探究會計師事務(wù)所審計的獨立性

朱向東

會計師事務(wù)所在審計過程中保持獨立性以及真實性是其立身之本，同時也是每一個注冊會計師最為重要的職業(yè)素養(yǎng)。每一份審計報告的獨立性，都會影響注冊會計師及其事務(wù)所工作質(zhì)量的可信度，也是對審計事件中相關(guān)人員利益的最佳保證。因此需要注冊會計師在審計工作過程中保持絕對的獨立性，這也是審計工作需要遵守的一項準則。精神上獨立是指注冊會計師對某一被審計單位展開工作時，要保證自己的獨立姿態(tài)，一定要從公正客觀的角度出發(fā)，幫助委托單位收集審計證據(jù)，堅持恪守審計準則，不能因懼怕各方面的壓力而出具虛假的報告，合理謹慎地對被審計單位進行評價。實質(zhì)上獨立就是指注冊會計師自己要保持身份獨立，與客戶不可有經(jīng)濟、利益等有損審計獨立性的聯(lián)系，比如直系的親屬關(guān)系、直接利益關(guān)系等。

一、影響會計師事務(wù)所審計獨立性主要因素

一是自身利益。如果會計師事務(wù)所負責(zé)審計項目的成員與被審計單位之中有直接利益關(guān)系，那么審計獨立性便會受到影響。會計師事務(wù)所一般都會有長期合作的客戶，這種客戶合作時間長，會計師事務(wù)所的利潤也高，如果會計師事務(wù)所顧及收入，害怕失去重要合伙人，也會影響審計獨立性。還有負責(zé)審計工作項目的會計師事務(wù)所成員恰好與被審計單位有業(yè)務(wù)聯(lián)系。這種業(yè)務(wù)聯(lián)系不但會牽涉項目成員的利益，也會影響審計的獨立性。甚至有的事務(wù)所沒有和被審計單位簽訂費用協(xié)議或者收費協(xié)議，這些最后都會影響審計的獨立性。

二是自我評價。會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)不只是審計，還有制作報表等，如果會計師事務(wù)所剛好為被審計單位設(shè)計制作完財務(wù)報表及各種數(shù)據(jù)報表，又緊接著對該公司的報表進行審計鑒證工作，會使審計獨立性受損。如果會計師事務(wù)所負責(zé)審計的注冊會計師正在受雇于或是以前曾擔任過被審計單位的董事、高管人員或者其他可能影響審計結(jié)果的職位，那都可能影響審計的獨立性。

三是密切關(guān)系。負責(zé)審計項目的會計師事務(wù)所成員的親屬正在被公司聘用，同時也是審計項目涉及的董事、高級管理人員或其他人員。負責(zé)審計項目的被審計單位的董事、高級管理人員或者其他人員也是會計師事務(wù)所的合伙人。負責(zé)審計項目的合伙人或者高級員工與被審計單位長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系。另外，如果注冊會計師收受被審計單位的禮品或接受其宴請招待，則會影響注冊會計師獨立性的判斷。

四是外在壓力。被審計單位在發(fā)現(xiàn)注冊會計師對自己的某項業(yè)務(wù)處理不同意時，可能用解除業(yè)務(wù)或者拒不支付審計業(yè)務(wù)費來脅迫會計師事務(wù)所。被審計單位以拒絕讓會計師事務(wù)所執(zhí)行其他非審計的業(yè)務(wù)來影響?yīng)毩⑿?。被審計單位為了讓會計師事?wù)所審計的范圍縮小，減少審計費用。由于被審計單位以員工擅長某事項，注冊會計師的專業(yè)判斷有著被質(zhì)疑的壓力。注冊會計師還會受到合作單位可能讓其無法晉升的威脅。

二、保持審計獨立性方法

一是機構(gòu)獨立，是指會計師事務(wù)所在被審計單位之外，具有獨立、不受影響的地位；審計機構(gòu)必須是獨立的，這樣才能保證會計師事務(wù)所能夠有效行使監(jiān)督權(quán)，所以要單獨設(shè)置，不能與被審計單位有太大的經(jīng)濟利益關(guān)系。

二是人員獨立，是指會計師事務(wù)所項目人員執(zhí)行審計的業(yè)務(wù)，必須本著公正客觀，實事求是的態(tài)度，做出公允、合理的結(jié)論和評價，不得受到任何個人或單位的干涉。項目負責(zé)人不能是被審計單位的員工或高級管理人員，也不能與被審計單位的高級管理人員有親屬關(guān)系。項目人員必須具備相關(guān)專業(yè)技能，能夠獨立執(zhí)行審計工作，不會因為一些外部壓力而動搖自己的判斷。負責(zé)審計項目的會計師事務(wù)所成員應(yīng)當由不影響審計獨立性的成員擔任，會計師事務(wù)所其他從業(yè)人員應(yīng)當回避。

三是經(jīng)濟獨立，是指會計師事務(wù)所在執(zhí)行審計工作的時候，必須有資金來源和專項收入，不得受被審計單位限制。為保證注冊會計師能夠真實、有效、公正、客觀地進行驗證，出具報告、形成評價，會計師事務(wù)所人員與被審計單位之間不得存在利益交換，不得參加該企業(yè)組織的任何形式的經(jīng)濟活動。

三、會計師事務(wù)所審計獨立性缺失防范措施

（一）制定合理的審計收費方式

無論是會計師事務(wù)所過度追求利益，還是激烈的市場競爭，都與審計費用有著密不可分的關(guān)系，所以規(guī)范的審計收費方式，能夠有效幫助注冊會計師在日常業(yè)務(wù)中保持自身的獨立性。

首先，在審計費用方面，審計收費的標準應(yīng)依據(jù)該單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜度、審計用的時間以及該地區(qū)的消費水平進行一個大概的評估來確定，從而防止用降價手段來取得業(yè)務(wù)的情況。對于被審計方來講，審計的收費不應(yīng)讓被審計單位支付，因為一旦對會計師事務(wù)所出具的報告有保留意見，那被審計單位就可以用不支付費用來威脅會計師事務(wù)所。如果不是被審計單位直接支付，那么這種問題就不會出現(xiàn)，會計師事務(wù)所出具的審計報告可信度也更高。

其次，可以設(shè)立一個審計雙方之外的機構(gòu)來保證費用支付和獲取。正因為被審計單位可以費用的支付來制約會計師事務(wù)所，所以支付審計費用的機制就成了注冊會計師維護獨立性的保障。而想要推行這個機制，就要有一個獨立的機構(gòu)，在審計工作剛剛開始時，這個機構(gòu)要先讓被審計單位將相關(guān)資料提供出來，從而才能對該單位被審計項目業(yè)務(wù)的具體情況進行大致評估，評估完成可以開展審計工作后，依據(jù)被審計單位的相關(guān)情況和需要公開招標選取合適的會計師事務(wù)所，并與雙方商量好審計費用，再向被審計單位收取。

最后，在確定會計師事務(wù)所出具的審計報告真實后，再把費用付給會計師事務(wù)所。該機構(gòu)只賺取手續(xù)費，如果后續(xù)檢查還是出現(xiàn)舞弊，那該機構(gòu)應(yīng)賠償相應(yīng)損失。

（二）實行崗位輪換機制

負責(zé)審計項目的會計師事務(wù)所人員要定期進行崗位輪換，這是一種將負責(zé)不同審計工作的人員進行輪換的制度。審計人員崗位輪換，有利于激發(fā)會計師事務(wù)所人員的積極性，挖掘注冊會計師的潛力。在崗位管理方面，一個人若長期審計一個單位，對長期合作的單位太熟悉，就會有審計惰性產(chǎn)生，工作會厭倦，適當將審計人員輪換一下，會使審計工作有新鮮感，從而降低審計工作的單調(diào)性。新的注冊會計師被換上新崗位時，能使注冊會計師的積極性大大增加，其才華也會得到施展，還能激發(fā)他們的潛力，非常有利于會計師事務(wù)所培養(yǎng)和發(fā)現(xiàn)優(yōu)秀人才。

（三）建立事務(wù)所同業(yè)互查制度

有效提升市場監(jiān)管的另外一個途徑，就是建立同業(yè)互查制度。同業(yè)互查，顧名思義就是在審計行業(yè)內(nèi)的會計師事務(wù)所，對于自身資質(zhì)相近的事務(wù)所所出具的審計報告進行審查的監(jiān)督方式。同業(yè)互查一方面減少了特意去尋找監(jiān)管機構(gòu)的繁瑣，另一方面也保證了監(jiān)管機構(gòu)的專業(yè)性，能夠更好地保證審計過程中出現(xiàn)的問題被及時發(fā)現(xiàn)和糾正。雖然同行評議有上述優(yōu)點，但在實際操作過程中，作為檢查人員的注冊會計師往往擔心，如果發(fā)現(xiàn)并指出被檢查方的相關(guān)問題，等到將來自己成為被檢查方時，會被原被檢查方所記仇并進行惡意舉報。正是因為這種擔心，同行評議將成為一種企業(yè)之間的人員交流形式。

為了改進這項制度，建議在同業(yè)互查制度中添加保障檢查方權(quán)益的相關(guān)條款，當檢查方發(fā)現(xiàn)被檢查方出現(xiàn)了錯報時，那么檢查方便可獲得被檢查方當年所有的審計費用的同時，監(jiān)管機構(gòu)也要對違規(guī)的會計師事務(wù)所進行相應(yīng)的懲戒。這樣一來，被檢查方的注冊會計師便失去了不正當收益摻入審計費用的誘感，為防止自身辛苦所得的審計費用被他人拿走，被檢查方的注冊會計師，必將以高度認真負責(zé)的態(tài)度以及保持自身獨立性的情況下出具真實的審計報告。而身為檢查方的會計師事務(wù)所，也不必擔心因披露被檢查方的審計質(zhì)量問題而失去業(yè)務(wù)收入。運用這種方式能使得互查雙方都能在追求自身名譽和收益的同時，保持自身審計獨立性。

四、結(jié)論

現(xiàn)如今審計工作中的獨立性越來越重要，會計師事務(wù)所如果想要保持自己審計的獨立性，就必須多方面考慮本身的因素，這需要一個漫長的過程。因此提高審計獨立性，需要廣大會計師事務(wù)所、注冊會計師、上級管理機構(gòu)等多方面共同努力才能得以實現(xiàn)，可見對于會計師事務(wù)所審計獨立性建設(shè)工作應(yīng)該長抓不懈。