展會(huì)專項(xiàng)審計(jì)實(shí)務(wù)探析

崔 燦

近年來(lái)，農(nóng)業(yè)農(nóng)村部不斷強(qiáng)化部屬單位舉辦展會(huì)的要求，出臺(tái)多項(xiàng)文件規(guī)定，持續(xù)加強(qiáng)展會(huì)引導(dǎo)和管理，規(guī)范展會(huì)收支事項(xiàng)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，防止出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)行為，規(guī)范化水平得到明顯提升。但從近年來(lái)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題來(lái)看，展會(huì)有關(guān)方面還存在管理薄弱的地方。本文以2020年開(kāi)展展會(huì)專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和實(shí)例為依據(jù)，探析展會(huì)管理的難點(diǎn)，探索提出相關(guān)解決思路。

一、開(kāi)展展會(huì)專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

2021年，農(nóng)業(yè)農(nóng)村部有關(guān)司局對(duì)部屬單位舉辦展會(huì)情況開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，共有10項(xiàng)重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，分別是展會(huì)計(jì)劃管理情況、委托社會(huì)機(jī)構(gòu)提供辦展代理情況及相關(guān)政府采購(gòu)執(zhí)行情況、展會(huì)合同管理情況、展會(huì)資金收付情況、展會(huì)支付結(jié)算和現(xiàn)金管理情況、財(cái)政資金支持展會(huì)成本核算情況、是否存在向其他單位轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用和借機(jī)牟利情況、展會(huì)公示情況和以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)展會(huì)問(wèn)題整改情況等。

二、展會(huì)專項(xiàng)審計(jì)案例解析

（一）審計(jì)調(diào)查階段

以審計(jì)某單位展會(huì)實(shí)務(wù)為例，前期開(kāi)展審計(jì)調(diào)查時(shí)，得知該單位沒(méi)有舉辦過(guò)展會(huì)，通過(guò)進(jìn)一步資料收集和談話，發(fā)現(xiàn)該單位存在與社會(huì)企業(yè)合辦展會(huì)的情況。經(jīng)初步了解，該單位掛名主辦展會(huì)若干，展會(huì)具體事務(wù)均委托社會(huì)企業(yè)負(fù)責(zé)，收支全在企業(yè)核算，該單位沒(méi)有留存展會(huì)任何資料。

（二）審計(jì)突破階段

為確保審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，審計(jì)組轉(zhuǎn)變常規(guī)思路，考慮到該單位與社會(huì)企業(yè)簽訂的展會(huì)合作協(xié)議約定要獲取一定收益，舉辦展會(huì)是為盈利創(chuàng)收，判斷社會(huì)企業(yè)可能會(huì)對(duì)外發(fā)布招展信息，審計(jì)組在互聯(lián)網(wǎng)搜索被審計(jì)單位和社會(huì)企業(yè)的名字，發(fā)現(xiàn)了展會(huì)宣傳報(bào)道和招展信息，獲知了展會(huì)名字，又以展會(huì)名字為關(guān)鍵詞，在互聯(lián)網(wǎng)上逐項(xiàng)搜索展會(huì)相關(guān)信息，并做表匯總相關(guān)情況。搜索過(guò)程中，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)該單位官網(wǎng)的某篇相關(guān)新聞，其中單位某領(lǐng)導(dǎo)出席了某某活動(dòng)，新聞中凡提及此展會(huì)都用“**活動(dòng)”字眼代替，根據(jù)上述情況，審計(jì)組又以“**活動(dòng)”為關(guān)鍵詞在單位官網(wǎng)搜索有關(guān)情況，進(jìn)一步補(bǔ)充匯總。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

經(jīng)過(guò)多番查找梳理和談話確認(rèn)，得到的審計(jì)結(jié)論是：2016-2019年，某單位舉辦6屆“***農(nóng)產(chǎn)品展銷會(huì)”，均未履行集體決策程序，未按要求上報(bào)展會(huì)計(jì)劃，未履行審批手續(xù)，未將歷屆洽談會(huì)情況公示。展銷會(huì)有關(guān)收入未納入單位賬內(nèi)核算，未按展會(huì)合作協(xié)議取得相應(yīng)收益。

三、展會(huì)專項(xiàng)審計(jì)的難點(diǎn)和工作思路

（一）不納入計(jì)劃管理的展會(huì)

審計(jì)難點(diǎn)：有的單位未在規(guī)定時(shí)間向歸口管理部門上報(bào)展會(huì)計(jì)劃，未經(jīng)批復(fù)舉辦展會(huì)，此類展會(huì)具有隱匿性、難發(fā)現(xiàn)的特點(diǎn)。

工作思路：每年農(nóng)業(yè)農(nóng)村部會(huì)有專門批復(fù)展會(huì)計(jì)劃的文件，明確允許召開(kāi)展會(huì)的名稱、主辦單位、舉辦時(shí)間和地點(diǎn)等，以2021年度展會(huì)計(jì)劃為例，具體分為農(nóng)業(yè)農(nóng)村部計(jì)劃主辦（共同主辦）的展會(huì)、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部事業(yè)單位計(jì)劃舉辦的展會(huì)和計(jì)劃組團(tuán)參加的境外展會(huì)三種，本文分析的展會(huì)是針對(duì)事業(yè)單位舉辦的展會(huì)。如審計(jì)發(fā)現(xiàn)某單位主辦的展會(huì)，當(dāng)年展會(huì)計(jì)劃批復(fù)文件中未見(jiàn)上述展會(huì)，這就基本確定是未經(jīng)批準(zhǔn)舉辦的計(jì)劃外展會(huì)，發(fā)現(xiàn)此類展會(huì)，主要依靠在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的“蛛絲馬跡”，再“抽絲剝繭”達(dá)到“水落石出”的目的。

（二）審計(jì)資料不完整的展會(huì)

審計(jì)難點(diǎn)：有的單位未按規(guī)定將展會(huì)資料進(jìn)行歸檔留存；有的單位以展會(huì)資料已上報(bào)有關(guān)單位，單位內(nèi)部未留存等理由不提供或少提供相關(guān)資料，此類情況導(dǎo)致審計(jì)信息受限，阻礙審計(jì)工作開(kāi)展，影響審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

工作思路：審計(jì)過(guò)程中，獲取展會(huì)資料的部門包括被審計(jì)單位的檔案歸口管理部門和具體負(fù)責(zé)展會(huì)的業(yè)務(wù)部門等，一方未提供的資料可以去另一方查詢，實(shí)際工作中往往會(huì)有收獲。審計(jì)資料可分為展會(huì)直接資料（如辦展通知、實(shí)施方案、合同協(xié)議、展會(huì)總結(jié)、公示材料等）和展會(huì)間接資料（單位官網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)的報(bào)道宣傳、單位年度總結(jié)、部門總結(jié)、內(nèi)部請(qǐng)示、會(huì)議紀(jì)要等）?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)先以展會(huì)直接資料為主，若獲取直接資料不順利，可以結(jié)合間接資料進(jìn)行審計(jì)，再與被審計(jì)單位進(jìn)行書(shū)面確認(rèn)即可。

需要注意的是，若被審計(jì)單位提供資料不齊全，審計(jì)組需要通過(guò)多個(gè)渠道獲得展會(huì)相關(guān)信息，可通過(guò)表格匯總有關(guān)情況，并注明不同信息來(lái)源渠道，以便遇到信息資料相悖時(shí)進(jìn)行甄別判斷。

（三）收支未完全納入單位賬內(nèi)核算的展會(huì)

審計(jì)難點(diǎn)：有的單位主辦的展會(huì)全部收支均未在賬內(nèi)核算；有的單位卻將展會(huì)收支分別在多個(gè)單位核算，此時(shí)獲取的展會(huì)收支信息易出現(xiàn)不準(zhǔn)確、不完整情況。

工作思路：1.展會(huì)全部收支均未在主辦單位賬內(nèi)核算時(shí)，主要依靠被審計(jì)單位提供展會(huì)收支信息，如無(wú)法提供，審計(jì)組可嘗試通過(guò)梳理賬內(nèi)與展會(huì)收支核算方的往來(lái)款項(xiàng)，判斷被審計(jì)單位獲得展會(huì)收益情況，并結(jié)合展會(huì)合作協(xié)議約定條款，倒推展會(huì)收支盈余等情況。或通過(guò)對(duì)外公開(kāi)的招展通知和其他有關(guān)資料獲取參展商數(shù)量、展位數(shù)、展會(huì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，測(cè)算收入的大致情況等?？傊谡箷?huì)收支資料無(wú)法獲得時(shí)，要廣開(kāi)思路，抽絲剝繭，利用一切可以利用的資料進(jìn)行綜合判斷。

需要說(shuō)明的是，依據(jù)農(nóng)業(yè)農(nóng)村部現(xiàn)有管理要求，審計(jì)關(guān)注展會(huì)收支是否監(jiān)管得當(dāng)，主辦方監(jiān)管是否履行責(zé)任等。

2.部分展會(huì)的收支在多個(gè)單位分別核算時(shí)，需要通過(guò)文字資料、談話詢問(wèn)等多種審計(jì)方法進(jìn)行關(guān)聯(lián)審計(jì)，如某展會(huì)的收入原則上是通過(guò)會(huì)展公司代收，但部分參展方要求參展費(fèi)用必須交至主辦方，造成展會(huì)收入在兩個(gè)單位核算的情況，開(kāi)展審計(jì)時(shí)，不僅要獲得會(huì)展公司賬內(nèi)該展會(huì)的相關(guān)收支情況，還要掌握主辦方賬內(nèi)的相關(guān)收支情況，匯總得出展會(huì)收支的整體情況。要兼聽(tīng)兼信，多渠道獲取有關(guān)資料，隨時(shí)核對(duì)各資料間的邏輯性和合理性，盡可能挖掘出真實(shí)完整的收支情況。

（四）內(nèi)容形式復(fù)雜的展會(huì)

審計(jì)難點(diǎn)：審計(jì)發(fā)現(xiàn)部分展會(huì)設(shè)置了論壇、大賽等子活動(dòng)，兩個(gè)以上展會(huì)同時(shí)同地舉辦，舉辦線上展會(huì)、直播展銷等新情況和復(fù)雜情況。

工作思路：1.設(shè)置論壇、大賽等活動(dòng)的展會(huì)。開(kāi)展審計(jì)時(shí)，不僅要按照農(nóng)業(yè)農(nóng)村部舉辦展會(huì)的有關(guān)要求進(jìn)行審計(jì)，還要關(guān)注舉辦的論壇是否獲得相關(guān)部門批準(zhǔn)，舉辦論壇的有關(guān)情況是否符合規(guī)定要求等。要關(guān)注是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)展評(píng)比表彰之類的活動(dòng)，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)住宿、謀取不正當(dāng)個(gè)人利益等情況。

2.同時(shí)同地舉辦兩個(gè)以上展會(huì)。要關(guān)注兩個(gè)展會(huì)是否均獲批舉辦，是否存在“搭便車”的情況，兩個(gè)展會(huì)的收入支出是否分別核算，相關(guān)成本是否合理分?jǐn)?，要關(guān)注共同利益相關(guān)方、業(yè)務(wù)合作方經(jīng)濟(jì)往來(lái)有關(guān)情況。如某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)主辦一個(gè)展會(huì)，其所屬企業(yè)在同時(shí)同地又舉辦另一個(gè)展會(huì)，按照有關(guān)要求，所屬企業(yè)舉辦展會(huì)不需經(jīng)過(guò)農(nóng)業(yè)農(nóng)村部批準(zhǔn)，這種情況下，要關(guān)注兩個(gè)展會(huì)的收支是否單獨(dú)核算、合理分?jǐn)偟惹闆r。

3.近年來(lái)出現(xiàn)的線上展會(huì)、直播展銷等新情況。2020年，某單位舉辦“2020線上中國(guó)國(guó)際**博覽會(huì)”，展會(huì)以線上直播和日常展示形式通過(guò)手機(jī)APP進(jìn)行產(chǎn)品展示與交易。某某單位舉辦“***農(nóng)產(chǎn)品直播電商節(jié)”，以“直播”和“電商”為活動(dòng)主題，搭建49個(gè)直播間吸引觀眾觀看，銷售額突破1.5億元。隨著互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展和疫情影響，出現(xiàn)線上舉辦展會(huì)、直播等新情況，這些形式的展會(huì)算不算展會(huì)，是否要納入計(jì)劃管理，是否適用現(xiàn)有展會(huì)有關(guān)管理辦法，是否要遵照線下辦展的有關(guān)要求，值得進(jìn)一步商榷，相關(guān)部門應(yīng)提前統(tǒng)籌謀劃，預(yù)估可能出現(xiàn)的新風(fēng)險(xiǎn)、新漏洞，抓早抓小，規(guī)避展會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)溝通與取證材料確認(rèn)

審計(jì)難點(diǎn)：被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員不予配合，有抵觸、排斥情緒，不愿意提供或少提供材料，不愿意對(duì)有關(guān)情況如實(shí)相告，不愿意確認(rèn)取證材料等，這種情況增加了審計(jì)后期工作難度，影響審計(jì)工作進(jìn)度。

工作思路：開(kāi)展審計(jì)溝通和資料確認(rèn)的原則是對(duì)人尊重，態(tài)度誠(chéng)懇，初心要良善，工作謀大局。審計(jì)工作的順利開(kāi)展，離不開(kāi)高質(zhì)量的審計(jì)溝通和高效的材料確認(rèn)過(guò)程，從了解情況、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患、解決問(wèn)題的初心出發(fā)，以真心換真心，多運(yùn)用同理心、共情能力，與談話人真誠(chéng)進(jìn)行溝通。從經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，真心多數(shù)時(shí)候能換來(lái)真心，大多數(shù)人可以做到為公不為私，真誠(chéng)配合審計(jì)。

此外，我們?cè)诓涣私鈱徲?jì)有關(guān)情況時(shí)索要資料，有的單位未必全盤(pán)托出、有求必應(yīng)，只要審計(jì)人員獲得了足夠信息，再跟他們確認(rèn)相關(guān)情況時(shí)，他們大多會(huì)如實(shí)確認(rèn)，要注意在溝通氛圍良好的時(shí)候，及時(shí)打印取證材料進(jìn)行確認(rèn)。

四、展會(huì)專項(xiàng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享

分析研究是審計(jì)工作的謀事之基、成事之道。審計(jì)工作必須堅(jiān)持用發(fā)展的視角發(fā)現(xiàn)看待問(wèn)題，用政治眼光分析甄別問(wèn)題，深入研究存在問(wèn)題的特點(diǎn)、規(guī)律和趨勢(shì)，分析背后的體制性障礙、機(jī)制性缺陷和制度性漏洞，才能提出治本之策，揭示問(wèn)題，規(guī)范管理，推動(dòng)發(fā)展。

（一）審計(jì)工作要分工負(fù)責(zé)、各揚(yáng)其長(zhǎng)

與資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)等相比，展會(huì)相關(guān)的制度要求較少，內(nèi)部審計(jì)的手段方法又有一定的局限性，突破各種審計(jì)難題時(shí)，要做到統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，分工負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)資料審計(jì)與談話溝通相結(jié)合，全面審查與分類歸納相結(jié)合，有效資料與參考資料相結(jié)合，充分發(fā)揮審計(jì)組的特長(zhǎng)優(yōu)勢(shì)，適合查資料的查資料、擅長(zhǎng)談話的去談話，分類施策，精準(zhǔn)破局。

（二）審計(jì)工作要齊心協(xié)力、方法靈活

審計(jì)工作是極具主觀能動(dòng)性的，破解審計(jì)難題，一定要團(tuán)隊(duì)作戰(zhàn)，審時(shí)度勢(shì)、靈活配合，要善于搞好“小動(dòng)作”，審計(jì)組小A找被審計(jì)單位甲部門沒(méi)要到資料，就換審計(jì)組小B找乙部門索要資料，審計(jì)組小C進(jìn)行談話問(wèn)詢時(shí)，組內(nèi)其他人員可以適當(dāng)打斷或提醒一下，補(bǔ)充協(xié)助相關(guān)問(wèn)詢，精準(zhǔn)把握審計(jì)工作中的每個(gè)細(xì)節(jié)，大家齊心協(xié)力、協(xié)調(diào)配合，方可取得有效突破。

（三）審計(jì)工作要充分溝通、集思廣益

審計(jì)工作全過(guò)程都要多交流、多溝通，要集思廣益，用集體的智慧成果助推審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。審計(jì)交流時(shí)不論職務(wù)高低，不分年齡資歷，唯實(shí)唯法唯情，只有充分的溝通，才能把審計(jì)關(guān)注情況聊深聊透，聊出根本矛盾，聊出解決之道。

（四）審計(jì)工作要堅(jiān)持不懈、真查實(shí)干

審計(jì)工作經(jīng)常會(huì)遇到困境或瓶頸，干審計(jì)要有韌性，不是沒(méi)有資料就不查了、沒(méi)辦法了；不是一時(shí)遇到困境，查不下去，就不了了之。務(wù)須發(fā)揮一切可以利用的工具和手段，使用“天眼查”可做背景調(diào)查和關(guān)聯(lián)企業(yè)查詢、用飛機(jī)票可確定乘機(jī)人相關(guān)信息，看加班餐館地址可判斷相關(guān)人員家庭住址、工作習(xí)慣等。既要以小見(jiàn)大，又要一追到底，還要橫向縱向發(fā)散思維，努力做到散得開(kāi)，連得上，鑿得實(shí)。