煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理研究

黃菜英

（福建省泉州市煙草物流有限責(zé)任公司，福建 泉州 362302）

煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)過多年來不斷發(fā)展壯大，目前已進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，加強(qiáng)精細(xì)化內(nèi)控管理非常有必要，而實(shí)行全面預(yù)算管理將是提升內(nèi)控水平的有效手段。本文打算從持續(xù)優(yōu)化全面預(yù)算管理體系方面對(duì)人員、方法、考評(píng)、技術(shù)中存在的問題進(jìn)行探討，進(jìn)一步解決工作中存在的實(shí)際問題，從而達(dá)到全員參與、全方位、全過程對(duì)企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化管控，來滿足企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展降本增效需要，促進(jìn)提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、煙草商業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及進(jìn)行全面預(yù)算管理的必要性

（一）煙草商業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)

煙草商業(yè)企業(yè)實(shí)行壟斷專賣管理模式，行業(yè)的業(yè)務(wù)流程具有很強(qiáng)的計(jì)劃性，而且大部分只從行業(yè)內(nèi)部的角度進(jìn)行考慮，較少及時(shí)了解行業(yè)外市場(chǎng)變化情況，經(jīng)營環(huán)境缺乏競(jìng)爭(zhēng)，戰(zhàn)略謀劃性較差，但穩(wěn)定性好。國有企業(yè)資產(chǎn)要保值增值，需要不斷優(yōu)化資源配置，降低營運(yùn)成本，健全預(yù)算管理制度。通過全面預(yù)算管理這個(gè)管控工具來支撐整個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)劃、目標(biāo)預(yù)測(cè)，優(yōu)化資源配置，成本費(fèi)用合理控制，過程執(zhí)行跟蹤管控及有效績(jī)效評(píng)估考核等各項(xiàng)工作。

（二）煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性

1．轉(zhuǎn)變精細(xì)化管理模式，助力企業(yè)持續(xù)發(fā)展

全方位預(yù)算管理依賴于一個(gè)完善的預(yù)算管理體系，從企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、確立年度目標(biāo)計(jì)劃具體化與量化，為確保預(yù)算編制目標(biāo)按期實(shí)現(xiàn)，日常通過各級(jí)各環(huán)節(jié)預(yù)算指標(biāo)的編制而體現(xiàn)出來，通過精準(zhǔn)編制預(yù)算、全程跟蹤控制執(zhí)行情況并及時(shí)調(diào)整或解決實(shí)際問題、年終對(duì)各職能部門進(jìn)行績(jī)效考評(píng)和扣分獎(jiǎng)懲。以此達(dá)到精細(xì)化管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

2．加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力

通過全面預(yù)算管理實(shí)施全過程全業(yè)務(wù)管控作為內(nèi)部控制的主要手段，將經(jīng)營產(chǎn)生的實(shí)際結(jié)果與預(yù)算編制目標(biāo)進(jìn)行逐一比對(duì)分析，查找差異存在的原因，以便及時(shí)采取對(duì)策，解決實(shí)際問題，有效控制企業(yè)開支，從而提升企業(yè)整體基礎(chǔ)管理水平，同時(shí)降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）全員參與程度不高

企業(yè)經(jīng)過多年開展全面預(yù)算管理，領(lǐng)導(dǎo)與中層負(fù)責(zé)人雖然知道預(yù)算在工作中的重要性，每年通過正式會(huì)議指導(dǎo)和確認(rèn)預(yù)算管理相關(guān)工作，但未能真正在企業(yè)中形成預(yù)算“人人有責(zé)”的氛圍，未能全員、全過程參與。日常編制預(yù)算只是一個(gè)職能部門指定一名預(yù)算人員按時(shí)編制預(yù)算，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核后將預(yù)算數(shù)據(jù)提交財(cái)務(wù)部匯總便基本完成任務(wù)。大部分員工普遍認(rèn)為預(yù)算工作是財(cái)務(wù)部的主要職責(zé)，而各職能部門員工只是被動(dòng)配合。

（二）編制缺乏科學(xué)性

目前企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算采用單一簡(jiǎn)單化的增量預(yù)算方法，在市場(chǎng)為導(dǎo)向的趨勢(shì)下，已不能夠滿足公司業(yè)務(wù)變化的實(shí)際需求。一方面，有可能造成不必要的開支，形成預(yù)算上的浪費(fèi)，另一方面，也可能因未全面考慮未來市場(chǎng)情況變化而造成預(yù)算不足，導(dǎo)致執(zhí)行率偏差大。

（三）考評(píng)有效性不足

目前未能形成較完善預(yù)算考評(píng)體系，考核指標(biāo)單一，考核形式不夠靈活全面，不能很有效激勵(lì)員工積極性，主要還只是停留在按量化的預(yù)算總額指標(biāo)進(jìn)行考核扣分，沒有加分獎(jiǎng)勵(lì)，內(nèi)在全過程驅(qū)動(dòng)力不足，無法充分激發(fā)人員的主觀性與積極性，導(dǎo)致企業(yè)整體預(yù)算編制質(zhì)量與執(zhí)行度不高。

（四）系統(tǒng)信息化水平滯后

預(yù)算全過程管理未能實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)信息化管理，還只是停留在通過excel手工電子表格完成預(yù)算數(shù)據(jù)編制，待全套預(yù)算編制后，經(jīng)過上下級(jí)反復(fù)審核修改定稿后再統(tǒng)一錄入到預(yù)算系統(tǒng)中提交審核批復(fù)，不能完全通過系統(tǒng)支撐完成預(yù)算全過程管理。

三、導(dǎo)致煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理問題的原因分析

（一）預(yù)算管理理念普及面不足

企業(yè)全員未能對(duì)全面預(yù)算管理有一個(gè)全面正確的認(rèn)識(shí)，影響預(yù)算工作高效開展。單靠企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與中層負(fù)責(zé)人對(duì)預(yù)算管理工作的重視還不夠，職能部門預(yù)算人員與普通員工未能理解全面預(yù)算管理工作的實(shí)質(zhì)是什么，不能主動(dòng)結(jié)合到日常工作中開展預(yù)算管理工作。比如一個(gè)企業(yè)總?cè)藬?shù)大概260人、各職能部門共有12個(gè)，目前真正有參與預(yù)算管理人員約共35人，占比只有13.46%（35/260）。

（二）預(yù)算編制方法綜合性不足

企業(yè)每年雖然有完成全面預(yù)算編制工作，但預(yù)算方法大部分還停留在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算模式中，采用方法單一，沒有根據(jù)企業(yè)不斷發(fā)展變化中做出相應(yīng)調(diào)整，未能根據(jù)具體業(yè)務(wù)適當(dāng)加入零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等，不能較靈活編制預(yù)算數(shù)據(jù)，使預(yù)算結(jié)果不具有科學(xué)性與實(shí)操性。

（三）考評(píng)閉環(huán)管理完善性不足

企業(yè)預(yù)算在于有效執(zhí)行，有效執(zhí)行在于有效考評(píng)，有效考評(píng)需要有一套持續(xù)完善的綜合考評(píng)體系做支撐。企業(yè)雖然年終會(huì)有預(yù)算考評(píng)，但還不能真正起到預(yù)算考評(píng)的效果。如企業(yè)未能使用科學(xué)合理的有效考評(píng)體系來激發(fā)員工的積極性，考評(píng)指標(biāo)單一，未能綜合考慮相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行考評(píng)，考評(píng)不具有全面性，不能夠引起員工從多方面關(guān)注各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算管理，從而阻礙預(yù)算管理水平的提升，未能形成良性精益化預(yù)算閉環(huán)管理模式。

（四）技術(shù)開發(fā)流程便捷性不足

第一，目前企業(yè)信息化系統(tǒng)建立已多元化，包括經(jīng)營業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管控以及資金安全系統(tǒng)等。但預(yù)算系統(tǒng)目前用得最多的只是錄入手工編制好的預(yù)算數(shù)據(jù)，不能很好滿足全過程預(yù)算管理的應(yīng)用，未能實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況共享信息化，不能通過信息化控制預(yù)算管理中各個(gè)環(huán)節(jié)。

第二，財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)知識(shí)與系統(tǒng)專業(yè)技術(shù)人員技術(shù)知識(shí)未能無縫對(duì)接，未能共享系統(tǒng)軟件開發(fā)信息化。會(huì)存在技術(shù)人員開發(fā)系統(tǒng)時(shí)未能完全按財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系進(jìn)行設(shè)計(jì)，而財(cái)務(wù)預(yù)算人員未能很好通過系統(tǒng)技術(shù)支撐完成全面預(yù)算管理工作，從而會(huì)導(dǎo)致使用預(yù)算系統(tǒng)技術(shù)流程便捷性不足。

四、改善煙草物流企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）提高全員認(rèn)知度

首先全員樹立預(yù)算思想，更新觀念，改變?nèi)粘９ぷ餍袨?，?shí)施科學(xué)預(yù)算管理。工作中通過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)正式會(huì)議布置工作引起全員重視，同時(shí)上下級(jí)多溝通，多宣傳引導(dǎo)，激發(fā)員工的積極主動(dòng)性。在日常執(zhí)行費(fèi)用報(bào)銷時(shí)發(fā)現(xiàn)有偏離預(yù)算目標(biāo)的，財(cái)務(wù)部管理人員及時(shí)反饋給歸口部門經(jīng)辦人員，經(jīng)辦人員組織部門內(nèi)相關(guān)員工討論查找原因并分析整改，或者歸口部門每月要結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)在本部門內(nèi)自己開展自查討論，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差原因并調(diào)整，也為下次做好預(yù)算工作積累經(jīng)驗(yàn)，不斷提升預(yù)算管理水平，這樣可以讓全員知道預(yù)算管理工作人人有責(zé)，需要融合每一員工的工作目標(biāo)才能把全面預(yù)算管理工作做好。且讓全員知曉預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際經(jīng)營目標(biāo)對(duì)比，是否達(dá)到高效率執(zhí)行將影響到各種考評(píng)結(jié)果乃至崗位員工切身利益。企業(yè)員工上下要樹立預(yù)算管理以人為本的理念，預(yù)算是企業(yè)員工通過一定方式方法有理有據(jù)科學(xué)預(yù)測(cè)出來的，我們必須首先充實(shí)員工的思想觀念，工作中通過不定時(shí)開展有針對(duì)性相關(guān)預(yù)算專題培訓(xùn)，讓員工不斷積累預(yù)算管理相關(guān)知識(shí)，持續(xù)追求創(chuàng)新。企業(yè)通過系統(tǒng)共享終端平臺(tái)、微信群、企業(yè)OA等平臺(tái)推送財(cái)務(wù)相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)及實(shí)操性預(yù)算相關(guān)知識(shí)供全員學(xué)習(xí)，讓日常學(xué)習(xí)成為一種氛圍，讓全面預(yù)算管理理念積淀成企業(yè)文化。在部門人員變動(dòng)的情況下，要求新到部門員工必須先熟悉預(yù)算管理相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)與企業(yè)預(yù)算制度，同時(shí)部門管理者及財(cái)務(wù)部人員配合監(jiān)督解答引導(dǎo)落實(shí)，使得全員認(rèn)知度提高并保持同一水平上。盡量消除業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息不對(duì)等的情況，多多促進(jìn)業(yè)財(cái)深度融合開展預(yù)算管理工作。

（二）引入多樣性預(yù)算方式方法

由于煙草行業(yè)整體業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單，傳統(tǒng)預(yù)算模式使用方式方法也較單一，如大部分只使用增量預(yù)算方法來預(yù)測(cè)成本費(fèi)用，然而在實(shí)際操作中不能僅限于單一方法，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際逐步引入零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算，綜合靈活使用各種預(yù)算方法。如企業(yè)中與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)測(cè)采用彈性預(yù)算，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，先區(qū)分固定部分與變動(dòng)部分費(fèi)用，用公式Y(jié)=A+BX進(jìn)行測(cè)算，Y為測(cè)算費(fèi)用總額，A為總費(fèi)用中的固定部分費(fèi)用，B為總費(fèi)用中的變動(dòng)部分費(fèi)用單價(jià)，X為預(yù)計(jì)的卷煙銷量；與根據(jù)實(shí)際情況而變動(dòng)的費(fèi)用采用零基預(yù)算，如修理費(fèi)、包裝費(fèi)、辦公費(fèi)等，盡可能降低耗費(fèi)，防止資源使用的浪費(fèi)，促使目標(biāo)預(yù)算更合理化；對(duì)不可控的人工費(fèi)、折舊與攤銷等應(yīng)根據(jù)實(shí)際變量采用增減量預(yù)算。煙草行業(yè)正常業(yè)務(wù)預(yù)算按固定期間公歷年度預(yù)算，個(gè)別需要更精準(zhǔn)的預(yù)算數(shù)據(jù)要結(jié)合滾動(dòng)預(yù)算來編制，可通過逐月或逐季進(jìn)行滾動(dòng)測(cè)算，這樣可以防止因不確定性因素導(dǎo)致與實(shí)際情況脫節(jié)。引入管理會(huì)計(jì)工具在預(yù)算管理中的作用，讓管理會(huì)計(jì)更有效在企業(yè)發(fā)揮籌劃、決策、控制和考評(píng)重要作用，有助于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造與內(nèi)部管理決策的跟進(jìn)，開支必問效，無效必問責(zé)，有效提高企業(yè)資金使用效率。如有關(guān)一些定性目標(biāo)在預(yù)算管理體系中不能量化體現(xiàn)的，做好定性分析預(yù)測(cè)在日常工作的細(xì)節(jié)里，改變預(yù)算管理環(huán)境、完成目標(biāo)任務(wù)、促進(jìn)部門間溝通協(xié)作，持續(xù)不斷地挖掘可行點(diǎn)，發(fā)揮長處，盡量縮小短處，消除不足，達(dá)到平衡，從中提升預(yù)算效率。

（三）持續(xù)完善制度與考評(píng)體系

全面預(yù)算管理體系要全面發(fā)揮作用必須依賴一套相對(duì)科學(xué)合理可行的考評(píng)體系做支撐，預(yù)算考評(píng)有效推動(dòng)責(zé)任部門和個(gè)人的執(zhí)行情況，增強(qiáng)員工成就感，有考評(píng)才有目標(biāo)才有壓力和動(dòng)力。日常工作中考慮從多元化目標(biāo)指標(biāo)進(jìn)行考評(píng)，用分離預(yù)算指標(biāo)來考評(píng)企業(yè)從整體到部門再到個(gè)人，使考評(píng)不僅有利于部門與員工，也符合公司整體的發(fā)展目標(biāo)，全員要形成績(jī)效全局觀，可防止出現(xiàn)預(yù)算松弛、互相扯皮現(xiàn)象。通過進(jìn)一步補(bǔ)充和完善具體制度與預(yù)算體系相配套，全面預(yù)算結(jié)果與績(jī)效考評(píng)相結(jié)合，激發(fā)員工的潛力。全面預(yù)算滲透到各職能部門各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，平時(shí)通過月度、季度資金流預(yù)算跟蹤執(zhí)行情況考評(píng)并通報(bào)，按歸口部門上報(bào)資金流總額考核，以達(dá)到95%及以上不扣績(jī)效分，低于按設(shè)定扣分，一年給二次機(jī)會(huì)申請(qǐng)調(diào)整偏差不扣分，上半年一次，下半年一次，超過了按部門與責(zé)任人實(shí)際情況考核扣分。同時(shí)預(yù)算目標(biāo)完成好的職能部門及員工及時(shí)給予適當(dāng)加分獎(jiǎng)勵(lì)，這樣考核會(huì)讓每個(gè)部門及員工主動(dòng)實(shí)時(shí)關(guān)注本部門預(yù)算執(zhí)行情況，以及資金流預(yù)算結(jié)合年度預(yù)算目標(biāo)做得是否合理精確。做預(yù)算態(tài)度要端正，不能隨便上報(bào)數(shù)據(jù)應(yīng)付了事，每個(gè)員工必須每月對(duì)自身崗位的開支精打細(xì)算，并衡量財(cái)務(wù)基礎(chǔ)相關(guān)知識(shí)的掌握情況，如專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別點(diǎn)、稅率與稅費(fèi)的區(qū)分、資本性與成本費(fèi)用預(yù)算金額測(cè)算標(biāo)準(zhǔn)差異等等。年度預(yù)算分部門分指標(biāo)多元化考核，考評(píng)注意效益與風(fēng)險(xiǎn)配比原則，要考慮合理性，注意隱性不利差異的存在（如為了控制某項(xiàng)費(fèi)用而取消相關(guān)業(yè)務(wù)開展，只考慮短期利益）。月初月底均需考慮費(fèi)用資金流申報(bào)與執(zhí)行情況，用月度可控相關(guān)指標(biāo)考核與季度資本性相關(guān)指標(biāo)考核來達(dá)成年度各項(xiàng)目標(biāo)指標(biāo)的完成，讓執(zhí)行與考評(píng)落實(shí)在日常各環(huán)節(jié)中，體現(xiàn)在日常工作點(diǎn)滴細(xì)微之處。充分領(lǐng)悟上下級(jí)預(yù)算目標(biāo)，根據(jù)實(shí)際及時(shí)梳理相關(guān)準(zhǔn)則、完善制度，由財(cái)務(wù)預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾眍A(yù)算，同時(shí)加大重視基層由數(shù)據(jù)預(yù)算轉(zhuǎn)為管理分析預(yù)算，加強(qiáng)各職能部門月、季預(yù)算執(zhí)行差異原因分析，財(cái)務(wù)加強(qiáng)部門間匯總溝通平衡。加強(qiáng)預(yù)算約束與績(jī)效考核管理并貫穿全過程，促使預(yù)算目標(biāo)如期高效率完成。

（四）強(qiáng)化信息技術(shù)環(huán)境支持

要使全過程全方位預(yù)算管理規(guī)范化、現(xiàn)代化，持續(xù)提升預(yù)算管理水平，強(qiáng)化信息化技術(shù)系統(tǒng)支撐不可少。建議在考慮成本效益原則下通過不斷完善信息化預(yù)算管理系統(tǒng)建設(shè)，持續(xù)提升在實(shí)際預(yù)算管理工作中的運(yùn)用。如果將手工excel編制預(yù)算的工作移至預(yù)算系統(tǒng)直接操作將更高效，從各職能部門以手工模板編制方式靈活在系統(tǒng)上進(jìn)行實(shí)時(shí)編制、修改、提交、審核、匯總平衡，批復(fù)后進(jìn)行日常執(zhí)行跟蹤原因分析考評(píng)，查詢數(shù)據(jù)通過各相關(guān)系統(tǒng)自動(dòng)取數(shù)匯總，進(jìn)行差異比對(duì)，具體原因分析。讓系統(tǒng)自動(dòng)形成各種可查詢、可導(dǎo)出的表單模式，比如企業(yè)中的費(fèi)用明細(xì)表分環(huán)節(jié)、分費(fèi)用的計(jì)算口徑系統(tǒng)統(tǒng)一化后，關(guān)聯(lián)各共享系統(tǒng)取數(shù)后整合計(jì)算自動(dòng)形成完整的一張環(huán)節(jié)費(fèi)用明細(xì)表，精準(zhǔn)高效，簡(jiǎn)化統(tǒng)計(jì)環(huán)節(jié)，提高決策數(shù)據(jù)使用效率。同時(shí)建議企業(yè)增加財(cái)務(wù)技術(shù)人員，既可精通財(cái)務(wù)相關(guān)預(yù)算管理知識(shí)，又可通過參與預(yù)算系統(tǒng)流程設(shè)計(jì)，同時(shí)還可以實(shí)時(shí)對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行日常維護(hù)，這樣可以大大提高系統(tǒng)使用便捷性。還有各職能部門相關(guān)預(yù)算匯總?cè)藛T要不斷加強(qiáng)相關(guān)預(yù)算信息化系統(tǒng)學(xué)習(xí)，整合信息化系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源，提高預(yù)算管理系統(tǒng)執(zhí)行力。

五、結(jié)束語

本文闡述了煙草企業(yè)在全員參與度、編制科學(xué)性、考評(píng)有效性和系統(tǒng)信息化方面存在的問題，分析了問題存在的原因，并提出了提高全員認(rèn)知度、引入多樣性預(yù)算方式方法、持續(xù)完善制度與考評(píng)體系和強(qiáng)化信息技術(shù)環(huán)境支持的解決對(duì)策。以期通過對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的研究，進(jìn)一步改進(jìn)、優(yōu)化全面預(yù)算管理體系，使其在企業(yè)經(jīng)營管理中進(jìn)一步充分發(fā)揮價(jià)值效用，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，降本增效，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到精細(xì)化管理，促使企業(yè)健康發(fā)展，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。本文是結(jié)合筆者自身日常工作經(jīng)驗(yàn)而寫，還需要在日常工作實(shí)踐中與時(shí)俱進(jìn)持續(xù)，不斷完善全面預(yù)算管理體系，持續(xù)用好全面預(yù)算管理這個(gè)有效的管理工具，做好企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作，達(dá)到優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)流程，同時(shí)為煙草行業(yè)國有企業(yè)注入新的活力，讓預(yù)算管理不斷地在企業(yè)管理過程中發(fā)揮重要作用。