農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及完善建議

李星月

一、內(nèi)部控制的目的

事業(yè)單位必須全面建立內(nèi)部控制，有效實施內(nèi)部控制，以保證內(nèi)部控制覆蓋單位的經(jīng)濟等活動，內(nèi)部控制一直存在于內(nèi)部權(quán)力運行的決策、執(zhí)行等全過程，統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部各層級工作人員，主要目的是保障單位的經(jīng)濟活動合法、資產(chǎn)安全和有效使用、財務(wù)信息真實完整、有效防止舞弊和貪污，提高公共服務(wù)的有效性。

二、內(nèi)部控制的重要性

（一）效果良好的保護機制。 內(nèi)部控制對于事業(yè)單位而言是一種效果不錯的保護機制，確保單位經(jīng)濟活動合法、合規(guī)是內(nèi)部控制的重要目標。通過整理業(yè)務(wù)過程，確定風(fēng)險點，制定應(yīng)對策略，催促相關(guān)人員慎重實施，可以在一定程度上改善工作效率，減少錯誤發(fā)生的可能性以及人為干涉，使用內(nèi)部控制機制，按照既定的程序和流程使各項工作順利執(zhí)行，科學(xué)有效地控制權(quán)力，避免相關(guān)工作人員因為受到利益關(guān)系者所給的壓力而包庇他人行為，所以內(nèi)部控制是最好的保護方式。

（二）優(yōu)化績效管理。內(nèi)部控制過程不是固定的，它具有動態(tài)性。內(nèi)部控制應(yīng)遵守國內(nèi)相關(guān)規(guī)定并結(jié)合單位實際情況，慎重考慮宏觀經(jīng)濟狀況及單位戰(zhàn)略規(guī)劃，并根據(jù)外部狀況及內(nèi)部經(jīng)濟活動的變化動態(tài)修訂、改善。優(yōu)化績效管理，確立內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價機制并應(yīng)用，可以有效解決單位的基礎(chǔ)信息不足問題。在內(nèi)部控制過程中，進一步明確職責(zé)和分工，實現(xiàn)資金和資產(chǎn)的合理分配。利用現(xiàn)有資源，為農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位整體發(fā)展和科學(xué)研究活動提供更好的保障。

三、現(xiàn)存問題

（一）內(nèi)部控制認識不充分。如果只把焦點放在單位績效上，不問內(nèi)部控制，那么發(fā)展就會被盲目放任。這是分析了很多單位問題后得出的結(jié)論，是現(xiàn)在內(nèi)部控制所面臨的主要問題。即使進行內(nèi)部控制，基于實際業(yè)務(wù)的人比較多，根據(jù)流程進行的比較少，沒有系統(tǒng)支持。這顯然將內(nèi)部控制視為次要的，限制其實施，使其有效性最小化。即使國家政策得到了證實，相關(guān)規(guī)定也已經(jīng)完善，可以作為內(nèi)部控制指導(dǎo)基礎(chǔ)來使用。但是，在實施中反饋不太好，從不足到完善，從弱者到強者，都需要建設(shè)完善過程，此外，基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)科學(xué)研究單位規(guī)模有限，人員較少，根據(jù)科研優(yōu)先原則，能夠分配給行政后勤的人員編制很少。由于人力資源和崗位不足，很多內(nèi)部控制措施都沒有實施，深化事業(yè)單位內(nèi)部控制改革、建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)、確保資金安全和透明使用的內(nèi)部控制認識沒有得到有效的宣傳和灌輸。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境脆弱。 農(nóng)業(yè)科學(xué)研究單位的發(fā)展主要聚焦“三農(nóng)”問題，農(nóng)業(yè)科學(xué)研究內(nèi)部控制建設(shè)對于單位長期發(fā)展非常重要。目前農(nóng)業(yè)科學(xué)研究單位內(nèi)部控制的基本環(huán)境比較弱。理由如下：第一，內(nèi)部控制管理規(guī)范主要以文件形式下發(fā)，由于沒有集中組織事業(yè)單位內(nèi)部人員學(xué)習(xí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制規(guī)范容易形式化。有些單位沒有理解內(nèi)部控制的意義和要求，相關(guān)科研人員對內(nèi)控的意義理解不充分，認為內(nèi)部控制只不過是財務(wù)部門的工作，甚至認為是對科研工作的制約，束縛了科研人員干事創(chuàng)業(yè)的手腳，浪費科研人員時間精力，導(dǎo)致內(nèi)控制度運行受阻。實則，財務(wù)部門有權(quán)管理科研項目的資金以及監(jiān)督整個農(nóng)業(yè)科研活動的運行情況，農(nóng)業(yè)科學(xué)研究決定了它的重要位置。但是，內(nèi)部控制不只是財務(wù)部門的事，內(nèi)部控制要件中也包含關(guān)鍵崗位的確立以及流程監(jiān)督，科研活動分散在各個部門，財務(wù)部門對其他方面了解較少，無法對各種任務(wù)進行全面調(diào)整，難以滿足內(nèi)部控制的要求。

（三）風(fēng)險管理意識不足。 農(nóng)業(yè)科學(xué)研究事業(yè)單位的主要任務(wù)是進行農(nóng)業(yè)科學(xué)研究，因此很多農(nóng)業(yè)科學(xué)研究事業(yè)單位缺乏風(fēng)險管理方面的意識，很少會對工作過程中的風(fēng)險進行評估。實際上，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位運營過程中，面臨著科學(xué)研究項目管理風(fēng)險、建設(shè)項目運營風(fēng)險以及工資補貼、獎金補貼和其他員工報酬分配的機密性風(fēng)險，如果不能有效防止這些風(fēng)險，或者識別控制風(fēng)險，將會對農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位帶來不可估量的損失。

（四）內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善。 大部分農(nóng)業(yè)科研單位都制定了內(nèi)部控制制度，但很多都是通過原來的財務(wù)會計制度或廉潔自律制度簡單修訂后改名而成，內(nèi)容大多只包括現(xiàn)金支出管理、報銷制度標準化、資金的領(lǐng)取和支付范圍等。一部分農(nóng)業(yè)科研單位借鑒相似研究單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)來制定自身內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是因為對細節(jié)研究不足，建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)常常不完全符合自身實際。單位對內(nèi)部控制的主觀認識不足，還沒有完全理解其意思。內(nèi)部控制系統(tǒng)沒有根據(jù)實際開發(fā)，所以效果會低于預(yù)期。事業(yè)單位未根據(jù)社會和國家的發(fā)展趨勢及時更新內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)無法促進單位發(fā)展。最后，由于一部分單位管理怠慢，內(nèi)部控制沒有完全起作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式。

四、完善建議

（一）提升內(nèi)部控制意識。 作為公益單位，必須高度重視內(nèi)部控制措施，并將這些措施應(yīng)用到實踐中。在日常業(yè)務(wù)中，需要理解內(nèi)部控制的意思，使全員重視制度和評價體系。為了內(nèi)部控制能常態(tài)化并成為有依據(jù)的制度，需要進行宣傳，組織職工參加學(xué)習(xí)研討活動，實施對應(yīng)的規(guī)范。明確自身責(zé)任，并切實履行自身的義務(wù)。通過這種方法形成表率，讓員工在日常工作中擁有樣板，可以促進集體進步。依靠意識的提高、全員努力和進步的同時，單位內(nèi)部控制也會得到有效貫徹。

（二）完善機制。首先，討論和決策機制應(yīng)該完善優(yōu)化。明確技術(shù)咨詢、集合在農(nóng)業(yè)科學(xué)研究單位改善機制運用中的作用。特別是關(guān)于業(yè)務(wù)決策，為了得出可靠的結(jié)論，需加強部門間的溝通，領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視，明確其權(quán)力和責(zé)任的關(guān)系，避免出現(xiàn)濫用權(quán)力。由財務(wù)部門牽頭，抽調(diào)各部門、業(yè)務(wù)領(lǐng)域人員組成領(lǐng)導(dǎo)小組，綜合整理單位的業(yè)務(wù)過程，分析研判各崗位、業(yè)務(wù)工作中存在的風(fēng)險點，制定相對應(yīng)的風(fēng)險控制措施。其次，制定人員分配、崗位分配和責(zé)任分配三大計劃，正確把握權(quán)力運用。有效分離農(nóng)業(yè)科研不兼容崗位，建立內(nèi)部控制崗位員工培訓(xùn)、評估、輪換和崗位監(jiān)督機制。最后，考慮到農(nóng)業(yè)科學(xué)研究會受到地域差異、季節(jié)性氣候變化、植物周期等諸多因素的影響，農(nóng)業(yè)科學(xué)研究完成預(yù)算管理、收入和支出管理、農(nóng)業(yè)科學(xué)研究資產(chǎn)管理、政府采購管理、建設(shè)項目管理以及農(nóng)業(yè)科學(xué)研究合同管理等問題。進一步掌握農(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織的規(guī)律、農(nóng)業(yè)科研項目特征、資金使用要求，改善內(nèi)部控制機構(gòu)的運用性能，改善單位管理水平。

（三）提高素養(yǎng)。 內(nèi)部控制系統(tǒng)最終是由工作人員實施推進的，所以進行內(nèi)部控制的人才是第一要素。首先，必須優(yōu)化頂層設(shè)計。領(lǐng)導(dǎo)必須明確工作的優(yōu)先順序，把意識的提高看作第一要務(wù)，明確內(nèi)部控制和發(fā)展的關(guān)系。其次，必須提供足夠的條件，以建立合適的內(nèi)部控制環(huán)境，在未遇到過多阻力的情況下實施相關(guān)措施。為了更快地進行內(nèi)部控制，必須以責(zé)任制為核心，有效地聯(lián)系各崗位，積極地引進人才，盡早完成崗位對接。為此，必須提高員工技能，學(xué)習(xí)專業(yè)領(lǐng)域理論知識，結(jié)合靈活的思考和實踐經(jīng)驗，科學(xué)地整理訓(xùn)練內(nèi)容，實現(xiàn)短期內(nèi)最大限度提高。

（四）做好風(fēng)險防控。在新的社會形勢下，單位外部環(huán)境也會伴隨著風(fēng)險發(fā)生變化，所以內(nèi)部控制需要風(fēng)險對策。首先，加強內(nèi)部控制的總體調(diào)整，促進業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間有效溝通銜接，逐步改善單位風(fēng)險防范水平。其次，要適應(yīng)時代，推進信息化構(gòu)建，提高管理水平。特別是基于信息化的財務(wù)管理系統(tǒng)，通過引進大數(shù)據(jù)技術(shù)和云計算技術(shù)等，消除業(yè)務(wù)和財務(wù)部門之間的壁壘，強化單位信息循環(huán)。最后，要加快建立多種方式的監(jiān)督機制，包括上級部門檢查、獨立評估農(nóng)業(yè)科學(xué)研究、監(jiān)督第三方工作活動以及管理重點職工的監(jiān)督機制，做好風(fēng)險的發(fā)現(xiàn)、防范、解決和管理工作。

內(nèi)部控制構(gòu)建不僅是農(nóng)業(yè)科學(xué)研究單位發(fā)展的長期戰(zhàn)略，也是目前需要緊迫實施的一件大事。內(nèi)部控制能夠提高基本效率，規(guī)范權(quán)力運行，避免濫用權(quán)力現(xiàn)象，進一步支持促進科研發(fā)展。面對現(xiàn)存的問題，不能采取放任態(tài)度。從治理的觀點出發(fā)，重視分析挖掘其根本成因，采取與實際相符合的對策，通過全面整改，從而加快科研管理進程。