區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收信用領(lǐng)域應(yīng)用探析

張桂茂 曾海帆

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，市場(chǎng)參與者利用不對(duì)稱信息謀取最大化的經(jīng)濟(jì)利益致使出現(xiàn)信用滑坡，“童叟無欺”誠信觀也逐漸淡化。在稅收領(lǐng)域，偷、逃、抗、騙的情況屢禁不止，違法大案要案觸目驚心。自2018年以來，累計(jì)近33萬戶企業(yè)涉嫌“虛開騙稅”被查處，查補(bǔ)稅款超800億元，超2萬犯罪嫌疑人被批捕。以提升稅收征管效率及效益的稅收信用體系，必將依靠以區(qū)塊鏈技術(shù)為代表的新一輪信息技術(shù)建立“數(shù)據(jù)信用”，實(shí)現(xiàn)稅收信用管理自動(dòng)化和信息化，從源頭上規(guī)避失信行為。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)的原理及特征

區(qū)塊鏈到底是什么？中國標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為“區(qū)塊鏈?zhǔn)遣捎梅植际綌?shù)據(jù)儲(chǔ)存、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸、共識(shí)機(jī)制、加密算法等計(jì)算機(jī)技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的創(chuàng)新應(yīng)用模式”。從一般意義上來說，區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N分布式賬本的數(shù)據(jù)庫，在數(shù)據(jù)區(qū)塊上打上時(shí)間戳后按發(fā)生的先后順序依次排列組合成鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。區(qū)塊鏈技術(shù)最核心的特征主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是去中心化，區(qū)塊鏈采用分布式賬本技術(shù)，取消中心管理節(jié)點(diǎn)后由全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)數(shù)據(jù)庫；二是開放性，區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)所有人開源，保證賬本及商業(yè)規(guī)則被所有參與人查看；三是自治性，區(qū)塊鏈采用共同協(xié)商并一致遵守的規(guī)范協(xié)議，系統(tǒng)所有節(jié)點(diǎn)在去信任的環(huán)境中互換信息數(shù)據(jù)；四是可追溯性，不可篡改和不可偽造，寫入?yún)^(qū)塊鏈的交易一旦被驗(yàn)證認(rèn)可，就不可再逆轉(zhuǎn)。

二、區(qū)塊鏈在稅收信用領(lǐng)域應(yīng)用的必要性

近年來在國家大力推進(jìn)下，信用滑坡和信用缺失的局面得到遏制，但在稅收信用體系建設(shè)環(huán)境及其效率等方面仍存在許多不足，需要利用以區(qū)塊鏈技術(shù)為代表的新一輪技術(shù)予以完善和發(fā)展。

（一）稅收信用環(huán)境亟需培育

首先，納稅信用不容樂觀。虛開發(fā)票、騙取出口退稅、濫用稅費(fèi)優(yōu)惠政策、惡意套取政府補(bǔ)貼等稅收違法行為屢禁不止。自2012年以來，全國稅務(wù)稽查年均查補(bǔ)稅款超千億元，特別是2015年至2017年每年超過1 900億元。自2018年以來，累計(jì)近33萬戶企業(yè)涉嫌“虛開騙稅”被查處，查補(bǔ)稅款超800億元，超2萬犯罪嫌疑人被批捕。2021年上半年，國家稅務(wù)總局通報(bào)涉及四川、江蘇、浙江等地區(qū)的虛開發(fā)票違法案件，發(fā)票金額超過200億元，超過220名犯罪嫌疑人被公安機(jī)關(guān)采取刑事拘押等強(qiáng)制措施。其次，征稅信用有待提高?，F(xiàn)行部分稅收法規(guī)滯后、部分法規(guī)的合理性被廣泛詬病，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)具體案件的定性和執(zhí)法尺度寬嚴(yán)不一。最后，用稅信用亟需完善。稅款去向不夠公開，“取之于民、用之于民”難以讓納稅人深刻體會(huì)，納稅人難以對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及政府部門產(chǎn)生信任。

（二）信息不對(duì)稱難題亟需破解

信息不對(duì)稱是目前稅收信用體系建設(shè)存在的最大障礙。近年來，隨著各地各部門逐漸搭建政務(wù)管理平臺(tái)，由“單打獨(dú)斗”的格局邁向跨行業(yè)、跨部門、跨地區(qū)共同治理的新局面，“信息孤島”現(xiàn)象得到一定程度的解決，但是行政事務(wù)管理分屬不同部門，跨行業(yè)、跨部門、跨地區(qū)共享仍存在不及時(shí)的問題，比如，分散在稅務(wù)、金融機(jī)構(gòu)、房管、市場(chǎng)監(jiān)管等部門涉稅信息并未實(shí)現(xiàn)完全實(shí)時(shí)共享。企業(yè)財(cái)稅系統(tǒng)與政府的管理系統(tǒng)獨(dú)立，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要接受企業(yè)申報(bào)后才能獲取涉稅信息。新興的電子商務(wù)越來越成為主流交易方式，稅源分散地存在虛擬的互聯(lián)網(wǎng)中，信息不對(duì)稱問題更加嚴(yán)峻和突出，稅源管理超越傳統(tǒng)的地域范圍。納稅人利用傳統(tǒng)的技術(shù)手段難以實(shí)現(xiàn)及時(shí)、準(zhǔn)確地識(shí)別與確認(rèn)交易信息，導(dǎo)致納稅信用受損。

（三）稅收信用管理效益和效率亟需提高

近年來，市場(chǎng)主體數(shù)量呈幾何級(jí)數(shù)增長，納稅人的業(yè)務(wù)規(guī)模、交易量急劇擴(kuò)大，由稅務(wù)部門征管的納稅主體數(shù)以億計(jì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)主要通過計(jì)算機(jī)加人工方式在稅務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)部收集涉稅信息開展稅收信用評(píng)價(jià)，數(shù)據(jù)采集自動(dòng)化程度不高，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)海量的涉稅信用數(shù)據(jù)難以及時(shí)分析、比較。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)受制于征管過程中成本高、效益低的局限，難以收集分析生產(chǎn)要素的耗用等非稅信息但又對(duì)稅收產(chǎn)生重大影響的數(shù)據(jù)。但事實(shí)上，交通出行行為的數(shù)據(jù)、電商平臺(tái)的交易數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)社區(qū)交流數(shù)據(jù)等日常生活中產(chǎn)生的事實(shí)性數(shù)據(jù)，在稅收信用評(píng)級(jí)方面都會(huì)有重要的影響。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收信用領(lǐng)域的應(yīng)用路徑

在信息社會(huì)環(huán)境中，“信用稅收”需要借助“智慧稅收”的手段來實(shí)現(xiàn)。為達(dá)到對(duì)被評(píng)價(jià)主體詳細(xì)和精準(zhǔn)的評(píng)價(jià)，必須借助大數(shù)據(jù)技術(shù)、信息化管理平臺(tái)以及人工智能等先進(jìn)的信息技術(shù)，對(duì)稅收信用信息對(duì)比分析和實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)。通過智能機(jī)制設(shè)計(jì)，將稅收法律法規(guī)利用數(shù)學(xué)算法通過程序化自動(dòng)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)個(gè)體精準(zhǔn)化管理，讓信用主體不敢失信。

（一）構(gòu)建可信的稅務(wù)生態(tài)系統(tǒng)

利用區(qū)塊鏈技術(shù)賦予稅務(wù)生態(tài)系統(tǒng)構(gòu)成主體的數(shù)字身份，并搭建全國統(tǒng)一的政務(wù)管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)全面共享。隨著社會(huì)信用代碼的統(tǒng)一，利用區(qū)塊鏈技術(shù)為自然人、法人、社會(huì)團(tuán)體等賦予唯一的數(shù)字身份，在信息世界經(jīng)過認(rèn)證，保證生態(tài)主體信息在數(shù)字空間的唯一性及通用性。搭建稅務(wù)信用管理平臺(tái)，依托國家統(tǒng)一政務(wù)管理平臺(tái)，鏈接稅務(wù)同相關(guān)政務(wù)管理機(jī)構(gòu)。同樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)建立全國統(tǒng)一的稅收征管、稽查管理系統(tǒng)及其信息公開平臺(tái)。納稅人依托云賬本等信息管理系統(tǒng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易活動(dòng)全流程進(jìn)行監(jiān)控與管理并實(shí)時(shí)進(jìn)行財(cái)稅處理。在管理平臺(tái)上，稅務(wù)生態(tài)系統(tǒng)通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)外信息交互和共享，實(shí)現(xiàn)信息世界完全映射實(shí)際的稅務(wù)情況。

（二）構(gòu)建可信的稅務(wù)信息庫

依托國家信用平臺(tái)建立稅務(wù)聯(lián)盟鏈，采集社保、金融、市場(chǎng)監(jiān)管等管理部門業(yè)務(wù)信息，將政務(wù)、民生、產(chǎn)業(yè)等非稅信息數(shù)據(jù)納入稅務(wù)信用評(píng)價(jià)體系。依托稅務(wù)云平臺(tái)構(gòu)建稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)的稅務(wù)信用管理公有鏈。依托會(huì)計(jì)云建立納稅人私有鏈，全程監(jiān)控采集納稅人業(yè)務(wù)信息。利用主權(quán)區(qū)塊鏈的地位優(yōu)勢(shì)，將稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管數(shù)據(jù)、納稅人的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及其相關(guān)部門的非稅信息綜合運(yùn)用于評(píng)價(jià)信用主體的稅收信用，改變僅僅依靠單一維度的稅務(wù)機(jī)關(guān)征管數(shù)據(jù)的局限。在區(qū)塊鏈體系中，各機(jī)構(gòu)各部門等不同類型機(jī)構(gòu)的管理平臺(tái)，突破技術(shù)和制度的限制，實(shí)現(xiàn)信息在全網(wǎng)中自由流動(dòng)并實(shí)時(shí)查看，充分發(fā)揮信用數(shù)據(jù)價(jià)值。

（三）建立動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)和應(yīng)用管理機(jī)制

利用區(qū)塊鏈智能合約功能，設(shè)計(jì)自動(dòng)化規(guī)則，構(gòu)建智能動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)機(jī)制，將區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中智能識(shí)別、分析稅收信息數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新。利用區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)每次的納稅信息及重大違法信息加蓋時(shí)間戳予以實(shí)時(shí)記錄并不能更改，同時(shí)在稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他參與主體之間配置共有密鑰及私有密鑰以賦予不同的權(quán)限，讓區(qū)塊鏈參與者能實(shí)時(shí)便利查詢公司在全網(wǎng)中的信息，并促使監(jiān)管機(jī)關(guān)根據(jù)信用評(píng)價(jià)給予信用等級(jí)較高的納稅主體開通綠色通道、簡化辦事流程等便利，并給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠及財(cái)政補(bǔ)貼等待遇，實(shí)現(xiàn)激勵(lì)與懲戒機(jī)制有效結(jié)合運(yùn)行。

四、區(qū)塊鏈在稅收信用領(lǐng)域中應(yīng)用的挑戰(zhàn)

誠然，區(qū)塊鏈正引領(lǐng)著新一輪信息技術(shù)革命，有著極為廣闊的應(yīng)用前景，但也不是“萬能良方”。目前，區(qū)塊鏈尚處于發(fā)展初期，開發(fā)語言等技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)用場(chǎng)景等方面尚不成熟，同時(shí)客觀世界的業(yè)務(wù)融合、流程設(shè)計(jì)、權(quán)限設(shè)置等如何在信息世界展現(xiàn)也存在協(xié)調(diào)難度，在稅務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用也不例外，需要各方協(xié)同探索應(yīng)用模式。

第一，法律法規(guī)空白。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用方面的法律法規(guī)體系及監(jiān)管制度尚處于空白階段，現(xiàn)有的制度體系難以應(yīng)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)帶來的新問題。隨著經(jīng)濟(jì)一體化推進(jìn)，由于沒有先例可循，世界各國稅務(wù)主管部門、立法機(jī)構(gòu)和納稅人等稅務(wù)生態(tài)系統(tǒng)構(gòu)建者，需根據(jù)應(yīng)用場(chǎng)景下的實(shí)際需求展開持續(xù)深入研究，探索建立國內(nèi)國外協(xié)調(diào)一致、完善有效的法律體系及監(jiān)管政策。

第二，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化缺失。區(qū)塊鏈尚處于發(fā)展初期，開發(fā)語言等技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)用場(chǎng)景等方面尚不成熟，國內(nèi)外對(duì)如何定義及規(guī)范區(qū)塊鏈的發(fā)展尚未達(dá)成共識(shí)。如果在稅務(wù)生態(tài)系統(tǒng)構(gòu)建者之間采用不同的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，管理平臺(tái)間的兼容性及部門間的互聯(lián)互通將存在巨大的障礙，必然降低全網(wǎng)的整體效率。除建立國內(nèi)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)外，還需時(shí)刻關(guān)注并積極參與世界其他國家和地區(qū)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的信息與制定，提高標(biāo)準(zhǔn)的適用可及性。

第三，區(qū)塊鏈生態(tài)體系尚處初級(jí)階段。從區(qū)塊鏈技術(shù)研發(fā)到應(yīng)用，需要該體系中眾多不同類型的參與者協(xié)調(diào)一致。目前，區(qū)塊鏈技術(shù)除在個(gè)別場(chǎng)景有所應(yīng)用外，全場(chǎng)景的應(yīng)用尚需時(shí)日。同時(shí)，現(xiàn)實(shí)世界各種各樣的主體類型及應(yīng)用場(chǎng)景如何在虛擬環(huán)境中如實(shí)反映，是對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的重大挑戰(zhàn)。

第四，商業(yè)化運(yùn)用受制于成本效益。區(qū)塊鏈中，全網(wǎng)所有節(jié)點(diǎn)具有平等的地位并對(duì)全網(wǎng)信息作出反饋，重復(fù)多次記錄造成全網(wǎng)的運(yùn)行負(fù)荷增加，隨著節(jié)點(diǎn)增加、算力提升，將導(dǎo)致電費(fèi)、礦機(jī)等運(yùn)行成本大幅增加，以及全網(wǎng)效率降低的問題。推進(jìn)區(qū)塊鏈大規(guī)模商業(yè)運(yùn)行，成本效率問題值得全體參與者共同研究解決辦法。