數(shù)字化時代建筑企業(yè)業(yè)財融合問題思考

孫久成

（青島平建建筑安裝股份有限公司四方分公司，山東 青島 266000）

隨著大數(shù)據(jù)采集與整合、人工智能、財務(wù)機器人等技術(shù)的革新，建筑業(yè)逐漸從工業(yè)化時代過渡到數(shù)字化時代。基于目前特殊的經(jīng)濟形勢，新基建行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的高速發(fā)展將推動傳統(tǒng)建筑業(yè)發(fā)生重大變革。傳統(tǒng)型財務(wù)管理模式已經(jīng)不適應(yīng)更新?lián)Q代的多樣性項目，會計信息系統(tǒng)受到新技術(shù)和新業(yè)務(wù)發(fā)展的驅(qū)動，財務(wù)共享中心與大數(shù)據(jù)、財務(wù)機器人等技術(shù)互相加成，將打破傳統(tǒng)財務(wù)核算的固有思維，智能財務(wù)必須徹底融入業(yè)務(wù)管理各環(huán)節(jié)，不斷完善業(yè)財稅一體化建設(shè)，從而形成業(yè)務(wù)部門信息與財務(wù)數(shù)據(jù)高效統(tǒng)一的業(yè)財融合信息系統(tǒng)。

一、傳統(tǒng)財務(wù)核算模式下業(yè)財分離現(xiàn)狀

施工項目間相互獨立，不同項目因受所屬類型、施工工藝、施工地點、合同條款等因素的影響而存在差異，項目管理層對數(shù)據(jù)信息也有個性化需求。企業(yè)的會計核算以會計準(zhǔn)則為依據(jù)，按標(biāo)準(zhǔn)會計處理方法對業(yè)務(wù)進行數(shù)據(jù)加工，應(yīng)當(dāng)縱向橫向口徑一致、相互可比，遵循可比性原則。然而，如今的業(yè)務(wù)與財務(wù)信息統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)有差異，就會出現(xiàn)“兩層皮”現(xiàn)象，各部門“各踩一腳西瓜皮”行為也會導(dǎo)致業(yè)財融合進程緩慢。

（一）探討業(yè)財融合問題的理論意義

業(yè)財融合的實質(zhì)是企業(yè)的一種內(nèi)部協(xié)同管理方式，財務(wù)融入業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)，通過業(yè)務(wù)和財務(wù)的有效結(jié)合，對經(jīng)濟活動產(chǎn)生的業(yè)財信息進行深加工，使財務(wù)由事后監(jiān)督延伸到事前預(yù)測、事中控制、事后監(jiān)督，以實現(xiàn)對企業(yè)管理全流程的預(yù)測、決策、核算、控制、考核及評價的管理體系。與之相反，業(yè)財“兩層皮”現(xiàn)象是由于會計信息系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)獨立，財務(wù)在項目經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展前期參與不足，多是在事后開始記錄、分析與總結(jié)工作，導(dǎo)致財務(wù)與業(yè)務(wù)溝通過程存在信息偏差，出現(xiàn)財務(wù)信息孤島現(xiàn)象，財務(wù)對業(yè)務(wù)活動的融入度不高?；诖?，建筑企業(yè)可以通過搭建智能化的全面信息系統(tǒng)實現(xiàn)業(yè)財稅一體化，將不同區(qū)域、不同類型的項目實施過程中的資金、稅務(wù)、成本、收入等財務(wù)信息與業(yè)務(wù)活動動態(tài)信息相融合。

（二）建筑業(yè)業(yè)財分離的具體表現(xiàn)

施工總承包合同管理涉及工程管理、安全質(zhì)量管理、工程造價、工程監(jiān)理、會計核算、管理會計等領(lǐng)域。在項目管理實務(wù)中，項目施工地點各異、地區(qū)規(guī)章和規(guī)范要求不一、業(yè)主需求多樣等問題使得施工企業(yè)管理和業(yè)財融合難度較大。業(yè)財“兩層皮”現(xiàn)象不僅會增加項目基層的工作量，也會讓企業(yè)管理層對數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性存有疑慮。

1.管理報表與財務(wù)報表數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)差異

財務(wù)報表信息是基于對原始憑證的數(shù)據(jù)匯總、歸集、加工及整理成果的數(shù)字表現(xiàn)形式。財務(wù)報表由內(nèi)部管理人員編制審核，供外部使用者實現(xiàn)評估、衡量目的。站在總承包方企業(yè)集團角度，投標(biāo)環(huán)節(jié)總承包合同的清單價及綜合毛利率已確定，施工單位獨立核算其分包的項目時，財務(wù)報告要以分包合同約定的毛利率為依據(jù)，企業(yè)集團財務(wù)報表不是簡單的數(shù)據(jù)匯總，而是要統(tǒng)籌分析并加工整理。

2.財務(wù)部門與業(yè)務(wù)相關(guān)部門對施工作業(yè)過程的核算差異

財務(wù)部門與物資部門在成本歸集環(huán)節(jié)存在差異，財務(wù)中心對材料采購與使用過程起著事后監(jiān)督作用，而對材料成本的計算依據(jù)缺乏充分的審核依據(jù)。財務(wù)無從核對施工環(huán)節(jié)材料是否浪費、入庫材料是否真實、實耗材料與清單價格、預(yù)算成本之間節(jié)超明細(xì)、市場單價變動幅度等關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息。若僅依靠工程造價部門的計價核算和物資部門定期盤點來規(guī)范材料使用情況，必然會造成工程信息與財務(wù)成本信息不對等。

財務(wù)與設(shè)備管理部門在核算方式上存在的差異，主要體現(xiàn)在資金活動層面。以大型挖機設(shè)備的采購和使用為例，某高鐵站房工程需要在鐵路沿線的多個施工地點使用大型挖掘機，若選擇分地區(qū)租賃設(shè)備，取得13%稅率的有形動產(chǎn)租賃專票，會計核算中計入租賃成本，是以經(jīng)營活動現(xiàn)金流量在每次支付租金時計入；若選擇租賃設(shè)備并配備操作員模式，取得9%稅率的建筑服務(wù)專票，會計核算中計入租賃成本，是以經(jīng)營活動現(xiàn)金流量在每期支付服務(wù)費時計入；若需要一次性購入設(shè)備，取得13%稅率的固定資產(chǎn)專票，會計核算中計入固定資產(chǎn)科目，則根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，折舊分期計入項目成本，而投資活動現(xiàn)金流量一次性計入。

財務(wù)部與工程部的差異是賬面確認(rèn)的完工進度與現(xiàn)場確認(rèn)的工程量不同步，與工程造價部門的差異主要體現(xiàn)在賬面收入與在甲方確認(rèn)的簽證收入上。例如，某高鐵項目采購的鋼材在臨時設(shè)施建設(shè)、主體結(jié)構(gòu)建設(shè)兩個施工階段的業(yè)務(wù)核算和財務(wù)核算方式均不同，樁基、橋梁等主體建設(shè)階段耗費的鋼材計入主材耗費科目，于領(lǐng)用當(dāng)期確認(rèn)收入；造價部門則按月或按合同約定工程量編制工程結(jié)算書。

3.會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)互相獨立

建筑企業(yè)的信息化建設(shè)進程已實現(xiàn)財務(wù)信息集成系統(tǒng)建設(shè)，但隨著項目管理模式的更新迭代和企業(yè)規(guī)模的不斷擴張，財務(wù)信息系統(tǒng)與造價管理系統(tǒng)、合同及付款管理系統(tǒng)、流程審批系統(tǒng)之間逐漸缺乏有效銜接。當(dāng)物資計劃管理平臺與會計系統(tǒng)無法銜接時，業(yè)務(wù)和財務(wù)需要分別整理合同資料、到貨、開票、結(jié)算、付款進度等資料，且財務(wù)部門要根據(jù)要求將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)二次加工［3］。例如，業(yè)務(wù)部門在流程審批系統(tǒng)提交付款申請，財務(wù)必須對照合同管理系統(tǒng)審核付款申請的節(jié)超情況，付款流程審批完成后，出納在資金管理平臺手工錄入信息后付款，會計在財務(wù)系統(tǒng)生成會計憑證，最后在合同管理系統(tǒng)中更新付款情況。

二、建筑業(yè)業(yè)財分離的形成原因

項目成本核算是基于項目產(chǎn)值確定的假設(shè)，即“成本+利潤=收入”的核算思路，用完工百分比方法計算倒推收入數(shù)據(jù)的模式。業(yè)務(wù)核算是基于收入和成本的不確定的假設(shè)，即“收入-成本=利潤”，依靠項目管理取得增量工程簽證，實現(xiàn)降本增效的動態(tài)化模式。施工環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處理方式不一樣、資金活動在過程管控各環(huán)節(jié)輸出結(jié)果差異、會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)不兼容都是業(yè)財“兩層皮”形成的原因。

（一）會計準(zhǔn)則核算標(biāo)準(zhǔn)與業(yè)務(wù)處理方式不一致

收入確認(rèn)金額按照發(fā)生成本為依據(jù)計算，前提是假定項目的合同履約成本與確認(rèn)的收入呈正比。但在項目實際施工過程中，施工過程復(fù)雜多變，收入與項目成本并非簡單的“Y=A+B*X”公式關(guān)系。

通過計算不同試驗要素場能量差值,即平均總能量EDTE(Difference Total Energy,DTE)(Zhang et al.,2002)來衡量擾動成員對預(yù)報場影響的敏感程度。一般情況,EDTE大,擾動對預(yù)報的影響大;EDTE小,擾動對預(yù)報的影響小。計算公式如下:

項目業(yè)務(wù)核算具體包括施工項目的工程進度、工程質(zhì)量、合同履約情況、人機料的耗費明細(xì)、經(jīng)營成果分析等，是經(jīng)營管理過程中所有環(huán)節(jié)的價值體現(xiàn)［4］。在物資完成領(lǐng)料手續(xù)后，施工現(xiàn)場存在材料分次使用，財務(wù)按一次性投入計入當(dāng)期成本但有存貨未使用的情況，也存在現(xiàn)場有可回收廢料未處置的情況，這些都會導(dǎo)致財務(wù)歸集的成本與現(xiàn)場統(tǒng)計成本有出入。

（二）資金活動在業(yè)務(wù)與財務(wù)層面信息輸出結(jié)果的差異

項目經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的終點是資金活動的起點，會計核算是對業(yè)務(wù)發(fā)生結(jié)果的記錄。在過程管控環(huán)節(jié)，項目的多樣性、現(xiàn)場的多變性、施工工藝的復(fù)雜性、業(yè)務(wù)前端的不確定性等可變因素，導(dǎo)致傳遞到財務(wù)的原始憑證可能不完整、不合規(guī)，業(yè)務(wù)資金與財務(wù)資金不同步且存在偏差［5］。

施工企業(yè)的財務(wù)核算管理實際是記錄“貨幣資金—生產(chǎn)儲備資金—項目產(chǎn)品資金—貨幣資金”的資金循環(huán)活動過程，因此在財務(wù)工作環(huán)節(jié)，預(yù)算、核算、控制、分析、考核是對資金活動的數(shù)值化監(jiān)管過程。財務(wù)分析是對項目經(jīng)營的實際成果與計劃數(shù)據(jù)的偏差程度進行分析，分析依據(jù)是項目經(jīng)濟業(yè)務(wù)形態(tài)的資金活動會計記賬信息，主要是分析各因素對公司的影響程度，并提出糾正偏差的建議。

（三）會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的兼容性

建筑企業(yè)實行職能部門精細(xì)化、專業(yè)化管理，各部門分工明確，但出于利益考慮，各自管理目標(biāo)不一致，這會在一定程度上阻礙業(yè)財融合。部分建筑企業(yè)的會計信息系統(tǒng)、稅務(wù)管理系統(tǒng)、報表系統(tǒng)、造價管理系統(tǒng)、物資管理平臺、流程審批系統(tǒng)等各業(yè)務(wù)板塊只有部分交叉或完全獨立，系統(tǒng)之間缺乏有效銜接。

建筑企業(yè)目前的會計信息系統(tǒng)對采購環(huán)節(jié)的核算包括點收入庫、發(fā)票過賬、領(lǐng)料出庫、應(yīng)付賬款清理等工作，財務(wù)工作集中在核對系統(tǒng)集成憑證與紙質(zhì)單據(jù)內(nèi)容一致性、核對合同付款條款、款項支付、會計憑證制證等方面。隨著建筑企業(yè)集團間聯(lián)合體中標(biāo)、集團公司工程總承包項目等大型項目管理模式的出現(xiàn)，現(xiàn)有的核算方式和工作效率不能滿足龐大繁復(fù)的業(yè)務(wù)量。物資部門上傳影像資料后，仍要靠人工審核出入庫單、采購發(fā)票明細(xì)、付款信息，使得項目財務(wù)在業(yè)務(wù)單據(jù)資料的審核記賬上耗時過多，難以向財務(wù)分析、管理崗靠攏。

三、數(shù)字化業(yè)財融合信息系統(tǒng)模型的構(gòu)建

隨著大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”、人工智能等技術(shù)的創(chuàng)新與實踐應(yīng)用，建筑企業(yè)集團也在尋求業(yè)財稅一體化建設(shè)和數(shù)字化轉(zhuǎn)型，財務(wù)核算向標(biāo)準(zhǔn)化、自動化、智能化建設(shè)發(fā)展，建設(shè)數(shù)字化業(yè)財融合的信息管理平臺后，業(yè)務(wù)信息更規(guī)范，業(yè)務(wù)與財務(wù)輸出信息口徑實現(xiàn)一致。

（一）稅務(wù)系統(tǒng)、資金系統(tǒng)納入會計信息系統(tǒng)建設(shè)

建設(shè)業(yè)財稅一體化的前提是會計信息系統(tǒng)統(tǒng)一，同一個系統(tǒng)內(nèi)實現(xiàn)“業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)—稅務(wù)數(shù)據(jù)—資金數(shù)據(jù)—會計信息—業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)”閉環(huán)。業(yè)務(wù)部門將進項發(fā)票掃描進稅務(wù)模塊中，利用財務(wù)機器人實現(xiàn)自動讀取發(fā)票信息，在金三系統(tǒng)大數(shù)據(jù)庫進行信息比對，可自動查詢發(fā)票真?zhèn)?，生成進項稅臺賬并自動勾選認(rèn)證，稅務(wù)系統(tǒng)與金三系統(tǒng)、納稅申報系統(tǒng)對接，通過RPA技術(shù)實現(xiàn)自動納稅申報。

完成開票審批流程后，系統(tǒng)自動開具發(fā)票，在財務(wù)模塊自動生成記賬憑證。月末賬面增值稅明細(xì)與申報系統(tǒng)明細(xì)比對一致，自動完成納稅申報。資金系統(tǒng)和票據(jù)系統(tǒng)、流程審批系統(tǒng)、財務(wù)記賬系統(tǒng)連接，完成付款審批流程后自動填入銀行賬戶信息或票據(jù)信息，付款完成后自動生成付款憑證。企業(yè)應(yīng)將數(shù)字技術(shù)引入信息化建設(shè)，將稅務(wù)模塊、資金模塊接入會計信息系統(tǒng)平臺，將財務(wù)從重復(fù)性工作中解脫出來，提高工作效率。

（二）實現(xiàn)業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理資源配置的高度融合

管理層需要對項目的運營作出合理的成本預(yù)估和利潤預(yù)測，財務(wù)要給各業(yè)務(wù)部門提供必要的財務(wù)數(shù)據(jù)，也要為管理層的決策提供依據(jù)。可將施工環(huán)節(jié)的各部門納入信息管理平臺，各部門互聯(lián)互通，形成環(huán)島。企業(yè)利用OCR識別技術(shù)實現(xiàn)發(fā)票與原始單據(jù)自動匹配，以及信息審核、生成憑證的自動化。引入大數(shù)據(jù)算法實現(xiàn)從合同中提取施工標(biāo)準(zhǔn)信息，從原始單據(jù)中提取賬面的材料品規(guī)、使用數(shù)量、入庫時間、單價變動等信息，構(gòu)建模型后實現(xiàn)材料的發(fā)料成本預(yù)測，實時監(jiān)督成本的合理性及風(fēng)險變動。智能系統(tǒng)還能自動對比清單價、計劃價、模型價及市場價的差異，為管理人員提取材料數(shù)量和價格變動區(qū)間，判斷施工工序錯誤導(dǎo)致的材料浪費、市場價格上漲導(dǎo)致的成本增加、現(xiàn)場管理問題或其他原因，促使項目管理的因素分析實現(xiàn)智能化。

（三）報表自動化和智能化建設(shè)

上市公司的財務(wù)報表工作量繁重，企業(yè)在實現(xiàn)業(yè)財融合的基礎(chǔ)上建設(shè)自動化和智能化的報表系統(tǒng)，能及時、準(zhǔn)確地為管理決策提供有用信息，是管理決策向數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要步驟。會計信息平臺或財務(wù)共享中心會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化、自動化是實現(xiàn)自動化報表的前提條件。若沒有統(tǒng)一的信息平臺，報表系統(tǒng)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)整合就需要做多個對接接口，而且不能保證長期性的效果。企業(yè)應(yīng)選擇先進的數(shù)據(jù)處理技術(shù)平臺維持系統(tǒng)的性能和效率，以保證能夠支撐大量核算主體的報表同時生成。

四、結(jié)語

“新基建”的發(fā)布加快了我國建筑企業(yè)集團數(shù)字化轉(zhuǎn)型進程，數(shù)字化轉(zhuǎn)型是建筑企業(yè)在逆境中的重要突破口。企業(yè)應(yīng)該具備轉(zhuǎn)型意識，樹立全流程管理、財務(wù)大數(shù)據(jù)管理、實現(xiàn)組織協(xié)同在線等新理念、新意識，通過業(yè)財融合幫助企業(yè)集團搭建業(yè)財聯(lián)合平臺，提升信息輸出質(zhì)量和效率，凸顯財務(wù)工作的重要性。建成企業(yè)智能業(yè)財融合信息平臺后，企業(yè)管理工作轉(zhuǎn)向數(shù)字化，能夠提升企業(yè)業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息的輸出質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)信息處理效率，實現(xiàn)管理報表和財務(wù)報表的自動化和智能化建設(shè)，使項目管理環(huán)節(jié)和財務(wù)管理互通互聯(lián)，從而有效避免財務(wù)信息孤島現(xiàn)象的出現(xiàn)。