行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式探討

劉永珍

（青島市黃島區(qū)人民醫(yī)院，山東 青島 266400）

一、引言

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，時(shí)代發(fā)展的需求也在不斷變化，基于這一背景，行政事業(yè)單位需要逐漸轉(zhuǎn)型。現(xiàn)階段，隨著新政府會(huì)計(jì)制度等多項(xiàng)規(guī)章制度的出臺(tái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和職責(zé)更加明確，其會(huì)計(jì)核算模式也面臨更高的要求。因此，行政事業(yè)單位在實(shí)行這一核算模式的過程中，要采取切實(shí)有效的措施，進(jìn)一步提升資金管理效率。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式的意義

（一）提升了會(huì)計(jì)核算信息水平

對(duì)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層而言，在開展會(huì)計(jì)工作的過程中獲取和生成的數(shù)據(jù)是其分析和決策的關(guān)鍵依據(jù)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式下，領(lǐng)導(dǎo)層和管理層獲取的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)會(huì)更加全面。一方面，可以從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，對(duì)行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行深入分析和有效監(jiān)督；另一方面，還可以從預(yù)算的角度出發(fā)，充分反映行政事業(yè)單位在開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中所生成的數(shù)據(jù)信息，通過科目數(shù)量的增加或減少清晰且真實(shí)地反映行政事業(yè)單位的資金收入與支出情況、擁有的資產(chǎn)情況及承擔(dān)的債務(wù)情況［1］。在這樣的情況下，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者在制定相關(guān)的決策和目標(biāo)時(shí)就會(huì)有更加真實(shí)的依據(jù)和更加有力的支撐，這對(duì)決策水平的提升是十分有利的，對(duì)科學(xué)管理計(jì)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)的制定都很有幫助。

（二）提升了行政事業(yè)單位資金管理效率

與企業(yè)相同的是，行政事業(yè)單位在開展各項(xiàng)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)時(shí)也離不開資金的支持，可以說資金是行政事業(yè)單位運(yùn)行的必要前提和重要基礎(chǔ)。但與企業(yè)不同的是，行政事業(yè)單位的盈利能力不強(qiáng)，資金收入來源不夠豐富，而需要支出資金的項(xiàng)目數(shù)量卻較多，許多行政事業(yè)單位在運(yùn)行的過程中均存在收支緊張的問題。因此，在收入來源難以有效擴(kuò)充的情況下，提升每一筆資金的管理效率就成為行政事業(yè)單位解決上述問題的有效措施。實(shí)現(xiàn)資金利用效率的提升、促使資金使用價(jià)值最大化已經(jīng)成為現(xiàn)階段大部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式不僅提高了行政事業(yè)單位的預(yù)算管理質(zhì)量，而且優(yōu)化了預(yù)算管理工作，使行政事業(yè)單位統(tǒng)籌調(diào)配資金的過程更加合理；另一方面，借助權(quán)責(zé)發(fā)生制，行政事業(yè)單位還可以記錄和跟蹤每一筆資金的流動(dòng)情況，使單位開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)與資金收支情況緊密關(guān)聯(lián)，如此一來，每一筆資金的運(yùn)用與管理都可以得到規(guī)范，這對(duì)行政事業(yè)單位資金管理效率的提升是十分有利的。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式落實(shí)路徑

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)存在諸多差異，具體表現(xiàn)為受托責(zé)任存在差異、核算基礎(chǔ)存在差異、核算主體存在差異等。盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍存在重合之處，但也存在一些獨(dú)立的部分?；谶@種情況，行政事業(yè)單位在實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算的過程中，應(yīng)當(dāng)使二者適度分離［2］。行政事業(yè)單位需要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)各自的核算內(nèi)容為依據(jù)開展核算工作。具體來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要從五個(gè)方面開展核算工作，分別是所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入、資產(chǎn)以及負(fù)債；而預(yù)算會(huì)計(jì)在核算環(huán)節(jié)，則需要從預(yù)算收入、支出及結(jié)余這三個(gè)方面進(jìn)行。不僅如此，在應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式期間，行政事業(yè)單位還需要將兩方面的核算基礎(chǔ)有機(jī)結(jié)合，分別是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，并以此為基礎(chǔ)完成財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的編制。為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員需要對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面系統(tǒng)的梳理，統(tǒng)一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，并明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在開展核算工作過程中的各項(xiàng)要素，保證要素的正確應(yīng)用。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相互銜接

除了要保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)處于適度分離的狀態(tài)之外，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)還應(yīng)當(dāng)保持相互銜接的狀態(tài)。這種相互銜接的狀態(tài)可以更加充分地發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式的優(yōu)勢(shì)。在此狀態(tài)下，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)之間的協(xié)同合作效果會(huì)得到進(jìn)一步增強(qiáng)，達(dá)成相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)的目的，從而將自身的功能和二者結(jié)合的功能充分發(fā)揮出來。在開展收入和支出的預(yù)算分析時(shí)，行政事業(yè)單位還需要針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在核算過程中存在的重疊內(nèi)容進(jìn)行同步核算，使用平行記賬的核算模式，而不是只由一方完成重疊內(nèi)容的核算。另外，編制行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表，要從盈余差異和預(yù)算結(jié)余這兩個(gè)方面展開。如此一來，行政事業(yè)單位的管理人員能進(jìn)一步掌握單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，制定更加科學(xué)的決策，推動(dòng)行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展［3］。

（三）完善相關(guān)的法律法規(guī)

行政事業(yè)單位實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式，需要以強(qiáng)有力的法律法規(guī)為支撐力量。因此，國(guó)家應(yīng)當(dāng)針對(duì)這一模式完善相關(guān)法律法規(guī)，明確該模式應(yīng)用過程中權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要地位。國(guó)家頒布的相關(guān)法律法規(guī)，可能會(huì)出現(xiàn)滯后于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式運(yùn)行狀況的現(xiàn)象，并且如今相關(guān)法律法規(guī)還不健全。因此，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層需要以自身發(fā)展和各項(xiàng)工作開展的實(shí)際情況為依據(jù)，在單位內(nèi)部推行一套管理制度，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式的運(yùn)行提供有效的制度支撐。行政事業(yè)單位在建立核算模式的相關(guān)規(guī)章制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)借鑒與本單位性質(zhì)相似的其他行政事業(yè)單位的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并在國(guó)家層面所推行的法律制度允許的情況下完成自身規(guī)章制度的建立。在該制度中要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的職能范圍，并對(duì)其各項(xiàng)工作的開展進(jìn)行約束，提升行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。

（四）創(chuàng)造理想的內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境

現(xiàn)階段，在全面深化改革的背景下，我國(guó)許多行政事業(yè)單位還處在不斷摸索向前的關(guān)鍵時(shí)期，行政事業(yè)單位如果想在單位內(nèi)部實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，就需要在發(fā)展的過程中不斷優(yōu)化內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境，為二者的協(xié)調(diào)發(fā)展創(chuàng)造良好的條件［4］。具體來說，行政事業(yè)單位在搭建理想化的內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境時(shí)，可以從以下三個(gè)方面入手。

1.分階段逐步實(shí)施，確定各環(huán)節(jié)主體

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式的落實(shí)，需要經(jīng)歷一段長(zhǎng)時(shí)間的磨合與發(fā)展，并不是短時(shí)間內(nèi)就可以實(shí)現(xiàn)的內(nèi)容。就實(shí)際情況來看，不管是行政事業(yè)單位本身制定的工作程序和管理制度，還是國(guó)家層面推行的法律法規(guī)，都存在一定的不足之處，還不夠完善、成熟，如果行政事業(yè)單位過度追求自身發(fā)展水平的提高，盲目發(fā)展，不僅無(wú)法取得預(yù)期的發(fā)展效果，還會(huì)產(chǎn)生許多麻煩和負(fù)面影響，阻礙自身的發(fā)展。因此，在實(shí)際落實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式期間，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采取分階段、逐步實(shí)施這一核算模式，從而推動(dòng)其更好地落實(shí)。

具體而言，行政事業(yè)單位可以將該模式的落實(shí)分為初期、中期和后期三個(gè)階段，并明確每一個(gè)時(shí)期的根本任務(wù)和主要目的。舉例來說，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式實(shí)行初期，行政事業(yè)單位要充分地掌握和分析收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及預(yù)算會(huì)計(jì)等內(nèi)容的特點(diǎn)，并全面了解相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。行政事業(yè)單位需要與自身具體的發(fā)展情況有機(jī)結(jié)合，摸清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式實(shí)行的側(cè)重點(diǎn)，并基于可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)實(shí)行過程中存在的難點(diǎn)進(jìn)行分析，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式的逐步落實(shí)，在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立起相對(duì)完善的雙核算體系。

2.充分理解政府會(huì)計(jì)制度，把握二者差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式的實(shí)行會(huì)牽扯到多方面的工作，包括雙報(bào)告、雙報(bào)表以及雙核算基礎(chǔ)等，這對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的綜合能力提出了更高的要求，對(duì)這一群體而言不失為一種挑戰(zhàn)。因此，行政事業(yè)單位需要在財(cái)務(wù)工作人員培養(yǎng)方面投入更多的精力。一方面，行政事業(yè)單位需要保證組織財(cái)務(wù)工作人員學(xué)習(xí)信息化財(cái)務(wù)管理知識(shí)、管理會(huì)計(jì)理念及新財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的常態(tài)化，從而不斷提升財(cái)務(wù)工作人員的分析能力和管理能力，使其具備處理復(fù)雜會(huì)計(jì)工作的能力；另一方面，財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)更加積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)制度和新政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)這些制度規(guī)范中包含的各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行詳細(xì)的解讀和分析，充分理解規(guī)章制度，與此同時(shí)，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員還需要將新版政府會(huì)計(jì)制度與舊版進(jìn)行對(duì)比，深入了解二者的差異，并掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的不同之處，明確二者之間的分離點(diǎn)和現(xiàn)階段狀況，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)二者的適度分離和相互銜接兩種狀態(tài)的把握，并按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式的落實(shí)情況逐步進(jìn)行優(yōu)化與改善，保證在這一核算模式下，高效完成行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作［5］。

3.推進(jìn)信息化建設(shè)，給予會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)支持

在會(huì)計(jì)核算工作開展的過程中，一項(xiàng)至關(guān)重要的內(nèi)容就是數(shù)據(jù)，核算工作開展的質(zhì)量和效率的高低在很大程度上是由數(shù)據(jù)信息是否完整、是否有效決定的。與此同時(shí)，在實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式期間，行政事業(yè)單位本身的系統(tǒng)功能也需要以自身開展的各項(xiàng)工作的具體需求為依據(jù)進(jìn)行調(diào)整，特別是過去使用的電算化系統(tǒng)只能夠與以往的會(huì)計(jì)核算需求相匹配，難以適應(yīng)全新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式的需求。

如今，信息化技術(shù)大規(guī)模普及，行政事業(yè)單位為了提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式的實(shí)行質(zhì)量，可以引入信息化技術(shù)，推行信息化建設(shè)。行政事業(yè)單位需要不斷提高對(duì)這項(xiàng)內(nèi)容的重視程度，依托專業(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)＜业闹笇?dǎo)，開展信息化建設(shè)，在會(huì)計(jì)核算期間引入一種既可以滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用需求，又可以與預(yù)算會(huì)計(jì)使用需求相適應(yīng)的信息化系統(tǒng)軟件，并根據(jù)本單位的具體情況不斷調(diào)整與完善該系統(tǒng)。借助信息化系統(tǒng)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式可以達(dá)到一個(gè)更高的水平，不僅可以實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的自動(dòng)化、資產(chǎn)負(fù)債情況錄入的及時(shí)化、財(cái)務(wù)報(bào)表和決算報(bào)表生成的準(zhǔn)確化，滿足核算模式的要求，還可以實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算效率的提升，從而減輕相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員的工作壓力，并縮短其在會(huì)計(jì)核算工作中投入的時(shí)間，使其有更多的精力參與到其他工作中，對(duì)具備高附加值的工作進(jìn)行分析和管理。應(yīng)當(dāng)注意的是，行政事業(yè)單位引入的信息化系統(tǒng)還需要和單位現(xiàn)存的支付采購(gòu)系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)及預(yù)算編制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)良性對(duì)接。

（五）提升會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)和專業(yè)能力

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式落實(shí)的實(shí)際載體?，F(xiàn)階段，一些行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)還存在一定的欠缺，尤其是一些年齡偏大的會(huì)計(jì)人員，其具備的會(huì)計(jì)知識(shí)和專業(yè)技能相對(duì)老舊，無(wú)法滿足全新的時(shí)代發(fā)展要求。另外，一些會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心不強(qiáng)，也無(wú)法與當(dāng)前的會(huì)計(jì)系統(tǒng)相適應(yīng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式的落實(shí)受阻。為解決這一問題，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)中投入更多的時(shí)間和精力，提升會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)和專業(yè)能力，使其更好地適應(yīng)新會(huì)計(jì)法的要求。實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式期間，為了使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)更好地發(fā)揮自身的作用，需要使其更加主動(dòng)地學(xué)習(xí)新技能和新知識(shí)，提升其業(yè)務(wù)能力，為核算模式的落實(shí)提供良好的人才支撐。

四、結(jié)語(yǔ)

雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式在我國(guó)行政事業(yè)單位中已經(jīng)得到了一定規(guī)模的應(yīng)用，但還面臨著諸多困難，為了切實(shí)發(fā)揮該核算模式的作用，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員需要不斷提升自身的綜合素質(zhì)。同時(shí)，在工作開展的過程中，還要從實(shí)際情況出發(fā)，保證核算模式實(shí)行路徑的可行性。另外，我國(guó)信息化技術(shù)不斷進(jìn)步，行政事業(yè)單位在實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式時(shí)，也可以借助這一技術(shù)提升工作開展的質(zhì)量。