推行國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的“破圈”思維

◎文/張振通

近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)面對(duì)百年未有之大變局和“雙循環(huán)”的新發(fā)展格局，如何提高運(yùn)營(yíng)管控能力，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展尤為重要。預(yù)算不僅在控制風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)營(yíng)效率等方面的作用日益重要和突出；而且為國(guó)有企業(yè)緊緊圍繞做強(qiáng)、做優(yōu)、做大的總體目標(biāo)提供了方法。

國(guó)有企業(yè)當(dāng)下大力推廣管理新理念和新工具，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，逐步健全和完善預(yù)算管理體系。全面預(yù)算管理將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃分解為階段性目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)成果提前進(jìn)行籌劃和安排，使公司的各項(xiàng)資源得到合理配置和優(yōu)化。

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展在全球化、數(shù)字化方面的加速推進(jìn)，企業(yè)面臨的市場(chǎng)情況瞬息萬(wàn)變。然而，部分企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算管理理念、方法、模式已無(wú)法適應(yīng)快速發(fā)展的需要。本文著重分析國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，并提出優(yōu)化方案。

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的意義

有助于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃與計(jì)劃的分解與落地企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃通常是全局性的和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的。通過(guò)全面預(yù)算管理，企業(yè)將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化為需要提升的短期的、具體的工作目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃，將企業(yè)總體目標(biāo)分解到部門乃至具體到每個(gè)員工，使公司各級(jí)組織統(tǒng)一到整體目標(biāo)和方向，保障戰(zhàn)略分解縱向到底、橫向到邊，運(yùn)營(yíng)管理上下一心、同向而行。

有助于優(yōu)化資源配置企業(yè)的資源不僅包含內(nèi)部資源也包含外部資源，不僅包含人、財(cái)、物，也包括軟件、硬件，不僅有現(xiàn)有的資源，也有正在建設(shè)和規(guī)劃的資源。因此，通過(guò)全面預(yù)算管理的分析和統(tǒng)籌規(guī)劃，不僅要及時(shí)盤點(diǎn)目前閑置的資源、低效的資源，更重要的是充分整合和優(yōu)化，使各項(xiàng)資源得以科學(xué)、合理地分配和使用，打通交易環(huán)節(jié)壁壘，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

有助于促進(jìn)溝通與協(xié)調(diào)通過(guò)全面預(yù)算，提高企業(yè)各部門的溝通能力，使總目標(biāo)與分目標(biāo)相協(xié)調(diào)，使局部服從于全局，使部門之間的目標(biāo)更協(xié)調(diào)，使各部門形成相互協(xié)同聯(lián)動(dòng)的局面；強(qiáng)化部門內(nèi)部層級(jí)的溝通，使部門內(nèi)部形成信息共享與互動(dòng)，以及目標(biāo)分解與傳遞。全面預(yù)算將有效打破信息傳遞的壁壘，暢通信息渠道，使企業(yè)最大程度的降低溝通成本，形成同頻共振、齊抓共管的格局。

有助于績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)全面預(yù)算為員工的績(jī)效評(píng)價(jià)確立了量化標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的差異分析與對(duì)比，可用于考評(píng)各執(zhí)行主體的業(yè)績(jī)。從財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)維度評(píng)價(jià)目標(biāo)完成的效益、效率、效果，從同業(yè)橫向和組織縱向維度比較企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)效率和管理水平，以及員工在組織中的產(chǎn)出效率所在位置，可全方位評(píng)價(jià)管理者、員工的績(jī)效，使企業(yè)公平、公正、公開地獎(jiǎng)勵(lì)、激勵(lì)員工。

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)與公司戰(zhàn)略規(guī)劃相脫節(jié)預(yù)算編制的源頭是戰(zhàn)略目標(biāo)，而經(jīng)營(yíng)目標(biāo)又是公司戰(zhàn)略規(guī)劃的再分解、再具體化。預(yù)算管理作為企業(yè)重要的綜合管理工具必須與公司戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致。如果只是靜態(tài)的編制預(yù)算，不對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化實(shí)時(shí)分析、適時(shí)判斷，預(yù)算目標(biāo)就無(wú)法與戰(zhàn)略目標(biāo)始終保持在一條線上。如果公司戰(zhàn)略規(guī)劃有重大調(diào)整，而預(yù)算仍然墨守成規(guī)，就會(huì)導(dǎo)致戰(zhàn)略目標(biāo)落空。

全面預(yù)算參與性差、認(rèn)識(shí)不到位 部分單位全面預(yù)算以公司主要領(lǐng)導(dǎo)確定的主要指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部包辦完成所有預(yù)算表；更有甚者，某個(gè)會(huì)計(jì)以一己之力編制完成所有預(yù)算項(xiàng)目。預(yù)算管理稍好一些的單位，市場(chǎng)和綜合管理部門有一定程度參與。因?yàn)樨?cái)務(wù)部對(duì)訂單和客戶掌握的程度有限，需借助市場(chǎng)部門從源頭導(dǎo)入來(lái)預(yù)測(cè)訂單和銷售情況，造成全面預(yù)算在管理理念和關(guān)鍵編制環(huán)節(jié)存在缺陷。預(yù)算編制數(shù)據(jù)不足，溝通不充分，導(dǎo)致預(yù)算與企業(yè)實(shí)際、市場(chǎng)環(huán)境相脫節(jié)。這固然有領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格和工作習(xí)慣的因素，但歸根結(jié)底是對(duì)全面預(yù)算管理體系日臻完善的現(xiàn)狀認(rèn)識(shí)不足。

預(yù)算編制方法選用不合理預(yù)算編制方法各有優(yōu)劣勢(shì)，關(guān)鍵要適合企業(yè)的特點(diǎn)。常見的預(yù)算方法大部分是兩兩互相對(duì)應(yīng)的。因此，企業(yè)在預(yù)算編制方法的選擇上不科學(xué)、不適當(dāng)，導(dǎo)致預(yù)算混亂盲目。對(duì)處于市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)性的行業(yè)單位，如果選取了定期預(yù)算法、固定預(yù)算法、增量預(yù)算法，那就無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)的千變?nèi)f化。如果總是選擇一種方法，就無(wú)法適應(yīng)企業(yè)不同的發(fā)展階段，導(dǎo)致預(yù)算體系存在先天缺陷。

全面預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整在尺度上松弛由于許多企業(yè)對(duì)全面預(yù)算的重視不夠、認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)分解不夠具體。其在執(zhí)行環(huán)節(jié)難以適應(yīng)和匹配實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。比如預(yù)算頻繁調(diào)整，預(yù)算分析沒有現(xiàn)實(shí)性，預(yù)算審批無(wú)法做到嚴(yán)肅認(rèn)真，執(zhí)行過(guò)程無(wú)法有效監(jiān)控，預(yù)算管理制度形同虛設(shè)，預(yù)算指標(biāo)與業(yè)績(jī)考核不匹配，預(yù)算執(zhí)行主體的責(zé)任無(wú)法落實(shí)，預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)等。

信息化水平落后 導(dǎo)致全面預(yù)算管理難以適時(shí)發(fā)力有的國(guó)有企業(yè)在信息化投入上精打細(xì)算，認(rèn)為熟悉辦公軟件的技術(shù)和財(cái)務(wù)人員就可以設(shè)計(jì)和運(yùn)用電子表格完成統(tǒng)計(jì)分析。這其實(shí)是一種不重視技術(shù)發(fā)展的固化思維。傳統(tǒng)的信息系統(tǒng)承載能力不能滿足信息傳遞的需求，數(shù)據(jù)分析能力有限，準(zhǔn)確性和及時(shí)性無(wú)法保證。有的企業(yè)雖建立了預(yù)算管理信息系統(tǒng)，但不舍得投入二次開發(fā)費(fèi)用；有的企業(yè)沒有專業(yè)的IT 人員，對(duì)軟件使用不熟悉，導(dǎo)致響應(yīng)慢甚至功能浪費(fèi)；有的企業(yè)不了解財(cái)務(wù)信息化發(fā)展形勢(shì)，殊不知現(xiàn)在的ERP發(fā)展非常迅速，功能模塊應(yīng)有盡有，且互為補(bǔ)充的信息化專業(yè)軟件非常完整。

缺乏考核評(píng)價(jià)和應(yīng)用機(jī)制預(yù)算考核追責(zé)體系是全面預(yù)算有效執(zhí)行的重要保障，事關(guān)企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)全面預(yù)算要靠全體員工的目標(biāo)一致、行動(dòng)一致來(lái)執(zhí)行，而員工的行動(dòng)必須要有剛性約束和文化培養(yǎng)。因此，企業(yè)預(yù)算管理的有效與否與公司的制度體系密切相關(guān)，與員工的價(jià)值觀、執(zhí)行力密切相關(guān)。有些企業(yè)不重視目標(biāo)導(dǎo)向性，不重視考核的及時(shí)性、激勵(lì)性，導(dǎo)致要么是干好干壞一個(gè)樣，要么是高水平大鍋飯。沒有完善的考核機(jī)制，沒有可量化、可預(yù)測(cè)的考核指標(biāo)，導(dǎo)致員工積極性受挫，使預(yù)算失去了應(yīng)用功能。

如何優(yōu)化全面預(yù)算管理

預(yù)算目標(biāo)要以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)。時(shí)間跨度一般是5 年或5 年以上，具有全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的指導(dǎo)意義；戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)間跨度一般為3 年或3 年以上；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)間跨度通常是以一年為周期，將戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃數(shù)量化、具體化，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)有效落實(shí)。因此，企業(yè)必須以全面預(yù)算管理為抓手，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)必須是戰(zhàn)略規(guī)劃的逐年分解，戰(zhàn)略規(guī)劃必須是戰(zhàn)略目標(biāo)的傳導(dǎo)落實(shí)。

預(yù)算管理要有強(qiáng)有力的組織架構(gòu)全面預(yù)算管理的組織保障是重要因素。健全管理組織體系是全面預(yù)算管理能否有效推行的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)必須加強(qiáng)全面預(yù)算工作的組織架構(gòu)，以明確權(quán)力邊界、工作機(jī)制和授權(quán)程序。通常由不可或缺的三層組織體系組成。其中，決策機(jī)構(gòu)由股東大會(huì)（法定權(quán)力機(jī)構(gòu)）、董事會(huì)（法定決策機(jī)構(gòu)）、預(yù)算管理委員會(huì)（專門機(jī)構(gòu)）、企業(yè)經(jīng)理層（日常運(yùn)行決策機(jī)構(gòu)）組成；預(yù)算管理委員會(huì)辦公室作為日常工作機(jī)構(gòu)，各單位或各部門作為預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)。

以上組織架構(gòu)的權(quán)責(zé)必須清晰，特別是單位一把手必須高度重視、以身作則，從制度上、流程上保障各司其職、人人參與，形成互相制衡、互相監(jiān)督、互相促進(jìn)的良性格局。不能一把手說(shuō)了算，一個(gè)人拍腦袋定指標(biāo)，大家執(zhí)行了事，那就弱化虛化了全面預(yù)算管理，無(wú)法起到動(dòng)員、協(xié)調(diào)和控制的應(yīng)有作用。

預(yù)算編制方法要科學(xué)、合理一是編制業(yè)務(wù)預(yù)算時(shí)，應(yīng)該根據(jù)行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、市場(chǎng)開拓進(jìn)展、技術(shù)能力等，以情景分析作為工具，采用彈性預(yù)算法編制業(yè)務(wù)預(yù)算。這樣既能遵循全面預(yù)算的先進(jìn)性原則，又能引領(lǐng)業(yè)務(wù)部門深入剖析客戶要求和訂單發(fā)展趨勢(shì)。二是采用零基預(yù)算法編制。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是關(guān)注每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目當(dāng)期業(yè)務(wù)情況的合理性，更貼近預(yù)算期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，不受經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的干擾。在實(shí)際工作中，就是避免預(yù)算主體偷懶，迫使各主體做到心中有底，用事實(shí)和數(shù)據(jù)說(shuō)話。例如，某公司一直堅(jiān)持交替使用上述兩種方法，收效不錯(cuò)。各主體參與度高，對(duì)本部門業(yè)務(wù)不必參考財(cái)務(wù)明細(xì)賬或報(bào)表，而能做到如數(shù)家珍，逐項(xiàng)理清。

預(yù)算管理要有先進(jìn)的信息化軟件做支撐目前，自動(dòng)化新技術(shù)的發(fā)展和迅速普及，使公司財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍。管理會(huì)計(jì)的加速推進(jìn)有了技術(shù)基礎(chǔ)。在管理信息系統(tǒng)市場(chǎng)上，預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算分析、預(yù)算監(jiān)控預(yù)警都有了成熟的、完善的、知名的信息系統(tǒng)和模塊，其成本、技術(shù)門檻大大下降。企業(yè)必須采取開放的態(tài)度，對(duì)先進(jìn)的管理理念和管理工具做到信奉、學(xué)習(xí)、實(shí)踐。這才是支持信息化軟件的核心要義。

例如某單位利用數(shù)據(jù)中臺(tái)，內(nèi)聯(lián)外通，開發(fā)完成數(shù)據(jù)自動(dòng)化處理和交互，實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)差旅費(fèi)報(bào)銷自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證。該系統(tǒng)自2021 年7 月正式上線，自動(dòng)生成憑證，原來(lái)約23 小時(shí)的憑證錄入工作，現(xiàn)在10 分鐘即可完成，出錯(cuò)率也降至0。其團(tuán)隊(duì)再接再厲，將國(guó)內(nèi)差旅費(fèi)報(bào)銷自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證經(jīng)驗(yàn)，推廣到其他費(fèi)用報(bào)銷中，實(shí)現(xiàn)機(jī)票分?jǐn)傋詣?dòng)生成會(huì)計(jì)憑證，原來(lái)10 小時(shí)的工作量降至12 秒，并推進(jìn)餐費(fèi)分?jǐn)傋詣?dòng)生成會(huì)計(jì)憑證等其他項(xiàng)目，大大解放了人力。

強(qiáng)化預(yù)算的控制與執(zhí)行在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，始終堅(jiān)持預(yù)算調(diào)整的嚴(yán)肅性、程序性的剛性要求，任何超出預(yù)算值的支出都要通過(guò)既定的審批程序才能使用。部門內(nèi)總額控制和單項(xiàng)控制必須分類管理、明確規(guī)則。在費(fèi)用控制中，要跟銷售目標(biāo)的增長(zhǎng)掛鉤，和新項(xiàng)目開發(fā)進(jìn)度掛鉤，不能在額度內(nèi)隨意調(diào)整。

在預(yù)算分析中，必須和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)標(biāo)分析，和標(biāo)桿企業(yè)對(duì)標(biāo)分析。例如，某單位曾長(zhǎng)期流傳著應(yīng)收賬款周期長(zhǎng)是行業(yè)現(xiàn)象，原因是最終用戶付款是以項(xiàng)目進(jìn)度百分比確定的。下游客戶鏈條上普遍面臨經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流差的老大難問(wèn)題。后來(lái)財(cái)務(wù)部門在作財(cái)務(wù)分析報(bào)告中采用對(duì)標(biāo)分析法，公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)大幅下降。此后，公司立即采取措施，有了認(rèn)識(shí)上的先行校正，業(yè)務(wù)人員的主動(dòng)性收到立竿見影的效果。

強(qiáng)化考核機(jī)制全面預(yù)算管理考核是整個(gè)企業(yè)預(yù)算管理中的收官環(huán)節(jié)，又是聯(lián)接下一個(gè)節(jié)點(diǎn)的開始環(huán)節(jié)。全面預(yù)算考核要成為一種動(dòng)態(tài)過(guò)程，在預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程中都要有實(shí)時(shí)跟蹤考核。預(yù)算考核必須秉承公平、公正、公開的原則，堅(jiān)持定量分析和定性分析相結(jié)合，全面考核工作完成的進(jìn)度和質(zhì)量。預(yù)算考核通常根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要性、導(dǎo)向性設(shè)置權(quán)重進(jìn)行加權(quán)打分，先通過(guò)自我檢查和評(píng)價(jià)；然后由考核主體進(jìn)行驗(yàn)證和評(píng)判，并根據(jù)各單位的考核結(jié)果和結(jié)論出具考核報(bào)告；再由人力資源部門發(fā)布和公示，為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲提供依據(jù)，做到層層有指標(biāo)，考核有依據(jù)有應(yīng)用。

全面預(yù)算管理是復(fù)雜和龐大的體系。其理論體系和實(shí)踐的發(fā)展在不斷創(chuàng)新和完善。因此，企業(yè)必須先在理念上信奉和認(rèn)同，在工作實(shí)踐中學(xué)習(xí)、探索、優(yōu)化。國(guó)有企業(yè)要率先在管理理念和理論創(chuàng)新上做出突破，并切實(shí)完善全面預(yù)算管理工作，不斷提高預(yù)算的控制作用，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)。