企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問題和措施研究

張永勝

（新疆能源（集團(tuán)）石油天然氣有限責(zé)任公司，新疆 烏魯木齊 830000）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是指對系統(tǒng)全面的核算、監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)、分析外部與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的債權(quán)人、投資者提供的財(cái)務(wù)以及盈利狀況的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。在現(xiàn)代企業(yè)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于非常重要的基礎(chǔ)性工作，其可以為企業(yè)的經(jīng)營決策提供依據(jù)。而想要提升企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的質(zhì)量，就必須要做好內(nèi)部的控制，這是管理的前提，其中包含會(huì)計(jì)以及管理控制。通過制定完善的內(nèi)部控制的環(huán)境，做好風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及相應(yīng)的控制活動(dòng)，可以加強(qiáng)各部門人員的有效溝通，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的效率，降低企業(yè)運(yùn)行的隱患。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制指的是一個(gè)單位為了能夠保證資產(chǎn)的完整性，會(huì)計(jì)信息資料的可靠性，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的目標(biāo)，提升經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率以及經(jīng)濟(jì)性，采取的一系列自我約束、調(diào)整、規(guī)劃的措施。內(nèi)部控制主要包含五大要素，第一，內(nèi)部環(huán)境，這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)控的基礎(chǔ)，包含企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)以及權(quán)責(zé)分配等。第二，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，是幫助企業(yè)在運(yùn)行過程中，及時(shí)的識(shí)別可能會(huì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，并確定相應(yīng)的解決風(fēng)險(xiǎn)的措施。第三，控制活動(dòng)，企業(yè)會(huì)基于評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果，采取控制措施，保證風(fēng)險(xiǎn)可控。第四，有效的信息交流，主要是幫助企業(yè)收集并傳遞內(nèi)部的相關(guān)信息，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部和外部之間的有效溝通。第五，內(nèi)部監(jiān)督，在內(nèi)部建立相應(yīng)的監(jiān)督檢查制度，對內(nèi)部控制存在的缺陷，及時(shí)地進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)。企業(yè)在落實(shí)內(nèi)部控制管理時(shí)，必須要遵循幾大原則，分別是合法性、整體性、針對性、經(jīng)濟(jì)性、發(fā)展性等相關(guān)原則，要從企業(yè)以及國家法規(guī)的基礎(chǔ)之上去落實(shí)、改進(jìn)，充分地發(fā)揮出內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義

1．有利于促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的改革

經(jīng)濟(jì)一體化的快速發(fā)展，使得企業(yè)經(jīng)營范圍在快速擴(kuò)張，同時(shí)全球市場面臨的經(jīng)營環(huán)境也日益復(fù)雜。比如企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)控管理的范圍在拓寬，為了能夠保證數(shù)據(jù)的真實(shí)以及準(zhǔn)確性，國內(nèi)企業(yè)就應(yīng)該積極的吸取國外企業(yè)在內(nèi)控管理上的經(jīng)驗(yàn)，基于自身企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)狀，對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)管理制度進(jìn)行完善，保證會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、財(cái)產(chǎn)的安全性，提升企業(yè)的核心競爭力。

2．有利于降低企業(yè)在運(yùn)行環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)今社會(huì)，市場環(huán)境日益復(fù)雜，每一個(gè)企業(yè)在運(yùn)行的過程中，都會(huì)面臨著內(nèi)部以及外部的風(fēng)險(xiǎn)。如若不能夠精準(zhǔn)對風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制，就會(huì)影響企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部非常重要的一部分，通過財(cái)會(huì)內(nèi)控可以精準(zhǔn)的識(shí)別企業(yè)運(yùn)行過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并針對風(fēng)險(xiǎn)第一時(shí)間進(jìn)行遏制，這就是財(cái)會(huì)內(nèi)控的一個(gè)重要的意義所在。

3．有利于幫助企業(yè)達(dá)成經(jīng)營以及管理的目標(biāo)

在某種程度上，財(cái)會(huì)內(nèi)控制度就像是一種推動(dòng)器，其可以明確好各個(gè)崗位的責(zé)任，也可以要求部門員工按照規(guī)定完成經(jīng)營的計(jì)劃以及任務(wù)，這在一定程度上也保證了內(nèi)部運(yùn)營的效率?？傊?，內(nèi)控制度的健全與否會(huì)關(guān)乎企業(yè)經(jīng)營的成敗，財(cái)務(wù)部門通過實(shí)施不相容職務(wù)分離控制制度，監(jiān)督制度，形成良好的制衡機(jī)制，可以減少管理上的差錯(cuò)以及不合規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。另外也有利于企業(yè)完成管理的目標(biāo)。財(cái)務(wù)是企業(yè)的命脈，通過財(cái)務(wù)內(nèi)控將內(nèi)部各個(gè)部門聯(lián)系在一起，可以有效地判斷企業(yè)各部門行為的合理、合法性，也有利于企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏對財(cái)會(huì)內(nèi)控重要性的正確認(rèn)知

資金是企業(yè)運(yùn)行必不可少的一部分，財(cái)會(huì)內(nèi)控的質(zhì)量也會(huì)影響到企業(yè)各個(gè)部門的運(yùn)行以及企業(yè)未來的發(fā)展，但是有很多的中型、小型企業(yè)對于財(cái)會(huì)內(nèi)控的認(rèn)知還存在諸多的問題：一是并未正確區(qū)分財(cái)會(huì)內(nèi)控和財(cái)務(wù)工作的差別，將其等同于財(cái)務(wù)工作。并認(rèn)為在企業(yè)經(jīng)營中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作只是其中的一小部分，只需要按照規(guī)章制度進(jìn)行操作即可，無須干涉具體的部門進(jìn)行內(nèi)控。二是一些企業(yè)為了應(yīng)付上級(jí)的檢查，雖然制定了內(nèi)控制度，但是實(shí)際上這類制度和企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀是不符合的，在落實(shí)時(shí)也并沒有堅(jiān)決的執(zhí)行。觀念上存在的不足，會(huì)影響內(nèi)部成員對財(cái)會(huì)內(nèi)控制度的重視度以及制度的制定、落實(shí)。

（二）缺乏完善的財(cái)會(huì)內(nèi)控制度

制度是財(cái)會(huì)內(nèi)控開展的基礎(chǔ)，想要有所成效，必須要基于企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)狀，通過對現(xiàn)狀的分析 來建立財(cái)會(huì)內(nèi)控制度。但由于諸多企業(yè)對財(cái)會(huì)內(nèi)控不夠重視，將經(jīng)營的重點(diǎn)放在純收入以及利潤方面，并未制定財(cái)會(huì)內(nèi)控管理制度。還有些企業(yè)雖然制定的內(nèi)部控制制度，但是一味地照搬其他大型企業(yè)的制度，缺乏和自身企業(yè)實(shí)際的契合度，這就會(huì)造成制度和企業(yè)的不相適應(yīng)，也會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展?？傊?cái)會(huì)內(nèi)控制度的不完善或者是和企業(yè)的不契合，均會(huì)阻礙企業(yè)高效的運(yùn)行。

（三）財(cái)會(huì)內(nèi)控機(jī)構(gòu)、人員設(shè)置不健全

機(jī)構(gòu)設(shè)置是企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)控工作中比較重要的一部分，機(jī)構(gòu)的設(shè)置需要和企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)控工作相適應(yīng)。但從目前一些企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置情況來看，并不科學(xué)，比如并未制定專門的內(nèi)控部門，或者是人員分工不明，工作效率低下等。像人員分工不明，主要是由于在日常內(nèi)控工作中并未制定明確的工作制度、評(píng)估體系，造成一人身兼多職，有些員工在崗位上懈怠。分工不明確，工作核心和要點(diǎn)無法具體落實(shí)到人，雖然工作能夠運(yùn)轉(zhuǎn)，但長此以往，企業(yè)會(huì)計(jì)工作將難以開展。一些企業(yè)在遇到類似的問題時(shí)，不去深討內(nèi)部原因，一味地通過擴(kuò)招的方式去解決，明顯是不合理的。

（四）財(cái)會(huì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和能力不強(qiáng)

大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營決策層，能力比較強(qiáng)，也具有一定的進(jìn)取心，但是在風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)域主要還是以事后控制風(fēng)險(xiǎn)為主，即是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后去解決，缺乏事前控制風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力。另外在企業(yè)內(nèi)部缺乏風(fēng)控的部門以及技術(shù)指標(biāo)，并未將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和評(píng)估具體的落實(shí)到某個(gè)部門和人員，這就導(dǎo)致各個(gè)部門只關(guān)注現(xiàn)行的工作，忽略企業(yè)運(yùn)行環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)以及整體的發(fā)展，久而久之，一旦發(fā)生大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)就會(huì)面臨破產(chǎn)的危機(jī)。

（五）企業(yè)內(nèi)控缺乏創(chuàng)新性

市場經(jīng)濟(jì)日益繁榮，各行各中均出現(xiàn)了各種各樣的大、中、小以及微型企業(yè)，競爭是非常激烈的。而企業(yè)想要獨(dú)樹一幟，就必須要有與眾不同的思維，要突出創(chuàng)新性和差異性，才能夠吸引消費(fèi)者的目光。但是從大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行來看，無論是經(jīng)營模式、還是銷售戰(zhàn)略，均是一成不變的，極易造成產(chǎn)品的滯銷，企業(yè)成本的浪費(fèi)，還會(huì)影響企業(yè)內(nèi)控的質(zhì)量。因此必須遵循市場運(yùn)行規(guī)律，積極的進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新，避免被市場所淘汰。

（六）未較好的發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)督作用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作會(huì)受到很多因素的影響，比如企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、財(cái)會(huì)結(jié)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)控管理機(jī)制、工作人員的素質(zhì)等，每一項(xiàng)內(nèi)容均會(huì)影響財(cái)會(huì)工作的質(zhì)量以及企業(yè)的發(fā)展。為了能夠控制好這些不良因素，就需要企業(yè)能夠建立一個(gè)完善的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，明確好監(jiān)督人員、工作內(nèi)容以及職責(zé)，但是從實(shí)際現(xiàn)狀來看，企業(yè)監(jiān)督不到位，不按照規(guī)章制度辦事的情況不在少數(shù)。

（七）財(cái)會(huì)內(nèi)控人員的綜合素養(yǎng)不高

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制工作，除了需要人員能夠掌握基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)之外，還要能夠涉及信息技術(shù)、營銷、管理等多方面的專業(yè)知識(shí)。但是從目前財(cái)務(wù)工作人員或者是財(cái)務(wù)內(nèi)控人員來看，大多只是集中于某一個(gè)領(lǐng)域的人才，比如是會(huì)計(jì)人才，或者是管理上的人才，缺乏這種復(fù)合型的人才。加之企業(yè)中并未建立完善的財(cái)會(huì)內(nèi)控人員的綜合考核，也導(dǎo)致一些人員對工作不重視，不愿意主動(dòng)去提升自身的能力，進(jìn)一步影響了企業(yè)的發(fā)展。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制的措施

（一）提升管理者對財(cái)會(huì)內(nèi)控的重視度，樹立良好的企業(yè)文化

財(cái)會(huì)內(nèi)控是企業(yè)管理中非常重要的一部分，管理者必須要提升對財(cái)會(huì)內(nèi)控的重視度，積極地落實(shí)相應(yīng)的制度，明確各個(gè)人員的職責(zé)。一是財(cái)會(huì)工作的開展應(yīng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法等相關(guān)要求開展，保證工作的有法可依。二是在內(nèi)控過程中，需要明確好主體責(zé)任制度。要求各個(gè)部門的管理者能夠了解財(cái)會(huì)內(nèi)控相關(guān)的知識(shí)，提升內(nèi)控的意識(shí)，妥善處理財(cái)會(huì)和其他部門之間的關(guān)系。三是積極地開展與財(cái)會(huì)內(nèi)控相關(guān)的宣傳，讓各個(gè)部門以及財(cái)務(wù)人員能夠了解財(cái)會(huì)內(nèi)控對于企業(yè)以及個(gè)人的重要性。安排管理人員探討優(yōu)化和提升財(cái)會(huì)內(nèi)控制度的方法，在企業(yè)內(nèi)部營造一個(gè)積極、主動(dòng)的內(nèi)控管理的企業(yè)文化。

（二）從企業(yè)出發(fā)健全財(cái)會(huì)內(nèi)控制度

企業(yè)應(yīng)基于財(cái)會(huì)機(jī)制以及財(cái)務(wù)管理的要求，不斷的優(yōu)化并完善現(xiàn)有的財(cái)會(huì)內(nèi)部控制制度。首先應(yīng)從企業(yè)現(xiàn)有的架構(gòu)以及發(fā)展出發(fā)，制定財(cái)會(huì)內(nèi)控制度，在內(nèi)控制度中要明確好各個(gè)部門的責(zé)任以及責(zé)任人員，確認(rèn)好具體的經(jīng)營目標(biāo)。從該角度出發(fā)，為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和員工提供發(fā)展的方向。其次在執(zhí)行的過程中，如若出現(xiàn)了不按照規(guī)定操作的行為，要嚴(yán)格的懲罰。如若積極參與，且為財(cái)會(huì)內(nèi)控制度建言獻(xiàn)策并被采納，應(yīng)進(jìn)行資金或者是精神獎(jiǎng)勵(lì)。只有在這樣一種遵守、不斷優(yōu)化和改進(jìn)的氛圍中，才能夠促進(jìn)財(cái)會(huì)內(nèi)控制度效用的發(fā)揮。

（三）完善內(nèi)控機(jī)構(gòu)，合理分配職責(zé)

為了能夠提升企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)控的質(zhì)量，企業(yè)需要對現(xiàn)有的內(nèi)控機(jī)構(gòu)進(jìn)行完善，內(nèi)控機(jī)構(gòu)中應(yīng)包含財(cái)務(wù)人員、各部門人員、領(lǐng)導(dǎo)者、監(jiān)督者、風(fēng)險(xiǎn)分析者、最高負(fù)責(zé)人，通過完善機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確好各部門人員的職責(zé)，保證財(cái)會(huì)內(nèi)控配合的效率。另外根據(jù)具體的職能以及崗位，合理分配工作，會(huì)計(jì)工作可以是一人多個(gè)崗位，也可以是一崗位多人，但要根據(jù)具體的業(yè)務(wù)狀況分配。比如若工作人員屬于出納人員，就不能夠擔(dān)任保管會(huì)計(jì)檔案以及收費(fèi)等工作，做到不相容崗位分離?？傊?，合理分配工作，落實(shí)好責(zé)任，是提升工作效率，降低工作失誤的有效保障。

（四）夯實(shí)會(huì)計(jì)管理控制基礎(chǔ)，建立風(fēng)控機(jī)制

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中財(cái)務(wù)核算是管理的根本，為能夠準(zhǔn)確對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，財(cái)務(wù)部門必須要明確分工。另外要對各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，對接財(cái)務(wù)工作，要及時(shí)地反饋各個(gè)部門在運(yùn)行過程中存在的隱患。在業(yè)務(wù)分析會(huì)上，要著重分析公司的債務(wù)、資金的流動(dòng)性等情況，積極的研討公司內(nèi)外部環(huán)境的變化，做好風(fēng)險(xiǎn)控制。最后應(yīng)基于信息技術(shù)搭建風(fēng)險(xiǎn)防控平臺(tái)，引進(jìn)和企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的財(cái)會(huì)信息化軟件，形成同各部門業(yè)務(wù)的直接對接，減少人為信息傳遞，及時(shí)地分析企業(yè)運(yùn)行的規(guī)范性，第一時(shí)間做好風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別以及應(yīng)對方案，降低企業(yè)隱患。

（五）積極創(chuàng)新，提升核心競爭力

市場經(jīng)濟(jì)逐步步入了新常態(tài)，企業(yè)和企業(yè)的競爭已經(jīng)不再是以低價(jià)獲勝的格局，企業(yè)必須要在管理上進(jìn)行改革，在制度和技術(shù)上不斷地進(jìn)行創(chuàng)新，才能夠提升核心競爭力。首先企業(yè)必須要樹立先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理的理念，領(lǐng)悟新出臺(tái)的財(cái)會(huì)準(zhǔn)則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際工作進(jìn)行分析，舉一反三，做好財(cái)務(wù)指導(dǎo)工作。比如可以將EVA概念引入到企業(yè)業(yè)績評(píng)價(jià)中，適當(dāng)修正企業(yè)利潤以及資本成本。其次可以通過引進(jìn)軟硬件設(shè)備的方式，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理方式。目前很多企業(yè)普遍使用會(huì)計(jì)電算化，但是大多數(shù)“業(yè)財(cái)融合”做得還不夠，這就需要企業(yè)能夠不斷創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的一體化，使得資源能夠整合在一起。盡可能地減少手工操作的環(huán)節(jié)，提升信息技術(shù)帶來的便利性。

（六）加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督力度

內(nèi)審工作監(jiān)督的質(zhì)量關(guān)乎財(cái)會(huì)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。監(jiān)督工作是否公平公正，是解決內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效措施。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作中，要盡可能地避免出現(xiàn)對某個(gè)部門存在私心、包庇等行為，要加大審計(jì)工作的力度，要嚴(yán)格核實(shí)財(cái)務(wù)部門的各項(xiàng)支出和入賬狀況，如若出現(xiàn)少算、漏算的情況，要第一時(shí)間記錄并尋找漏洞。當(dāng)然為了提升內(nèi)審人員的責(zé)任心，可以在公司內(nèi)部設(shè)置舉報(bào)箱，如若審計(jì)人員被舉報(bào)出現(xiàn)包庇的行為，第一時(shí)間組織人員調(diào)查，核實(shí)情況，按照規(guī)章制度處罰。

（七）注重培訓(xùn)管理，提升人員總體素養(yǎng)

人員的綜合素養(yǎng)，關(guān)乎財(cái)會(huì)內(nèi)控制度的實(shí)施以及作用的發(fā)揮。首先在整個(gè)財(cái)會(huì)內(nèi)控中，財(cái)務(wù)人員和管理人員是非常重要的，作為財(cái)務(wù)人員和管理者，必須要積極地了解企業(yè)戰(zhàn)略、生產(chǎn)研發(fā)狀況，將企業(yè)的信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有機(jī)地整合在一起，做好財(cái)務(wù)內(nèi)控。其次學(xué)習(xí)先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的知識(shí)，參與行業(yè)的學(xué)習(xí)大會(huì)，優(yōu)化思維，提升自身的眼界。最后在企業(yè)內(nèi)部要安排財(cái)務(wù)人員和管理人員的培訓(xùn)，定期對這類人員進(jìn)行考核，提升工作人員的總體水平。

四、結(jié)束語

財(cái)會(huì)內(nèi)控涉及的知識(shí)領(lǐng)域比較多，除了會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理相關(guān)的知識(shí)之外，還會(huì)涉及企業(yè)內(nèi)部的信息技術(shù)管理、市場營銷管理等專業(yè)化的知識(shí)。因此，為了能夠提升財(cái)會(huì)內(nèi)控管理的質(zhì)量，就需要制定完善的財(cái)會(huì)內(nèi)控的制度，明確財(cái)會(huì)人員的職責(zé)，在內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)控制的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)審，發(fā)揮出財(cái)會(huì)內(nèi)控在企業(yè)內(nèi)部的積極作用，提升企業(yè)的核心競爭力。