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    淺談工程項(xiàng)目計(jì)稅方式的選擇分析方法

    2022-11-16 12:17:16段政樺中交四航局第三工程有限公司
    珠江水運(yùn) 2022年20期
    關(guān)鍵詞:稅金計(jì)稅現(xiàn)澆

    段政樺 中交四航局第三工程有限公司

    1.概述

    自國(guó)家開始實(shí)行營(yíng)改增以后,工程建筑業(yè)的征稅范圍主要按《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中的建筑服務(wù)稅目執(zhí)行。該注釋明確規(guī)定,建筑服務(wù)是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾,線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng),包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。目前,建筑業(yè)增值稅一般納稅人還是以一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的為主,基于此種條件下,以下三種情況可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法:

    1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅;

    2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅;

    3)一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)。

    一般計(jì)稅方法是指應(yīng)納稅額按照當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額,作為應(yīng)交增值稅的計(jì)算方法,建筑業(yè)一般計(jì)稅方式的增值稅率目前為9%,一般計(jì)稅稅負(fù)的高低取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的多少;簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是指應(yīng)納稅額按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算應(yīng)交增值稅的計(jì)算方法,建筑業(yè)簡(jiǎn)易征收稅率為3%,計(jì)算應(yīng)納稅額的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,也就是不含稅銷售額,因此稅負(fù)略低于原營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的應(yīng)納稅額。

    眾所周知,目前我國(guó)正處于新發(fā)展階段,經(jīng)濟(jì)下行壓力加大,在此情況下,整個(gè)建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,很多工程項(xiàng)目中標(biāo)后基本無利潤(rùn)甚至虧損,因此工程項(xiàng)目在可以選擇一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅的前提條件下,快速合理的選擇對(duì)項(xiàng)目有利的計(jì)稅方式顯得尤為重要。

    2.項(xiàng)目概況

    茂名港博賀新港區(qū)東區(qū)油品碼頭工程,新建1個(gè)10萬噸級(jí)油品泊位(泊位長(zhǎng)度為302m),及4384m公用管廊及配套設(shè)施。工程主要分為3部分,E2泊位碼頭,水域公用管廊及陸域公用管廊。此外,碼頭停泊水域、港池回旋水域需進(jìn)行疏浚和水下炸礁處理,疏浚量共計(jì)約50.09萬m3,炸礁量約3.17萬m3。

    本項(xiàng)目工程主要施工工序有:港池疏浚、炸礁;基槽挖泥;基床拋石、打夯、整平;沉箱預(yù)制、出運(yùn)安裝;胸墻現(xiàn)澆;人行鋼聯(lián)橋制作與安裝;鋼管樁沉樁;組合(嵌巖)樁施工;橫梁、承臺(tái)現(xiàn)澆;梁板構(gòu)件預(yù)制及安裝;現(xiàn)澆上橫梁、節(jié)點(diǎn)混凝土;現(xiàn)澆棧橋面層;管道支架現(xiàn)澆;土建工作樓施工;灌注(嵌巖)樁施工;墩臺(tái)現(xiàn)澆;箱梁預(yù)制與安裝;現(xiàn)澆中、端橫隔梁、濕接縫等。

    3.背景分析

    茂名港博賀新港區(qū)東區(qū)油品碼頭工程為固定總價(jià)合同工程項(xiàng)目,合同總價(jià)為614,729,988元。因?yàn)樵摴こ添?xiàng)目未在招投標(biāo)文件及施工合同明確計(jì)稅方式,且施工主合同專用合同條款中約定“本工程所需的塊石、片石來源為:由發(fā)包人在東閣嶺附近位置提供石料給承包人使用”屬于“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”類型,因此需通過合理分析,選擇對(duì)項(xiàng)目有利的計(jì)稅方式。

    4.過程分析

    4.1 傳統(tǒng)的工程項(xiàng)目稅金計(jì)算分析方法

    傳統(tǒng)的計(jì)算分析方法是根據(jù)項(xiàng)目分部分項(xiàng)清單,以一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法分別計(jì)算出每個(gè)分部分項(xiàng)的人、材、機(jī)費(fèi)用,然后再計(jì)算出項(xiàng)目其他直接費(fèi)費(fèi)用,其次計(jì)算項(xiàng)目的間接費(fèi)用,再進(jìn)一步根據(jù)一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法分別計(jì)算出兩種方法所繳稅金,最后得出該項(xiàng)目部所需繳納的稅金總額并得出哪種計(jì)稅方式對(duì)項(xiàng)目有利的結(jié)論。通過分析傳統(tǒng)工程項(xiàng)目稅金計(jì)算分析過程,發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)工程項(xiàng)目稅金計(jì)算分析方法有以下幾項(xiàng)缺點(diǎn):

    (1)計(jì)算分析過程復(fù)雜,需要計(jì)算出所有分部分項(xiàng)的稅金;

    (2)計(jì)算過程耗時(shí)較長(zhǎng),不利于短時(shí)間內(nèi)計(jì)算出有利于項(xiàng)目計(jì)稅方式;

    (3)計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確度不高,因?yàn)樾枰?jì)算出所有分部分項(xiàng)的稅金,過程容易漏項(xiàng)或漏算,因此準(zhǔn)確度不高。

    4.2 新的工程項(xiàng)目稅金計(jì)算分析方法

    假設(shè)項(xiàng)目合同總價(jià)為m 元,其中:分包成本占比為x,即為xm元;征收稅率為13%的材料和機(jī)械成本占比為y,即為y m元;征收稅率為3%的材料和機(jī)械成本占比為z,即為zm元。下面就兩種計(jì)稅方法進(jìn)行具體分析。

    (1)一般計(jì)稅。根據(jù)一般計(jì)稅方法可知,承包方實(shí)際需繳稅金即為銷項(xiàng)稅=m/1.09*0.09=0.08257m元。(分析:不管中間環(huán)節(jié)如何抵扣,實(shí)際上整個(gè)項(xiàng)目承包方所繳稅金都應(yīng)≥銷項(xiàng)稅=0.08257m元,若所繳稅金超過銷項(xiàng)稅部分,則說明承包方多繳稅。)

    (2)簡(jiǎn)易計(jì)稅。根據(jù)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法可知,分包及其他管理成本部分的稅金可參與抵扣,材料與機(jī)械租賃成本部分的稅金不可抵扣。因此根據(jù)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算可得:

    ①征收稅率為3%分包成本部分應(yīng)繳稅金:

    xm/1.03*0.03=0.02913xm元;

    ②征收稅率為13%的材料和機(jī)械成本應(yīng)繳稅金:

    ym/1.13*0.13=0.1150ym元;

    ③征收稅率為3%的材料和機(jī)械成本應(yīng)繳稅金:

    zm/1.03*0.03=0.02913zm元;

    綜上所述,采用簡(jiǎn)易計(jì)稅實(shí)際繳納稅金:(m-xm)/1.03*0.03+0.02913xm+0.1150ym+0.02913zm=(0.1150y+0.02913z+0.02913)m元。

    假設(shè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的稅負(fù)等于采用一般計(jì)稅方法的稅負(fù),那么(0.1150y+0.02913z+0.02913)m=0.08257m;

    求解可得:

    (3)下面利用圖表對(duì)公式(1)進(jìn)行分析:

    ①z的取值范圍為0<z<1,表1對(duì)z進(jìn)行取值,并計(jì)算出對(duì)應(yīng)的y值。

    表1 Z-Y數(shù)字圖表

    表中每一個(gè)Z值都對(duì)應(yīng)了一個(gè)Y值,在Z值與Y值與表中數(shù)據(jù)一一對(duì)應(yīng)的情況下,選用一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅對(duì)于項(xiàng)目來說稅負(fù)相同;當(dāng)Z值與Y值與表中數(shù)據(jù)一一對(duì)應(yīng)的情況下,即可分別計(jì)算出Z值與Y值,然后根據(jù)“當(dāng)征收稅率為13%的材料和機(jī)械成本占比小于時(shí),選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法稅負(fù)較低;當(dāng)征收稅率為13%的材料和機(jī)械成本占比大于時(shí),選擇一般計(jì)稅方法稅負(fù)較低?!钡贸鲎罱K結(jié)論。

    ②根據(jù)表1中的數(shù)據(jù),可畫出關(guān)于式(1)的函數(shù)圖像,如圖1所示。

    對(duì)圖1分析可知:當(dāng)y值等于圖中直線上的數(shù)值時(shí),即為兩種計(jì)稅方法的稅負(fù)相同,兩種計(jì)稅方法都可以選擇;當(dāng)y值處于圖中直線右上方的數(shù)值時(shí),一般計(jì)稅方法的稅負(fù)較低,選擇一般計(jì)稅方法有利;當(dāng)y值處于圖中直線左下方的數(shù)值時(shí),簡(jiǎn)易計(jì)稅方法稅負(fù)低,選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利。

    (4)針對(duì)茂名港博賀新港區(qū)東區(qū)油品碼頭工程進(jìn)行稅務(wù)分析:

    根據(jù)公式(1)進(jìn)行分析:茂名港博賀新港區(qū)東區(qū)油品碼頭工程為固定總價(jià)合同工程項(xiàng)目,合同總價(jià)為614,729,988元。從該工程項(xiàng)目的標(biāo)前成本分析可知,分包成本為140,506,228元(不含稅),材料成本為266,733,229元(不含稅),機(jī)械成本為9480000.00元(不含稅)。材料成本中,中粗砂有68877.22m3,除稅價(jià)綜合單價(jià)為240元/m3;碎石有87806.01m3,除稅價(jià)綜合單價(jià)為145元/m3;粉煤灰有8883.21噸,除稅價(jià)綜合單價(jià)為240元/噸,此部分材料按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算時(shí)征收稅率為3%,其余材料征收稅率仍為13%。

    根據(jù)上述信息,可計(jì)算出:z=(948 0000+68877.22*240+87806.01*145+8 883.21*240)*1.03/614729988=0.068,根據(jù)公式(1)進(jìn)行計(jì)算,可算出y=0.447。該項(xiàng)目中,征收稅率為13%材料成本占比為(266733229-(68877.22*240+87806.01*145+8883.21*240))*1.13/614729988=0.433<0.447,因此該項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法稅負(fù)較低。

    畫出公式(1)的函數(shù)圖像,并將y,y',z值在函數(shù)圖像中標(biāo)出,如圖2所示。

    從圖2中可以清楚看出y'在函數(shù)圖像左下方,選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式對(duì)該項(xiàng)目有利。通過查表分析:首先列出關(guān)于公式(1)的詳細(xì)數(shù)值圖表,如表2所示。

    表2 Z-Y詳細(xì)數(shù)字圖表

    然后計(jì)算出z值等于0.068,再通過查表,得y=0.447,又通過計(jì)算算得實(shí)際y'=0.433,

    因?yàn)?.433小于0.447,所以該項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式對(duì)項(xiàng)目有利。

    最終按照兩種計(jì)稅方法分別進(jìn)行詳細(xì)核算,該項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法比一般計(jì)稅方法降低稅負(fù)44萬元,達(dá)到了降本增效的目的。

    5.總結(jié)

    本文中提出新的針對(duì)計(jì)稅方式的分析方法和結(jié)果,其他類似工程項(xiàng)目可以借鑒參考。其思路是:首先測(cè)算出項(xiàng)目總成本,分包和其他管理成本,征收稅率為13%材料機(jī)械成本,和征收稅率為3%的材料機(jī)械成本,并計(jì)算出各部分成本的占比;其次,根據(jù)公式(1)計(jì)算出y值,得到該項(xiàng)目征收稅率為13%的材料機(jī)械成本占本項(xiàng)目總成本的臨界值。最后,根據(jù)計(jì)算出的臨界值,結(jié)合上述方法對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行稅負(fù)分析,得出對(duì)項(xiàng)目最有利的計(jì)稅方法。

    對(duì)比傳統(tǒng)的工程項(xiàng)目結(jié)算分析方法,新的工程項(xiàng)目結(jié)算分析方法存在以下優(yōu)點(diǎn):

    一是,過程簡(jiǎn)單,只需統(tǒng)計(jì)出征收稅率為13%材料機(jī)械成本和征收稅率為3%的材料機(jī)械成本,利用公式(1)方可計(jì)算出哪種計(jì)稅方式對(duì)項(xiàng)目有利;

    二是,計(jì)算時(shí)間短,結(jié)果準(zhǔn)確度高,不需要針對(duì)所有的分部分項(xiàng)的工程量清單進(jìn)行分析計(jì)算。

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