新收入準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的影響研究

高艷

（杭州睿途網(wǎng)絡(luò)科技有限公司，浙江 杭州 310000）

新收入準(zhǔn)則發(fā)布于2017年，并于2021年全面投入施行。在未同步修訂企業(yè)所得稅法的情況下，采用新收入準(zhǔn)則可能涉及大量遞延所得稅。所以要細(xì)致分析因特殊合同變化導(dǎo)致的財(cái)稅差異，并在此基礎(chǔ)上提出科學(xué)合理的建議，將企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

一、新收入準(zhǔn)則概述

新收入準(zhǔn)則的有效實(shí)施，對(duì)建立和完善我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息具有重大意義。其提升了企業(yè)處理收入計(jì)量的可靠性，企業(yè)不再需要采用公允價(jià)值計(jì)量收入，而是更加重視收入計(jì)量過(guò)程的具體識(shí)別和準(zhǔn)確把握。新收入準(zhǔn)則采用交易價(jià)格計(jì)量，在一定程度上縮減了企業(yè)自由裁量的空間，因此能夠更好地控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，做好審計(jì)監(jiān)督工作，也能在審計(jì)的過(guò)程中不斷降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

新收入準(zhǔn)則通過(guò)增加會(huì)計(jì)信息的可比性，能夠加大監(jiān)管力度。收入采用交易價(jià)格計(jì)量也能夠減輕國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅監(jiān)管負(fù)擔(dān)，一定程度上保持企業(yè)收入核算、增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算一致，避免企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)處理過(guò)程中出現(xiàn)困難。

（一）新收入準(zhǔn)則涵蓋范圍

企業(yè)收入業(yè)務(wù)可劃分為銷售收入、勞務(wù)收入、過(guò)渡資產(chǎn)使用權(quán)和合同收入。企業(yè)開(kāi)展不同的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)記錄報(bào)告的工作也會(huì)產(chǎn)生一定的差異。新的經(jīng)濟(jì)模式不斷出現(xiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也呈現(xiàn)復(fù)雜化趨勢(shì)。而因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜，舊收入準(zhǔn)則在企業(yè)交易事項(xiàng)中的應(yīng)用往往無(wú)法劃分各業(yè)務(wù)之間的邊界。會(huì)計(jì)人員在遇到合同復(fù)雜兼營(yíng)交易事項(xiàng)時(shí)，無(wú)法準(zhǔn)確劃分其收入類型，而不同行業(yè)企業(yè)在處理相同會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)也會(huì)存在一定的差異，無(wú)法確定單項(xiàng)業(yè)務(wù)收入的時(shí)點(diǎn)，因此企業(yè)會(huì)計(jì)信息會(huì)缺乏可比性。新收入準(zhǔn)則相對(duì)于舊收入準(zhǔn)則來(lái)講，適用范圍更廣，其通過(guò)整合原收入準(zhǔn)則，形成了收入確認(rèn)模型，這樣企業(yè)相關(guān)工作人員便可在確認(rèn)所有收入時(shí)采用“五步法”這一統(tǒng)一模型［1］。

（二）收入認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為購(gòu)買(mǎi)方獲得控制權(quán)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移為依據(jù)來(lái)確定銷售貨物收入。舊勞務(wù)合同標(biāo)準(zhǔn)主要是通過(guò)完工百分比法認(rèn)定勞務(wù)收入。新收入準(zhǔn)則的實(shí)施有機(jī)融合了勞務(wù)合同準(zhǔn)則、舊收入準(zhǔn)則，可突破商品和勞務(wù)的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。在購(gòu)買(mǎi)方獲得控制權(quán)之后，銷售方會(huì)計(jì)便可在第一時(shí)間確認(rèn)收入?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)處理的變化關(guān)鍵在于通過(guò)控制權(quán)代替了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬，而這一點(diǎn)也是判斷收入時(shí)段的重要標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移來(lái)講，控制權(quán)轉(zhuǎn)移對(duì)收入準(zhǔn)則的判斷會(huì)更加客觀，在核實(shí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)也更便捷化，可操作性強(qiáng)，相對(duì)于舊收入準(zhǔn)則也更加科學(xué)和精準(zhǔn)［2］。

（三）時(shí)點(diǎn)履約收入與時(shí)段履約收入的確認(rèn)

時(shí)點(diǎn)履約收入與時(shí)段履約收入都包含在新收入準(zhǔn)則的收入范圍內(nèi)，二者并不是并列確認(rèn)，而是邏輯關(guān)系。新收入準(zhǔn)則中詳細(xì)規(guī)定了確認(rèn)收入的時(shí)間和步驟。要先判定交易事項(xiàng)具體時(shí)間段和是否在收入認(rèn)定條件之下。滿足任何一個(gè)條件，企業(yè)便可按照時(shí)點(diǎn)履約確認(rèn)收入。若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)合同同時(shí)有多項(xiàng)履約義務(wù)，且單項(xiàng)履約義務(wù)滿足收入認(rèn)定的三個(gè)條件，會(huì)計(jì)便可在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)收入，同時(shí)會(huì)計(jì)還可以清晰地了解單項(xiàng)履約義務(wù)的具體執(zhí)行情況。新收入準(zhǔn)則可以直觀和精準(zhǔn)地判定時(shí)段收入與時(shí)點(diǎn)收入，清晰展現(xiàn)合同履行現(xiàn)狀，也可充分地體現(xiàn)出企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求［3］。

（四）相關(guān)會(huì)計(jì)科目的變化

1.預(yù)收賬款、合同負(fù)債的關(guān)系

預(yù)收賬款是指企業(yè)在合同簽訂、發(fā)貨、提供服務(wù)之前，按照合同約定預(yù)收購(gòu)買(mǎi)方的款項(xiàng)；合同負(fù)債是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓貨物或提供服務(wù)的義務(wù)。這兩者的共同點(diǎn)都是預(yù)收資金，之后再將服務(wù)或是貨物提供給購(gòu)買(mǎi)方。兩者的不同點(diǎn)在于以下兩個(gè)方面。一是合同約定的貨物或提供服務(wù)的履約義務(wù)是否與所收取款項(xiàng)相關(guān)。如果收到款項(xiàng)與貨物或提供服務(wù)的履約義務(wù)不相關(guān)，則該款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入預(yù)收賬款。反之，如果收到的款項(xiàng)與之相關(guān)，則必須將其計(jì)入合同負(fù)債。二是兩者會(huì)計(jì)確認(rèn)條件存在差異。實(shí)際收到款項(xiàng)是預(yù)收賬款的確認(rèn)條件，合同負(fù)債則不同，確認(rèn)條件為合同約定的貨物或提供服務(wù)相關(guān)的履約義務(wù)。

2.應(yīng)收賬款與合同資產(chǎn)的關(guān)系

應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)沒(méi)有任何條件限制的收取款項(xiàng)的權(quán)利。合同資產(chǎn)是企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取價(jià)款的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。這兩種收取款項(xiàng)的權(quán)利所能承受的風(fēng)險(xiǎn)程度是不同的，對(duì)應(yīng)收賬款來(lái)講，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)主要為信用風(fēng)險(xiǎn)，而合同資產(chǎn)可以同時(shí)承擔(dān)除信用風(fēng)險(xiǎn)之外的其他風(fēng)險(xiǎn)［4］。

3.生產(chǎn)和合同履約成本之間的關(guān)系

企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)生的所有費(fèi)用都要匯集在生產(chǎn)成本中，最終形成存貨，轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品中。合同履約成本是企業(yè)在匯集履約中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，在收入確認(rèn)時(shí)，可攤銷合同履約成本［5］。

二、會(huì)計(jì)收入與稅法收入的差異

（一）收入范圍財(cái)稅差異

會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一種展現(xiàn)，而在確認(rèn)稅法收入條件時(shí)要注重其社會(huì)價(jià)值，要以國(guó)家利益為出發(fā)點(diǎn)。相對(duì)于稅法收入，會(huì)計(jì)收入的收入確認(rèn)范圍外延較小。

一是企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)的主要范圍為日常經(jīng)營(yíng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可分為日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入并未納入非日常經(jīng)營(yíng)收入，其主要是企業(yè)在非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所涉及的資金收入，如政府給予企業(yè)的補(bǔ)貼、企業(yè)處理自身長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)所得的利益等。

二是我國(guó)稅務(wù)部門(mén)根據(jù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所獲取的經(jīng)濟(jì)利益，確認(rèn)企業(yè)的所得稅收入。企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定，勞務(wù)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、貨物銷售收入都應(yīng)當(dāng)包含在所得稅收入中。而通過(guò)對(duì)比分析這兩者的概念，可以得出會(huì)計(jì)收入包含范圍窄、企業(yè)所得稅收入范圍廣的結(jié)論，而這也使得會(huì)計(jì)收入與所得稅法收入必然存在一定的差異。

三是所得稅法中明確規(guī)定了我國(guó)企業(yè)的免稅會(huì)計(jì)收入，而這些內(nèi)容也會(huì)在一定程度上導(dǎo)致這兩者在確認(rèn)收入范圍時(shí)存在一定差異［6］。

（二）特殊合同變化引發(fā)的差異

1.合同有可變對(duì)價(jià)情況引發(fā)的財(cái)稅差異

買(mǎi)受雙方企業(yè)合同中的對(duì)價(jià)金額不是靜態(tài)不變的，而是會(huì)隨著企業(yè)雙方的業(yè)務(wù)發(fā)展呈現(xiàn)多種情況，如退款、折讓業(yè)績(jī)、獎(jiǎng)金等。此外，還有一些合同在對(duì)價(jià)金額收取時(shí)會(huì)存在不同，這屬于可變對(duì)價(jià)。而在會(huì)計(jì)報(bào)告的最終階段需要再次估算和計(jì)量交易價(jià)格。收入準(zhǔn)則中也明確規(guī)定了此種情況的處理辦法，針對(duì)上述情況，在處理過(guò)程中一定要嚴(yán)格按照合同可能出現(xiàn)的各種結(jié)果確認(rèn)交易價(jià)格。若合同可能導(dǎo)致兩種結(jié)果，則按照發(fā)生概率最高的對(duì)價(jià)來(lái)確認(rèn)交易價(jià)格；若合同可能發(fā)生兩種以上結(jié)果，在確認(rèn)交易價(jià)格時(shí)則應(yīng)按照期望值確認(rèn)交易價(jià)格。在處理所得稅時(shí)，要秉持實(shí)質(zhì)重于形式的原則確認(rèn)銷售收入，若對(duì)可變對(duì)價(jià)不認(rèn)可，則會(huì)產(chǎn)生財(cái)稅差異［7］。

2.合同重大融資成分導(dǎo)致的財(cái)稅差異

銷售方與購(gòu)貨方簽訂合同可能包含融資成分，而會(huì)計(jì)和稅法在處理這部分內(nèi)容時(shí)存在較大差異。會(huì)計(jì)處理會(huì)先行評(píng)估企業(yè)存在的重大融資成分，之后企業(yè)結(jié)合現(xiàn)階段市場(chǎng)實(shí)際情況和時(shí)間間隔計(jì)算對(duì)價(jià)與現(xiàn)銷之間的金額差。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理時(shí)會(huì)將重大融資成分分為兩類：一是購(gòu)買(mǎi)方為銷售方提供重大融資利益時(shí)，銷售方重大融資成分應(yīng)計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用；二是銷售方為購(gòu)買(mǎi)方提供較大融資利益時(shí)，銷售方重大融資成分應(yīng)計(jì)入未實(shí)現(xiàn)融資收益。但所得稅法在處理和確認(rèn)收入時(shí)，重大融資成分并不在其確認(rèn)范圍之內(nèi)，會(huì)被簡(jiǎn)化處理［8］。

3.銷售退回條款財(cái)稅差異

新收入準(zhǔn)則規(guī)定，一旦掌握控制權(quán)，在確認(rèn)轉(zhuǎn)讓商品輸入時(shí)，應(yīng)以預(yù)期有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)金額為依據(jù)。企業(yè)預(yù)期銷售退回金額并不能作為確認(rèn)收入，只能作為預(yù)計(jì)負(fù)債，其會(huì)將逾期退回商品納入應(yīng)收退貨成本，并按照凈額將其轉(zhuǎn)結(jié)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。在會(huì)計(jì)報(bào)告的最終階段，企業(yè)須重新估計(jì)銷售退回預(yù)期變動(dòng)，對(duì)這一資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，與此同時(shí)還要更新預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量與應(yīng)收退貨成本。

（三）會(huì)計(jì)收入、企業(yè)所得稅收入以及增值稅應(yīng)稅收入的差異

會(huì)計(jì)收入、企業(yè)所得稅收入以及增值稅應(yīng)稅收入若出現(xiàn)不一致的情況，必然會(huì)直接觸發(fā)稅務(wù)預(yù)警。但現(xiàn)實(shí)情況是這三者確認(rèn)收入原則有所不同，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)必須堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在確認(rèn)企業(yè)增值稅應(yīng)稅收入時(shí)必須堅(jiān)持增值稅條例。所得稅法是企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的主要原則。這三種收入在實(shí)際中必然會(huì)出現(xiàn)不一致現(xiàn)象，其在確認(rèn)收入時(shí)的依據(jù)并不是實(shí)際收款金額，也不是發(fā)票金額，而是自身所依據(jù)的原則。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間存在的差異體現(xiàn)在它們?cè)诮?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中遵循的原則不同，但兩者在經(jīng)濟(jì)體制改革中都發(fā)揮著明顯的積極作用。隨著轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的需求逐漸增加，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法間的差異也逐漸明顯，一定程度上影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的發(fā)展。

（四）收入計(jì)量財(cái)稅差異

由于企業(yè)銷售模式的不同，會(huì)計(jì)收入計(jì)量與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)金額之間存在較多財(cái)稅差異情況。例如，一般在企業(yè)提供勞務(wù)或是通過(guò)賒銷方式銷售貨物時(shí)會(huì)有現(xiàn)金折扣，新收入準(zhǔn)則中明確規(guī)定了現(xiàn)金折扣沖減銷售收入，即確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)將現(xiàn)金折扣計(jì)入合同負(fù)債，現(xiàn)金折扣金額并不計(jì)入銷售收入。相較于新收入準(zhǔn)則中關(guān)于現(xiàn)金折扣沖減收入這一明確規(guī)定，所得稅法并未有類似規(guī)定，而是規(guī)定在企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)入現(xiàn)金折扣，且并不能沖減收入，因此這兩者之間必然會(huì)產(chǎn)生財(cái)稅差異。所以在對(duì)銷售貨物進(jìn)行匯算清繳的過(guò)程中，有關(guān)現(xiàn)金折扣部分必須調(diào)增收入，在匯算清繳年度發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)必須調(diào)增財(cái)務(wù)費(fèi)用［9］。

銷售返利這一銷售模式的會(huì)計(jì)收入計(jì)量與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)金額也存在差異。我國(guó)企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，銷售返利在銷售發(fā)生當(dāng)期不沖減銷售收入，而是全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收到返利時(shí)方可進(jìn)行納稅調(diào)減。而這一點(diǎn)和增值稅的相關(guān)規(guī)定相同。新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定有一定的差異性，是在確認(rèn)銷售收入后確認(rèn)銷售返利，且返利會(huì)納入合同負(fù)債中。所以銷售方確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)先對(duì)銷售返利進(jìn)行預(yù)估，并在合同負(fù)債中計(jì)入合理預(yù)估的銷售返利，銷售返利會(huì)計(jì)處理上不計(jì)入收入。

三、新收入準(zhǔn)則對(duì)遞延所得稅的影響

（一）會(huì)計(jì)收入提前確認(rèn)，所得稅收入滯后

新收入準(zhǔn)則在確認(rèn)收入時(shí)，無(wú)論是提前延后還是按照時(shí)點(diǎn)、時(shí)段的主要依據(jù)，都是企業(yè)合同條款，即便是針對(duì)同一類銷售業(yè)務(wù)，合同條款不相同，也有可能導(dǎo)致確認(rèn)收入出現(xiàn)提前或延后現(xiàn)象。即便是企業(yè)的同類或同一銷售業(yè)務(wù)，在確認(rèn)銷售收入時(shí)也可能出現(xiàn)按時(shí)點(diǎn)確認(rèn)、按時(shí)段確認(rèn)貨的情況，具體選擇何種方式則要根據(jù)合同條款約定。但針對(duì)此種情況，所得稅法并未有修訂，故企業(yè)以前銷售商品業(yè)務(wù)存在財(cái)稅差異。例如，會(huì)計(jì)上提前確認(rèn)收入，并就預(yù)收賬款進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，而企業(yè)所得稅在收入確認(rèn)時(shí)滯后于會(huì)計(jì)收入確認(rèn)，所以必須考慮遞延所得稅負(fù)債。

（二）會(huì)計(jì)收入分時(shí)段確認(rèn)，所得稅收入按時(shí)點(diǎn)確認(rèn)

會(huì)計(jì)需要在時(shí)段內(nèi)進(jìn)行收入確認(rèn)，如房地產(chǎn)企業(yè)。但所得稅確認(rèn)收入時(shí)依然以銷售商品為依據(jù)，所以要考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)之間的差異。一般情況下，所得稅法要滯后于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以要參照這一原則進(jìn)行處理，并結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，確保財(cái)稅能夠一致化。

（三）會(huì)計(jì)收入按時(shí)點(diǎn)確認(rèn)，所得稅收入按時(shí)段確認(rèn)

在實(shí)施新收入準(zhǔn)則之后，會(huì)計(jì)人員會(huì)選擇按時(shí)點(diǎn)確認(rèn)，而相應(yīng)所得稅法收入確認(rèn)方法并未發(fā)生改變。這種情況下也會(huì)出現(xiàn)財(cái)稅差異，雖然實(shí)際中很少遇到這種情況，但也應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況細(xì)致分析會(huì)計(jì)稅務(wù)差異，再?zèng)Q定是否對(duì)遞延所得稅進(jìn)行確認(rèn)。

四、應(yīng)對(duì)財(cái)稅差異的建議

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提升其整體素質(zhì)

新收入準(zhǔn)則的頒布，對(duì)從業(yè)人員提出了更高要求，尤其是在確認(rèn)收入方面的難度增加，因此會(huì)計(jì)工作的難度會(huì)更高。新收入準(zhǔn)則實(shí)施以后，相關(guān)部門(mén)也在一定程度上調(diào)整了企業(yè)所得稅的計(jì)算方法，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中也出現(xiàn)了遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的情況，這就增加了企業(yè)會(huì)計(jì)核算難度。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，如定期開(kāi)展新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的培訓(xùn)工作，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極投入相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)中。定期開(kāi)展交流會(huì)議，提升財(cái)務(wù)人員的綜合能力，使其能全面掌握新收入準(zhǔn)則，提升個(gè)人專業(yè)能力，更好地開(kāi)展會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，推動(dòng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

（二）完善監(jiān)督合同管理

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施有機(jī)融合了相關(guān)合同準(zhǔn)則、舊收入準(zhǔn)則，是強(qiáng)化收入核算的會(huì)計(jì)信息可比性的體現(xiàn)，通過(guò)有效整合信息提升企業(yè)在資本市場(chǎng)決策的科學(xué)性和合理性，提升會(huì)計(jì)信息可比性的價(jià)值，同時(shí)在這個(gè)過(guò)程中也能強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性。科學(xué)、靈活地處理合同資產(chǎn)計(jì)量，在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的過(guò)程中提升經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。因此，新收入準(zhǔn)則的合同模型在認(rèn)定收入時(shí)有非常重要的作用，同時(shí)還可使會(huì)計(jì)人員對(duì)合同收入實(shí)現(xiàn)進(jìn)程有清晰的認(rèn)知。首先，企業(yè)要精準(zhǔn)識(shí)別不同合同類型和單項(xiàng)履約義務(wù)。其次，企業(yè)要準(zhǔn)確判斷時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)收入與時(shí)間段確認(rèn)收入。加強(qiáng)合同處置，動(dòng)態(tài)把握合同具體履約情況，在第一時(shí)間計(jì)算財(cái)稅差異，使企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（三）及時(shí)溝通，深化政策協(xié)調(diào)管理

在日常運(yùn)營(yíng)和管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)稅之間存在較大差異，就要將這一情況及時(shí)上報(bào)給所在區(qū)域的財(cái)稅專管人員，并深入分析差異原因，避免財(cái)務(wù)與稅收異常情況的發(fā)生。一般稅法與會(huì)計(jì)法規(guī)都是由不同領(lǐng)域部門(mén)來(lái)制定的，如收入準(zhǔn)則多是由財(cái)政部門(mén)或國(guó)務(wù)院制定的，而稅收法律的制定則由全國(guó)人大及其常委會(huì)負(fù)責(zé)。這兩個(gè)負(fù)責(zé)部門(mén)在立法時(shí)有很大的差異。因?yàn)槠髽I(yè)運(yùn)營(yíng)模式多樣化，相關(guān)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，所以相關(guān)部門(mén)在修訂法律法規(guī)時(shí)，有必要加強(qiáng)部門(mén)間協(xié)同聯(lián)動(dòng)和有效溝通。如同步修訂稅收政策、會(huì)計(jì)政策以及業(yè)務(wù)模式，如此可在合理范圍內(nèi)，有效降低企業(yè)財(cái)稅差異。

（四）結(jié)合會(huì)計(jì)職業(yè)判斷處理財(cái)稅差異

會(huì)計(jì)在確認(rèn)計(jì)量收入時(shí)的主要依據(jù)有謹(jǐn)慎性原則與實(shí)質(zhì)重于形式原則，但稅法在確認(rèn)與計(jì)量收入時(shí)必須堅(jiān)持確定性這一原則，明確各項(xiàng)涉稅要素。企業(yè)財(cái)務(wù)人員也要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，依靠自身所掌握的相關(guān)技能來(lái)準(zhǔn)確判斷與評(píng)估相關(guān)收入。但按照所得稅規(guī)定來(lái)認(rèn)定收入時(shí)可能存在一定的差異，如永久性差異和時(shí)間性差異。若此種差異僅存在于某一期間內(nèi)，數(shù)額相對(duì)較少，且時(shí)間跨度較短，則無(wú)須進(jìn)行納稅調(diào)整。若該類差異時(shí)間跨度較長(zhǎng)，且涉及較大金額，則必須將該差異納入納稅調(diào)整事項(xiàng)中。

（五）一般交易事項(xiàng)的財(cái)稅差異調(diào)整

新收入準(zhǔn)則中明確規(guī)定企業(yè)收入可分為時(shí)段履約收入和時(shí)點(diǎn)履約收入兩大類。即便是企業(yè)的同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，也會(huì)出現(xiàn)按時(shí)段或按時(shí)點(diǎn)來(lái)確認(rèn)銷售收入的情況，這兩種不同情況具體是選擇時(shí)點(diǎn)還是時(shí)段來(lái)確認(rèn)銷售收入，只有根據(jù)合同條款規(guī)定來(lái)決定?，F(xiàn)階段，我國(guó)并未重新修訂企業(yè)所得稅法，這必然會(huì)使之前銷售商品業(yè)務(wù)出現(xiàn)財(cái)稅差異。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》和所得稅規(guī)定之間存在較大差異，尤其是時(shí)間性差異，而如何尋找切實(shí)有效的方法，解決會(huì)計(jì)法與稅法之間存在的實(shí)踐性差異，已經(jīng)成為當(dāng)下需要重點(diǎn)思考和解決的問(wèn)題。

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間的差異，應(yīng)當(dāng)在改革中實(shí)現(xiàn)所得稅法改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同步。在這個(gè)過(guò)程中，要遵循相關(guān)法律法規(guī)，立足于維護(hù)人民群眾利益和社會(huì)發(fā)展的目標(biāo)，同步稅法改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，構(gòu)建和完善稅收法律體系。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要考慮稅法的相關(guān)規(guī)定，鼓勵(lì)企業(yè)公布稅務(wù)信息，縮小會(huì)計(jì)政策的范圍，在會(huì)計(jì)信息整合過(guò)程中達(dá)到更高的精確性，減少?zèng)_突，落實(shí)國(guó)家稅務(wù)法律的嚴(yán)謹(jǐn)性［10］。

（六）特殊交易事項(xiàng)的財(cái)稅差異調(diào)整

我國(guó)企業(yè)擁有多樣化的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，因此在處理業(yè)務(wù)時(shí)難免遇到特殊交易事項(xiàng)。如在執(zhí)行合同時(shí)，會(huì)計(jì)會(huì)遇到復(fù)雜融資成分業(yè)務(wù)，一些交易業(yè)務(wù)為非貨幣性質(zhì)，通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行存貨換入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的規(guī)定有所不同，故在收入確認(rèn)方面存在永久性差異。要想處理這些永久性差異，國(guó)家相關(guān)部門(mén)則要對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)、納稅風(fēng)險(xiǎn)、稅收成本等進(jìn)行分析，綜合考量各種因素后，通過(guò)法律途徑修訂企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)則。

五、結(jié)語(yǔ)

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施增加了會(huì)計(jì)核算難度，但同時(shí)也規(guī)定了收入認(rèn)定過(guò)程。但因所得稅并未根據(jù)收入準(zhǔn)則同步修訂，財(cái)稅之間必然存在差異，且這種差異會(huì)呈現(xiàn)逐步擴(kuò)大的趨勢(shì)。文章從會(huì)計(jì)收入與稅法收入差異、新收入準(zhǔn)則對(duì)遞延所得稅的影響等方面進(jìn)行分析，提出應(yīng)對(duì)財(cái)稅差異的建議，以期進(jìn)一步提升計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性，將企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。