我國稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型思考

□文/吳楠楠

（鄭州財經(jīng)學(xué)院 河南·鄭州）

［提要］隨著數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展，如何實現(xiàn)稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為當(dāng)前研究的熱點。本文在分析政策背景、稅收征管現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，指出稅收征管在稅制結(jié)構(gòu)、人才結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)共享及挖掘方面存在的問題，并提出解決對策。

數(shù)字經(jīng)濟自20世紀(jì)90年代被首次提出之后，便得到了廣泛的關(guān)注和快速的發(fā)展。為響應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，國內(nèi)外政府及組織積極制定各類政策措施。OECD于2020年底發(fā)布《稅收征管3.0：稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型》報告，在全世界范圍內(nèi)提出了稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的構(gòu)想。2021年3月中國“兩辦”印發(fā)《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡稱《意見》），明確指出：“全面推進稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造”?！兑庖姟肥切聲r代新征程稅收征管工作的新使命、新要求，是我國“十四五”時期全面推進稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的綱領(lǐng)性文件，具有里程碑式的意義。

我國作為經(jīng)濟發(fā)展大國、強國，數(shù)字經(jīng)濟逐漸成為其最具活力、最具創(chuàng)新力、輻射最廣泛的經(jīng)濟形態(tài)，同時數(shù)字經(jīng)濟也是稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的新引擎和新手段。數(shù)字經(jīng)濟催生了新業(yè)態(tài)、新模式，拓展了經(jīng)濟邊界，改變了業(yè)務(wù)形態(tài)，如何實現(xiàn)新興經(jīng)濟業(yè)態(tài)和商業(yè)模式無縫銜接，如何創(chuàng)新征管手段，如何利用我國經(jīng)濟發(fā)展優(yōu)勢進行稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級等策劃歸納為當(dāng)前研究的熱點和焦點問題。

一、發(fā)展現(xiàn)狀

伴隨著“大智移云物鏈”信息技術(shù)與經(jīng)濟發(fā)展的不斷融合，促使數(shù)字經(jīng)濟逐漸成為國民經(jīng)濟的新引擎。

（一）數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢良好。一方面數(shù)字經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)規(guī)模得到了迅速增長，2008～2020年我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模每年保持近15%的增長比例。據(jù)《中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展報告2021》統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2020年中國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模達到39.2萬億元，占GDP比重達38.6%，2021年其比重有望超過40%。2021年，國家統(tǒng)計局公布《數(shù)字經(jīng)濟及其核心產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計分類（2021）》，為我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模的測算提供了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、口徑和范圍。另一方面數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)規(guī)模的增長也促進了企業(yè)法人規(guī)模的增加。據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，2011～2020年十年間我國的企業(yè)法人數(shù)目增長了兩倍，達到了近3，000萬。（圖1、圖2）

圖1 數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模統(tǒng)計圖

圖2 法人單位數(shù)統(tǒng)計圖（單位：個）

（二）減稅降費政策有效落實。近幾年，因新冠肺炎疫情及其他突發(fā)事項的影響，致使部分省市部分行業(yè)出現(xiàn)了經(jīng)營困境，為促進經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展，國家稅務(wù)總局先后發(fā)布實施了小規(guī)模納稅人免征增值稅公告、小微企業(yè)的“六稅兩費”減免政策、提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例公告、延續(xù)執(zhí)行部分國家商品儲備稅收優(yōu)惠政策、生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的期限延長等一系列措施。減稅降費政策的落實，一方面促進了我國稅收政策的貫徹落實，使納稅人繳費人及時、準(zhǔn)確、切實地享受國家的各項稅種的稅收扶持；另一方面能夠緩解企業(yè)和個人的資金短缺壓力，維持企業(yè)正常運營，促進其可持續(xù)發(fā)展。

（三）稅收征管不斷優(yōu)化。隨著信息技術(shù)與稅收征管的不斷融合，使得納稅服務(wù)、納稅信用體系、稅收征管流程等逐漸優(yōu)化。一是創(chuàng)新納稅服務(wù)，積極推進“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”，實現(xiàn)線上辦稅全覆蓋，深化電子辦稅，提升辦稅效率，降低辦稅成本。通過“融媒體”方式，建立云課程，開展線上直播，同時提供免費的個性化、針對性納稅培訓(xùn)服務(wù)，及時宣傳最新的稅費支持政策，針對重點稅源企業(yè)，開展定制化、一對一涉稅專業(yè)服務(wù)，協(xié)助企業(yè)更好地履行納稅義務(wù)。二是建立信息共享機制，同時又加強了“銀稅互動”機制，強化共享范圍，進行企業(yè)納稅信用評級，進而采取進一步的稅收措施。三是廣泛運用大數(shù)據(jù)、智能化技術(shù)，促使稅收征管進一步優(yōu)化，以金稅三期、增值稅發(fā)票電子化、增值稅發(fā)票稅控2.0等系統(tǒng)為支撐，稅務(wù)部門能夠?qū)⑸娑愋畔⑦M行量化分析對比，構(gòu)建“信用+風(fēng)險”稅務(wù)監(jiān)管新體系。

二、稅收征管存在的問題

隨著經(jīng)濟形態(tài)、商業(yè)經(jīng)營方式等的更新進步，為經(jīng)濟發(fā)展注入了新的活力，但也給稅收征管帶來了挑戰(zhàn)。當(dāng)前稅收征管主要存在以下幾個問題：

（一）稅制結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化。數(shù)字經(jīng)濟時代，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化發(fā)展已成為數(shù)字經(jīng)濟的核心產(chǎn)業(yè)，其比重也在逐年遞增，傳統(tǒng)稅收征管已不能滿足數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的需求。電商經(jīng)濟引發(fā)人們對于數(shù)字經(jīng)濟稅收征管法律的思考，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營主體的市場準(zhǔn)入制度誰來界定，交易對象的性質(zhì)怎么認(rèn)定，如何進行納稅登記，稅源如何管理，有無自然人納稅機制，稅目、納稅客體、納稅地點這些細節(jié)是什么，等等，這些暫未確定的情況下，何談繳稅。同時，數(shù)字經(jīng)濟下的電子商務(wù)交易已脫離了傳統(tǒng)的買賣關(guān)系，其業(yè)務(wù)的完成離不開電商平臺、第三方支付平臺、資金的流轉(zhuǎn)、物流的配送等的支持，相比于實體經(jīng)營而言，其靈活性、隱蔽性、虛擬性使其易于脫離稅收監(jiān)管，為稅收征管帶來了巨大的困難，因此稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展不斷完善，使相關(guān)法律法規(guī)適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）數(shù)據(jù)共享不完善。數(shù)字經(jīng)濟下的涉稅事項其交易過程主要依賴于互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)，借助于數(shù)字媒介完成，具有高度的流動性，數(shù)字企業(yè)擺脫了實體的束縛，通過各種技術(shù)數(shù)段促使其交易相對隱蔽，致使稅務(wù)機關(guān)難以開展有效的稅收征管工作。一是信息共享之后產(chǎn)生新的責(zé)權(quán)利的劃分問題難以調(diào)整，政府的各職能部門之間、稅務(wù)局與銀行之間、稅務(wù)局與電商平臺之間、稅務(wù)局與納稅人之間存在較多的利益紛爭，致使涉稅信息獲取難度加大，雖然部分信息和資源實現(xiàn)了共享，但僅僅存在于形式上，根本無法實現(xiàn)完全的披露和共享。二是涉稅信息的采集機制不完善，目前只有通過納稅人自行申報，稅務(wù)局才能獲取涉稅信息，尤其是第三方數(shù)據(jù)，直播帶貨的稅收征收極大地說明了這個問題，自行申報的數(shù)據(jù)存在不完整、不真實等問題，也影響了風(fēng)險評估及管理。三是政務(wù)信息資源未完全公開，在法定主動公開內(nèi)容中僅設(shè)計宏觀性信息，鮮少涉及職能部門的信息，不同職能部門間缺少信息溝通和交流的平臺，共享機制的建立并沒有極大地提高涉稅信息的質(zhì)量，大部分信息較為零星且標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，無法納入稅收管理當(dāng)中。

（三）人力資源結(jié)構(gòu)不合理。隨著國稅地稅的合成，稅務(wù)系統(tǒng)的人力資源無論是年齡結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)都需要重新建構(gòu)。原有的稅務(wù)人員多是年齡較大的人員，具有較為豐富的稅收征管經(jīng)驗，但思想相對較為傳統(tǒng)，積極性也相對較低，易于滿足，不能快速適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展的要求。而中青年稅務(wù)人員雖然具有較強的業(yè)務(wù)能力、適應(yīng)性很強，但他們在稅務(wù)局所占的比例較低，處于供不應(yīng)求的狀態(tài)。此外，每年國家公務(wù)員招錄的新成員多為應(yīng)屆畢業(yè)生，具有活力、積極性高、求知欲強等特點。

（四）信息技術(shù)利用不充分。大數(shù)據(jù)時代，各種新型信息技術(shù)不斷涌現(xiàn)，逐漸應(yīng)用于經(jīng)濟各個領(lǐng)域。首先，實名辦稅系統(tǒng)及電子稅務(wù)局廣泛建立，但未實現(xiàn)全面的信息共享，因此存在部分納稅人身份信息無從考證的現(xiàn)象，引來潛在的風(fēng)險；其次，稅務(wù)信息化不斷加強，各種信息、數(shù)據(jù)不斷進行錄入、交換、使用等，然而其信息的全面性卻不足，其安全性有待提高；最后，大數(shù)據(jù)稅收的實時監(jiān)控具有行政局限性，僅省會或一線城市能夠做到實時監(jiān)控，然而通過層層傳達、級級驗證而降低數(shù)據(jù)的時效性，同時涉稅信息并未實現(xiàn)深入挖掘，不利于可視化管理決策的數(shù)字稅務(wù)。如何將涉稅信息通過技術(shù)手段實現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘是未來稅收征管的趨勢，也是稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵。

三、數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑

面對數(shù)字經(jīng)濟，稅收征管應(yīng)迎接挑戰(zhàn)，全面推進數(shù)字化升級和智能化改造，這也是《意見》指出的稅收征管的發(fā)展方向。學(xué)習(xí)、借鑒和參考國內(nèi)外的經(jīng)驗借鑒不失為一種方法，一是美國的稅收遵從法案、歐盟的數(shù)字服務(wù)稅提案、英國的數(shù)字稅收征管系統(tǒng)、澳大利亞的DVS和STP系統(tǒng)等；二是北京的兩級征管架構(gòu)、深圳的稅務(wù)風(fēng)險防控體系、成都的智慧稅務(wù)平臺等。為實現(xiàn)稅收征管的數(shù)字化升級轉(zhuǎn)型，可以從以下幾個方面著手：

（一）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，創(chuàng)新征管方式。數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展，產(chǎn)生了大量數(shù)字經(jīng)濟特征的行業(yè)，但其交易多具有隱蔽性，納稅主體、計稅依據(jù)、征稅時間和地點等難以確定，且目前有關(guān)數(shù)字經(jīng)濟稅收征管的法律體系還不完善，無法真正實現(xiàn)有法可依，為此應(yīng)盡快做到以下工作，一是完善稅收實體法的制定等工作，增強現(xiàn)代信息技術(shù)在稅收征管的應(yīng)用，強化稅收征管的確定性和透明度；二是健全稅務(wù)登記制度及扣繳義務(wù)制度，提升自然人納稅的積極性主動性，加強第三方支付平臺及交易平臺與稅務(wù)系統(tǒng)的聯(lián)結(jié)性，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)進行稅收監(jiān)管和風(fēng)險監(jiān)控；三是將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于征管當(dāng)中，實現(xiàn)“數(shù)字治稅”。

（二）構(gòu)建協(xié)同信息共享機制。信息和數(shù)據(jù)是當(dāng)今時代的主題，如何實現(xiàn)數(shù)據(jù)在不同部門、不同區(qū)域、不同平臺間的協(xié)同共享便是當(dāng)前的主要任務(wù)之一。為促進稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，首先，應(yīng)搭建不同稅務(wù)部門、不同職能部門間數(shù)據(jù)及信息的獲取、流轉(zhuǎn)、儲存、使用等的平臺，促進信息的深化共享；其次，加強數(shù)據(jù)的質(zhì)量管理，無論是自主申報還是稅收部門采集的數(shù)據(jù)，均要進行嚴(yán)格的質(zhì)量要求，規(guī)范化數(shù)據(jù)提交標(biāo)準(zhǔn)，同時應(yīng)及時進行質(zhì)量的考核和評價；最后，數(shù)據(jù)共享不單單是稅務(wù)部門的信息共享，也應(yīng)加強稅務(wù)部門與政府職能部門、金融機構(gòu)、電商平臺的協(xié)調(diào)與配合，構(gòu)建協(xié)作機制，及時進行數(shù)據(jù)的收集和采集，同時有助于加強對平臺間的監(jiān)管。

（三）加強人才隊伍建設(shè)。傳統(tǒng)的稅收征管執(zhí)法及工作人員，其業(yè)務(wù)技能主要是經(jīng)濟管理，而數(shù)字經(jīng)濟更多強調(diào)對于新型信息技術(shù)的應(yīng)用，通過不同技術(shù)手段更高效、更便捷地實現(xiàn)征管工作，因此需要從人才結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能等方面進行稅務(wù)人才隊伍的建設(shè)。一是強化人才引進。通過公務(wù)員招錄，補充大量的具有數(shù)字經(jīng)濟技能的高等教育人才，同時可以加強與企業(yè)及高校的合作，引入高級科研人員，強化稅務(wù)隊伍的能力建設(shè)。二是進行優(yōu)化培訓(xùn)。稅務(wù)系統(tǒng)針對新經(jīng)濟形態(tài)及時提供定期及不定期的線下線上培訓(xùn)以及征管經(jīng)驗分享，實現(xiàn)自我更新和積極式學(xué)習(xí)。此外，還應(yīng)提供合理的晉升渠道、優(yōu)勢的激勵機制等促進人才培養(yǎng)與發(fā)展。

（四）強化數(shù)據(jù)綜合運用能力。通過人才隊伍的建設(shè)，組建專業(yè)化團隊，專門負責(zé)大數(shù)據(jù)的分析及數(shù)據(jù)挖掘工作，針對不同的涉稅信息進行專業(yè)化管理，形成價值分析報告，以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)開展風(fēng)險管控評價體系，探索納稅人繳費人的差異化管控。稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型離不開稅收的信息化、智能化發(fā)展，因而在協(xié)同共享機制的基礎(chǔ)上，開發(fā)統(tǒng)一的征管系統(tǒng)，促進稅收系統(tǒng)的統(tǒng)一性和全面性，實現(xiàn)日常事務(wù)的高效管理，通過“數(shù)字化+稅務(wù)”的征管模式，提高信息技術(shù)的應(yīng)用以及數(shù)字化水平。

當(dāng)前，數(shù)字經(jīng)濟已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的動力源泉，涌現(xiàn)出了諸多經(jīng)濟新形態(tài)，為我國的稅收征管帶來了機遇與挑戰(zhàn)。本文在分析我國稅收征管現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，指出了目前在稅制結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)共享、人才培養(yǎng)、技術(shù)應(yīng)用等方面存在的典型問題，并提出了相應(yīng)對策，然而稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型之路仍任重而道遠，需要不同部門、不同納稅人共同努力，朝著智慧稅務(wù)的方向發(fā)展。