財(cái)務(wù)管理在破產(chǎn)清算實(shí)踐中的問(wèn)題與改進(jìn)措施

孟 倩 趙 輝

1.山東國(guó)曜琴島（濟(jì)南）律師事務(wù)所，山東 濟(jì)南 250014；2.山東國(guó)曜琴島律師事務(wù)所，山東 濟(jì)南 250014

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有些企業(yè)因經(jīng)營(yíng)狀況不佳、損失慘重，導(dǎo)致企業(yè)倒閉，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的必然產(chǎn)物［1］。破產(chǎn)清算是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不可缺少的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。任何一家企業(yè)都有可能出現(xiàn)破產(chǎn)，但破產(chǎn)清算和普通的會(huì)計(jì)處理工作是完全不同的，雖然破產(chǎn)會(huì)給經(jīng)營(yíng)狀況不佳的企業(yè)帶來(lái)一些好處，例如可以最大限度地利用企業(yè)的資源，減少企業(yè)的不良資產(chǎn)，但在實(shí)踐中還存在一些需要解決的問(wèn)題。目前，我國(guó)企業(yè)的破產(chǎn)清算工作，主要是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)破產(chǎn)法》等有關(guān)法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行，但由于法律法規(guī)的不完善，導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)清算工作很難進(jìn)行。企業(yè)的破產(chǎn)清算與企業(yè)債務(wù)的清償有著密切的聯(lián)系，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)債權(quán)的清償也會(huì)對(duì)其產(chǎn)生一定的影響，因此，在破產(chǎn)清算過(guò)程中，財(cái)務(wù)問(wèn)題顯得尤為重要。解決好企業(yè)破產(chǎn)后的財(cái)務(wù)問(wèn)題，不僅有利于保護(hù)廣大股東和有關(guān)各方的合法權(quán)益，也有利于促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展［2］。

一、了解企業(yè)的破產(chǎn)清算

（一）定義

企業(yè)破產(chǎn)清算是一種以管理、評(píng)估、變價(jià)、分配和清理債務(wù)為目的而設(shè)立的法律體系［3］。任何一家企業(yè)，想要倒閉，都要先清理現(xiàn)有的財(cái)務(wù)關(guān)系，再清理資產(chǎn)，緊接著再進(jìn)行負(fù)債方面的計(jì)算。在企業(yè)破產(chǎn)清算的程序中，問(wèn)題常常如影隨形，這些問(wèn)題會(huì)對(duì)債權(quán)人的利益造成極大的傷害。例如，有些企業(yè)利用惡意破產(chǎn)、抽走不良資產(chǎn)來(lái)逃避外債。因此，必須對(duì)破產(chǎn)清算中的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，最大限度保障債權(quán)人的利益不會(huì)受到損害。

（二）界定

從企業(yè)被法院宣布破產(chǎn)的那一天起，清算組就接管了企業(yè)的所有資產(chǎn)，并明確企業(yè)要將其會(huì)計(jì)檔案、文書(shū)合同，企業(yè)原來(lái)的人事檔案、財(cái)務(wù)檔案和債權(quán)債務(wù)證明等相關(guān)資料交給清算小組。破產(chǎn)清算組將根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)其有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行核查，需要核查的內(nèi)容主要包括：破產(chǎn)企業(yè)有沒(méi)有擅自分割資產(chǎn)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等；是否為不良負(fù)債提供負(fù)債保證，或提前償付未到期債務(wù)。在此階段，應(yīng)主要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師的專(zhuān)業(yè)判斷，并根據(jù)其所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和合法的原始憑證，使調(diào)查結(jié)果真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。

（三）確認(rèn)

破產(chǎn)申請(qǐng)是在企業(yè)破產(chǎn)前就成立了的［4］。在我國(guó)，企業(yè)的破產(chǎn)債權(quán)主要包括下列幾個(gè)方面：第一，是由于抵押物的價(jià)值超出了抵押品的價(jià)值；第二，具有財(cái)產(chǎn)保證但不享有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)和無(wú)財(cái)產(chǎn)保證的債權(quán)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)破產(chǎn)前成立；第三，在企業(yè)宣布破產(chǎn)時(shí)，債務(wù)人尚未清償?shù)膫鶛?quán)；第四，因破產(chǎn)而導(dǎo)致的違約，由清算組向另一方支付的損失賠償；第五，付款人或承兌人并不知道票據(jù)持有人或背書(shū)人因無(wú)力償債而支付或承兌所引起的索賠；第六，在企業(yè)破產(chǎn)前，由擔(dān)保人代為償還其所欠的債務(wù)。

（四）分配

企業(yè)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方式，以現(xiàn)金方式分配為主，以實(shí)物分配的方式為輔［5］。破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在清償了一定的費(fèi)用后，必須按照下列順序來(lái)清償：職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅款以及尚未償還的破產(chǎn)債權(quán)。如果企業(yè)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以償還這些債務(wù)的時(shí)候，那么，就必須將破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)按一定的比例分配給債權(quán)人，如果有多余的，就按企業(yè)所有者的出資比例進(jìn)行資產(chǎn)分配，如果在分配完后仍沒(méi)有清償，那么債權(quán)就不會(huì)再繼續(xù)清償下去。

二、破產(chǎn)清算實(shí)踐中的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題

（一）規(guī)范性和準(zhǔn)確性還需加強(qiáng)

目前，我國(guó)對(duì)破產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)則和原則進(jìn)行了進(jìn)一步的修改和完善，對(duì)其規(guī)定的工作內(nèi)容細(xì)化也越來(lái)越嚴(yán)格，但在破產(chǎn)清算過(guò)程中，由于缺乏對(duì)法律法規(guī)的關(guān)注，導(dǎo)致了我國(guó)破產(chǎn)清算實(shí)踐處理中還存在著一些問(wèn)題。一是沒(méi)有按照破產(chǎn)清算的要求設(shè)置賬戶，造成了財(cái)務(wù)信息不夠真實(shí)，其信息的可靠性大大下降；二是破產(chǎn)企業(yè)和管理人之間的賬務(wù)銜接不到位，沒(méi)有按照規(guī)定的程序向破產(chǎn)管理人的賬戶進(jìn)行及時(shí)過(guò)渡；三是相關(guān)的從業(yè)人員法律觀念并不強(qiáng)，在清算資產(chǎn)端的過(guò)程中表現(xiàn)出較強(qiáng)的隨意性。

（二）對(duì)管理框架建設(shè)和完善的重視還需加強(qiáng)

《企業(yè)破產(chǎn)法》有規(guī)定：對(duì)破產(chǎn)案件作出判決后，由人民法院指定一名管理人，負(fù)責(zé)接管企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、賬簿和印章等［6］。管理處負(fù)責(zé)對(duì)債務(wù)人的資產(chǎn)進(jìn)行分配，并對(duì)其所承擔(dān)的內(nèi)部管理工作作出決策，并確定其日常開(kāi)支和其他必要開(kāi)支。代表債務(wù)人參加訴訟，仲裁或其他訴訟。但由于這是臨時(shí)組建的機(jī)構(gòu)，其成員構(gòu)成較為零散，尤其是國(guó)企破產(chǎn)清算，其成員均來(lái)自不同部門(mén)。因此，在破產(chǎn)清算中，往往會(huì)出現(xiàn)管理人不注重財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)、不合理的權(quán)力配置、不完善的內(nèi)部審批機(jī)制、降低破產(chǎn)成本、雇用員工數(shù)量、一人多崗，甚至還沿用破產(chǎn)企業(yè)的管理架構(gòu)模式，這會(huì)使破產(chǎn)小組的運(yùn)作效率降低，同時(shí)也會(huì)帶來(lái)舞弊的危險(xiǎn)。

另外，一些企業(yè)在辦理破產(chǎn)清算時(shí)，因不熟悉有關(guān)的法律法規(guī)，在辦理破產(chǎn)清算手續(xù)時(shí)，不主動(dòng)配合，甚至因自身利益而妨礙其實(shí)踐程序的正常進(jìn)行，從而對(duì)清算組的工作造成不良影響。破產(chǎn)清算工作要求有專(zhuān)門(mén)的人員參與，但有的企業(yè)在破產(chǎn)清算時(shí)并未按有關(guān)規(guī)定聘用專(zhuān)門(mén)的人員，而隨意聘用有一定普通會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的工作人員進(jìn)行清算，致使其職責(zé)與工作的劃分不清楚，無(wú)法提供詳盡、清晰的破產(chǎn)清算工作計(jì)劃，致使清算組財(cái)務(wù)賬目出現(xiàn)了混亂。

（三）對(duì)財(cái)政管理實(shí)際工作的監(jiān)督還需加強(qiáng)

監(jiān)督是企業(yè)財(cái)務(wù)管理必不可少的一種管理方式，有效的監(jiān)督能有效地防止企業(yè)的破產(chǎn)資產(chǎn)流失，防止企業(yè)出現(xiàn)腐敗問(wèn)題［7］。在破產(chǎn)清算程序中，對(duì)管理人的財(cái)務(wù)管理與履行職責(zé)的監(jiān)督方式有：債權(quán)人管理委員會(huì)和審計(jì)監(jiān)督。但在實(shí)踐中，由于各種因素的影響，經(jīng)常出現(xiàn)監(jiān)管力度不足的情況。

債權(quán)人委員會(huì)的職能是對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，它代表債權(quán)人對(duì)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的管理與處置，并對(duì)其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配進(jìn)行監(jiān)督［8］。近年來(lái)，法院審理的破產(chǎn)案例大多數(shù)是關(guān)于國(guó)有企業(yè)的，這些企業(yè)大多因?yàn)榻?jīng)營(yíng)狀況不佳，或是停產(chǎn)多年宣布破產(chǎn)，而其最大的債權(quán)人就是銀行，但由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不佳，向銀行請(qǐng)求的借貸很長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法償還，因此，銀行已將其列為不良資產(chǎn)，有些企業(yè)在重組過(guò)程中已經(jīng)注銷(xiāo)了。另外，債權(quán)人銀行還深知，土地是債務(wù)人所有資產(chǎn)中最大的一項(xiàng)，而《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，國(guó)有劃撥土地并不是破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，其債權(quán)得到補(bǔ)償?shù)臋C(jī)會(huì)非常渺茫。因此，很容易讓工作人員缺乏監(jiān)督的動(dòng)力，無(wú)法盡心盡力地履行監(jiān)督職責(zé)。

從審計(jì)的視角來(lái)看，清算審計(jì)是對(duì)管理人的負(fù)債、損益和分配進(jìn)行審計(jì)，不僅要審核破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的處置、分配，還包括清算成本和共益負(fù)債的合理性，還要審計(jì)非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，例如土地的分配和使用，包括職工安置費(fèi)、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金等，將其計(jì)算準(zhǔn)確。在形式上，這樣的監(jiān)管應(yīng)當(dāng)是有效的。但是，在清算實(shí)踐中，審計(jì)人員需要完成的工作量很大，例如核算職工安置費(fèi)、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、保障職工債權(quán)計(jì)算的準(zhǔn)確性等。一個(gè)體量大一點(diǎn)的單位有幾千人，審核員要核對(duì)職工的工作年限、身份、進(jìn)本單位的時(shí)間、工資標(biāo)準(zhǔn)、欠發(fā)社保費(fèi)、公積金數(shù)額、欠職工薪資時(shí)間、利息等，要想在短時(shí)間完成并做到準(zhǔn)確無(wú)誤是不現(xiàn)實(shí)的，審計(jì)人員僅可對(duì)其進(jìn)行隨機(jī)抽樣，而這樣的狀況將會(huì)為個(gè)別人員或團(tuán)體的欺詐行為提供一定的便利條件。審計(jì)工作以有關(guān)的票據(jù)、文件為基礎(chǔ)，對(duì)因偽造票據(jù)、檔案資料而形成資料與事實(shí)不符的審計(jì)，這些都存在著一定的限制，而公眾監(jiān)督在實(shí)踐中則更為有效。近幾年，我國(guó)的國(guó)企破產(chǎn)清算中，經(jīng)常發(fā)生虛報(bào)職工人數(shù)、偽造職工檔案、多計(jì)欠發(fā)職工薪酬等現(xiàn)象，這就更進(jìn)一步地顯現(xiàn)出社會(huì)公眾監(jiān)督在破產(chǎn)清算實(shí)踐中的重要意義。

三、破產(chǎn)清算實(shí)踐財(cái)務(wù)管理工作改進(jìn)建議

（一）做好工作范圍的劃分

在企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，其資產(chǎn)的清查范圍是指在企業(yè)破產(chǎn)前，債務(wù)人擁有的用于償還其所有財(cái)產(chǎn)的資產(chǎn)［9］。我國(guó)目前對(duì)其進(jìn)行的評(píng)估，缺乏必要的公正、權(quán)威，因此，建立健全的破產(chǎn)評(píng)估體系就顯得非常重要。如果要構(gòu)建一個(gè)比較完整的企業(yè)破產(chǎn)評(píng)估體系，可以從以下幾個(gè)方面著手：第一，建立一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)體系。第二，就是要確立一個(gè)強(qiáng)制性體系，即當(dāng)雇用一家從事與破產(chǎn)清算有關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與破產(chǎn)清算時(shí)，必須有超過(guò)半數(shù)的法定代表人同意，只有得到主要債權(quán)人的同意，才能雇用這家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部情況的分析，可以有效地防止其由于自身的利益驅(qū)使而得出喪失客觀、真實(shí)的審計(jì)結(jié)果。

（二）培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)管理人才

企業(yè)的破產(chǎn)清算是一項(xiàng)非常專(zhuān)業(yè)的工作，因此，負(fù)責(zé)此事工作的人員必須要有一定的法律知識(shí)，而且必須要有足夠的工作經(jīng)驗(yàn)［10］。為了確保破產(chǎn)清算實(shí)踐中的財(cái)務(wù)管理可實(shí)現(xiàn)公平、高效運(yùn)作，確保破產(chǎn)清算過(guò)程中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，成立一支各方面素質(zhì)比較高，責(zé)任心比較強(qiáng)，并且遵紀(jì)守法、精通破產(chǎn)清算相關(guān)工作的優(yōu)秀工作隊(duì)伍來(lái)進(jìn)行相關(guān)工作就顯得尤為重要。要實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，可以采取如下措施：

首先，對(duì)從事破產(chǎn)清算工作的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)進(jìn)行分析。會(huì)計(jì)人員具體由債務(wù)人會(huì)計(jì)人員、債權(quán)人會(huì)計(jì)人員構(gòu)成。由于債務(wù)人會(huì)計(jì)人員可能涉及不同類(lèi)型的破產(chǎn)，所以要求其會(huì)計(jì)人員具有一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，包括熟悉并掌握基本的調(diào)解技巧，掌握破產(chǎn)公司的整體財(cái)務(wù)狀況。同時(shí)，對(duì)債權(quán)人的會(huì)計(jì)工作也要有一定的了解，了解公司的財(cái)務(wù)情況，識(shí)別有關(guān)資料的品質(zhì)，為債權(quán)人大會(huì)的決議提供合法、合理和有建設(shè)性的意見(jiàn)。

其次，對(duì)破產(chǎn)清算者的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)進(jìn)行分析。清算人在清算程序中的首要任務(wù)是確保債權(quán)人的債權(quán)得到最大程度的合理和有效的保障。破產(chǎn)清算涉及到債權(quán)人、債務(wù)人和其他第三方的利益。因此，清算人必須掌握財(cái)務(wù)管理、企業(yè)破產(chǎn)清算等專(zhuān)業(yè)能力，此外，豐富的清算工作經(jīng)驗(yàn)也是不可或缺的。

最后，對(duì)破產(chǎn)管理人進(jìn)行破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的考察。在企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，其監(jiān)督的對(duì)象是其清算工作和各種決議的執(zhí)行情況，而為使清算人的清算工作得到有效的監(jiān)督，清算監(jiān)督人必須具備相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)，相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)主要涉及資產(chǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)核算以及審計(jì)等方面。

（三）加強(qiáng)政策的宣傳力度，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督

要加大對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算和財(cái)務(wù)管理工作的宣傳力度，積極、有效地開(kāi)展群眾的思想教育工作，盡量避免這項(xiàng)工作受到來(lái)自社會(huì)各方面的壓力，為企業(yè)的破產(chǎn)清算創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。清算組成立后，應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)及現(xiàn)存的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的接管?！镀髽I(yè)破產(chǎn)法》要在立法層面上繼續(xù)完善。同時(shí)，要充分發(fā)揮人民法院的職能，必須嚴(yán)格執(zhí)法，強(qiáng)化司法監(jiān)督的震懾作用和實(shí)際價(jià)值。此外，在社會(huì)監(jiān)管上，要加強(qiáng)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)破產(chǎn)人的監(jiān)管，同時(shí)還要加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，鼓勵(lì)社會(huì)監(jiān)督，使其內(nèi)外結(jié)合，提升破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)管理工作的效果和長(zhǎng)效性。公開(kāi)破產(chǎn)清算的財(cái)政情況，使其運(yùn)作更加透明。有效的社會(huì)監(jiān)督可以保證企業(yè)破產(chǎn)清算程序的公正和高效。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)一體化的深入，經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想穩(wěn)固自己的發(fā)展位置，提高自己的發(fā)展能力，必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視和管理。對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作進(jìn)行全面的監(jiān)管，并對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，以保證其真實(shí)性和合法性，從而有效促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。然而，在實(shí)踐中，由于各種主觀、客觀的原因，往往存在著對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不夠重視、會(huì)計(jì)處理的方法和手段不夠完善的問(wèn)題。因此，針對(duì)我國(guó)破產(chǎn)清算的具體情況，制定切實(shí)有效的提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的對(duì)策，是有關(guān)部門(mén)必須不斷努力的方向和目標(biāo)。