shè)，提高財務(wù)部門的稅務(wù)知識培訓，提高員工業(yè)務(wù)素養(yǎng)，提高工作效率。企業(yè)管理層應(yīng)召集財務(wù)部門、審計部門及各業(yè)務(wù)部門構(gòu)建稅務(wù)風險評估小組，對企業(yè)當前涉稅環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風險開展評估、自查，確保將稅務(wù)風險點控制在事前。加快企業(yè)稅收風險信息化建設(shè)，構(gòu)建信息化溝通交流平臺，提高企業(yè)部門間信息交互的即時性，加強企業(yè)與稅務(wù)機構(gòu)的溝通交流，了解稅收最新法律法規(guī)，對企業(yè)不了解的涉稅業(yè)務(wù)及時溝通，使員工正確解讀稅收政策，促進稅收風險管理的有效性。

（三）切實加強稅務(wù)籌劃工作

企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完善的稅收籌劃方案，除了避免企業(yè)偷稅漏稅以外，還能在符合國家法律法規(guī)的前提下，少繳稅款、延后繳納稅款，應(yīng)享盡享國家稅收優(yōu)惠政策，幫助節(jié)約稅賦支出，控制成本，擴大企業(yè)利潤空間。稅務(wù)籌劃是企業(yè)控制稅收風險發(fā)生的重要手段，企業(yè)為了獲得可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)范圍及運營現(xiàn)狀，制定符合企業(yè)自身發(fā)展的稅務(wù)籌劃體系，發(fā)揮內(nèi)部控制作用，確保企業(yè)各部門嚴格按照稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作規(guī)范化、體系化、標準化。

（四）全面提高財務(wù)部門工作效率

首先，企業(yè)應(yīng)全面優(yōu)化財務(wù)管理制度，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理理念，避免局限于控制成本，盲目追求短期利益，應(yīng)將企業(yè)稅收風險嵌入財務(wù)管理體系。企業(yè)應(yīng)加強稅務(wù)審計工作獨立性，從財務(wù)審計中相剝離，發(fā)揮稅務(wù)審計的權(quán)威性，加強涉稅環(huán)節(jié)的有效監(jiān)管，規(guī)避企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風險。

其次，企業(yè)應(yīng)建立完善的財務(wù)審計報告，定期開展稅務(wù)審計工作，對審計過程存在的問題及時整改。財務(wù)部門應(yīng)建立重大事件報告制度，針對新業(yè)務(wù)范圍設(shè)計到稅收工作，應(yīng)召開企業(yè)會議商討，完善稅務(wù)籌劃體系。

最后，提高財務(wù)部門人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)強化財稅管理人員風險意識，加強對潛在稅務(wù)風險識別能力，提高對政策的敏感性，提高財稅人員風險管理、風險防范、風險控制能力，對企業(yè)存在的風險點及時規(guī)避與排除。如果企業(yè)財務(wù)人員配置不足，缺乏稅收籌劃能力，還應(yīng)提高對稅務(wù)中介機構(gòu)的有效應(yīng)用，優(yōu)化稅收征管執(zhí)法資源分配，提高對納稅人合法權(quán)益保護，建立和諧的稅收征管環(huán)境。

五、結(jié)束語

新的市場環(huán)境下，企業(yè)為了保持行業(yè)競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，運營過程中應(yīng)提高稅收風險的防控意識，適應(yīng)新稅收政策法規(guī)，積極應(yīng)對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境挑戰(zhàn)。

本文以某工業(yè)企業(yè)為例，分析稅收風險的內(nèi)部原因與外部原因，針對企業(yè)當前存在的稅收風險管理問題提出了相應(yīng)的管理策略，為企業(yè)稅收風險管控提供理論與實踐指導。